Цена продукции ниже ее себестоимости: особенности реализации

У коммерческих предприятий периодически возникает необходимость реализовать продукцию по цене, которая меньше ее себестоимости. Действующее законодательство не запрещает проводить такие убыточные сделки, но предусматривает определенные ограничения на продажу товара по цене ниже себестоимости, за нарушение которых полагаются штрафные санкции. Кроме этого, бухгалтерский учет хозяйственных операций по реализации продукции ниже себестоимости имеет свою специфику. Поэтому руководителю финансово-экономической службы любого коммерческого предприятия следует уделять особое внимание таким сделкам в плане их юридического обоснования и отражения в учете деятельности компании.

ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ НИЖЕ СЕБЕСТОИМОСТИ

Целью деятельности любого коммерческого предприятия является получение прибыли[1]. В статье 2 ГК РФ упоминается, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Из этого следует, что законодательство не исключает вероятность убыточных операций от реализации продукции по цене ниже ее себестоимости в случаях, когда реализовать продукцию с прибылью невозможно.

И действительно, можно привести много примеров из практики, когда возникает необходимость убыточных реализаций:

• реализация товара в ходе рекламных акций (например, акция «два товара по цене одного»);

• реализация остатков нераспроданного сезонного товара в период падения спроса по сниженным ценам для пополнения оборотных средств;

• продажа уцененного (дефектного) товара;

• распродажа товара в связи с приближением окончания срока годности;

• реализация излишних товаров на складе для своевременного выполнения обязательств перед кредиторами компании;

• реализация продукции в порядке договоров мены или зачета взаимных требований;

• реализация остатков товаров при прекращении работы компании с их отдельными номенклатурными позициями;

• реализация товарных запасов при процедуре банкротства компании.

При этом не следует забывать, что убыточная реализация товара всегда привлекает внимание налоговой службы при проверке деятельности компании, поскольку такие операции снижают налогооблагаемую базу и могут быть расценены как попытка предприятия уйти от уплаты налогов. Соответственно, возникает вопрос о том, как минимизировать юридические и налоговые риски реализации продукции по цене ниже ее себестоимости.

Если обратиться к действующему законодательству, то там вопрос о цене реализации продукции/товаров/работ/услуг трактуется следующим образом:

1. Гражданский кодекс РФ в статье 454 однозначно определяет, что цена реализации товара устанавливается договором купли-продажи, то есть стороны договора могут указать в нем любую цену, в том числе ниже себестоимости товара. Исключение составляют только товары/продукция/услуги, цены на которые устанавливает государство в соответствии с п. 4 статьи 121 ГК РФ.

2. Федеральный закон от 26 июля 2006 г. № 135-ФЗ (в ред. от 14.10.2024) «О защите конкуренции» наделяет полномочиями по контролю цен Федеральную антимонопольную службу, но при этом определяет, что ее контроль распространяется только на крупные компании, которые своими ценами могут оказать влияние на ценовую ситуацию на рынке сбыта.

3. В пункте 1 статьи 40 и пункте 1 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) есть определение, что цена сделки между сторонами, которые не являются зависимыми по отношению друг к другу, изначально считается рыночной, пока не будет доказано обратное.

4. В письме Минфина России от 9 ноября 2015 г. № 03-07-11/64260 «О восстановлении налога на добавленную стоимость, принятого к вычету по товарам, реализуемым по цене ниже цены приобретения» делается вывод о том, что в общем случае для определения цены реализации продавец не обязан руководствоваться своими затратами на приобретение товаров и вправе установить цену ниже их себестоимости.

На основании указанных выше документов можно сделать вывод: действующее законодательство не предусматривает никаких ограничений для подавляющего большинства коммерческих компаний относительно реализации продукции по цене ниже ее себестоимости.

КОНТРОЛЬ ФНС ЗА ОБОСНОВАННОСТЬЮ ЦЕН РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ НИЖЕ СЕБЕСТОИМОСТИ

Однако НК РФ все-таки содержит определенные требования к ценообразованию при реализации продукции или товаров.

До введения в действие Федерального закона № 227-ФЗ[2] налоговая инспекция в целях проверки обоснованности цен реализации продукции часто использовала статью 40 «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения» НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 40 НК РФ налоговые органы были вправе проверять обоснованность убыточных цен в следующих случаях:

Согласно пункту 3 статьи 40 НК РФ при определении рыночной цены необходимо учитывать:

• скидки, вызванные сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

• уценки в связи с потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

• уценки в связи с истечением сроков годности или реализации товаров;

• скидки согласно маркетинговой политике компании, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

• скидки в связи с реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.