Налоговые режимы: выбираем оптимальный вариант

Основные темы

Планирование бюджета компании с учетом оптимального налогового режима

Системы налогообложения, предусмотренные налоговым законодательством

Инструкция по выбору оптимальной системы налогообложения

Сегодня налоговое законодательство предусматривает использование компаниями различных систем налогообложения. Разобраться в них порой непросто: каждая система приводит к определенным налоговым последствиям. Мы подготовили подборку правил по применению действующих налоговых режимов юридическими лицами, пошаговую инструкцию по выбору оптимальной системы налогообложения и пример расчета, необходимого для принятия решения о смене налогового режима с начала года.

ПЛАНИРОВАНИЕ БЮДЖЕТА КОМПАНИИ С УЧЕТОМ ОПТИМАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО РЕЖИМА

Планирование финансовой деятельности компании основано на прогнозировании основных показателей деятельности:

• выручка от реализации;

• покупная стоимость используемого сырья, работ (услуг) контрагентов;

• затраты по оплате труда работников;

• норма прибыли;

• налоговые обременения.

В компаниях работу по планированию и бюджетированию выполняют специалисты планового или финансового отдела. Чтобы получить необходимые показатели, они используют данные бухгалтерского и налогового учета, запрашивая их у работников бухгалтерии, или самостоятельно используют доступ к бухгалтерской программе.

Этот подход дает отличные результаты при получении фактических показателей, но часто приводит к тому, что данные налоговых обременений для нового планового периода рассчитываются на базе уже применяемой системы налогообложения. То есть при расчете показателей на новый год не всегда рассматривается возможная эффективность от смены налоговой системы.

Планируя финансовые результаты деятельности компании на следующие периоды (год и более), рекомендуется рассматривать экономическую целесообразность смены системы налогообложения, анализировать возможность получения дополнительной прибыли за счет снижения налоговых отчислений.

В выборе возможных систем налогообложения на следующие периоды должны участвовать работники планово-финансового отдела и бухгалтерской службы. Используя информацию налогового законодательства, арбитражной практики в части налоговых споров, имеющиеся договорные отношения с контрагентами, можно смоделировать будущую картину налоговых обременений, спрогнозировать итоговый финансовый результат.

Важно оценить преимущества и недостатки каждого режима с учетом специфики своей деятельности.

Как показывает практика, желательно привлекать к обсуждению вопроса о возможном изменении системы налогообложения юристов компании. Это связано с тем, что возможность применения некоторых специальных налоговых режимов основана на определенных показателях в уставном капитале.

Так, в соответствии с подп. 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) не вправе применять упрощенную систему налогообложения (УСН) организации, в которых доля участия других организаций (кроме специального перечня организаций, на которых ограничение не распространяется) составляет более 25 %. При этом имеется в виду совокупная доля участия всех организаций-учредителей, а не каждой из них.

Рассмотрим требования по составу участников в уставном капитале при переходе на УСН на условном примере.

Компания имела в 2022 г. двух учредителей:

• физическое лицо с долей в уставном капитале 80 %;

• юридическое лицо с долей в уставном капитале 20 %.

Исходя из соответствия компании всем требованиям гл. 26.2 НК РФ финансовый отдел рассматривал решение о переходе на УСН с 2023 г.

Позиция отдела была изложена в служебной записке и передана на согласование другим службам компании.

Юридический отдел, ознакомившись со служебной запиской, проинформировал, что в 2023 г. планируется увеличение уставного капитала путем вхождения в его состав иного юридического лица. После этого доля всех юридических лиц в уставном капитале компании будет составлять 40 %, что ведет к потере права на применение УСН.

Новый участник планирует вложить в компанию крупные инвестиции и привлечь якорного заказчика на производимую продукцию. Если компания не получит инвестиции и заказчик не будет привлечен, ее потери превысят налоговый «выигрыш» от применения УСН. В связи с этим компания приняла решение не переходить на УСН с 2023 г.

При смене налогового режима нередко нужно вносить изменения в договорные обязательства, что не всегда принимается контрагентами и приводит к расторжению выгодных для компании договоров.

Плановая сумма выручки компании за три последовательных календарных месяца не превысила 2 млн руб. Исходя из этого руководители компании приняли решение использовать нормы ст. 145 НК РФ. В данном случае компания освобождается от уплаты НДС с выручки с учетом всех правил указанной статьи. При этом продажная стоимость продукции не изменилась.

Заказчик продукции данной компании применяет общую систему налогообложения. Продукция является сырьем для его производства. Сумма НДС, ранее входившая в стоимость продукции, принималась им к вычету согласно нормам ст. 170 и 171 НК РФ. Это позволяло заказчику уменьшать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

При отсутствии НДС в составе закупаемой продукции у заказчика возникают следующие финансовые потери:

• сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет, возрастает;

• прибыль от финансовой деятельности уменьшается, так как вся стоимость приобретаемой продукции (сырья) включается в себестоимость.

По этой причине заказчик расторг договор с компанией, заключив новый с плательщиком НДС.

У компании потери от расторжения договора превысили прибыль, которую она получала в результате освобождения от начисления НДС.

Вывод: принимая решение об освобождении от НДС по ст. 145 НК РФ, компания не учла риск потери договорных отношений с контрагентом.

Выбирая для компании оптимальную систему налогообложения, важно изучить все правила ее работы, а также условия смены налогового режима.

Нужно учитывать сроки подачи уведомления об использовании выбранной системы налогообложения, которые устанавливает НК РФ. Если компания пропустила срок подачи уведомления, она теряет право на работу по выбранной системе до следующего отчетного периода.

Рассмотрим пример подачи уведомления на применение УСН для вновь созданной компании.

Компания «Метеор» поставлена на учет в ИФНС 10.06.2022. Руководство приняло решение перейти на УСН с объектом налогообложения «доходы».

Вновь созданная компания вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 НК РФ. В этом случае она признается налогоплательщиком, применяющим УСН, с даты постановки на учет в налоговом органе (ст. 346.13 НК РФ).

Вывод: до 10.07.2022 включительно компания должна уведомить ИФНС о применении УСН с указанием объекта налогообложения.

НА ЗАМЕТКУ

Форма уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма № 26.2-1) утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ (в ред. от 23.09.2022).

Далее рассмотрим пример подачи уведомления на применение УСН для действующей компании.

ООО «Радуга» применяет ОСНО с начала своей деятельности. Руководители компании приняли решение перейти с 2023 г. на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Согласно ст. 346.13 НК РФ компании следует подать уведомление о применении УСН не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого она переходит на упрощенную систему налогообложения.

Если 31 декабря (последний срок подачи уведомления) приходится на нерабочий день (в том числе в связи с переносом выходного дня), то в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Таким образом, последний срок подачи уведомления — 09.01.2023. Компания ошибочно подала уведомление 12.01.2023. Это является нарушением порядка перехода на УСН.

Вывод: компании отказано в применении упрощенной системы налогообложения с 2023 г. Применять УСН она может с 2024 г., подав уведомление в установленные сроки.