Как сформировать бюджет производственных запасов

Производственные запасы необходимы для обеспечения бесперебойного производственного процесса, будь то производственное или торговое предприятие. Сколько потребуется сырья или товаров, сколько их нужно приобрести с учетом имеющихся остатков, какие объемы останутся на конец прогнозного периода — на эти и другие вопросы должен ответить бюджет производственных запасов. От корректности формирования данного бюджета будут зависеть величина необходимых денежных средств, платежеспособность компании и конечный финансовый результат.

ЧТО ТАКОЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ С ТОЧКИ ЗРЕНИЯ ПЛАНИРОВАНИЯ

К производственным запасам могут относиться различные активы, поэтому от точности классификации товарно-материальных ценностей (ТМЦ) зависит точность учета и планирования.

Бюджетирование законодательно не регулируется, поэтому нет твердых методик и границ. Нет государственного контроля, как нет и наказания за какие-то отступления. Значит ли это, что процесс планирования должен быть совершенно свободный? И да и нет.

Поясним данный парадоксальный ответ. Дело в том, что процесс прогнозирования изначально действительно свободный, даже творческий. Однако и для него есть определенные рамки, ограничения.

В первую очередь эти ограничения связаны с соответствующими внутренними организационно-распорядительными документами. До момента их формирования и утверждения процесс еще свободный, но с момента утверждения многовариантность действий уходит в прошлое. Все мероприятия и действия должны подчиняться утвержденному порядку. Да и формирование соответствующей политики в области прогнозов тоже не настолько свободно, как это может показаться изначально. Во многом все методологические аспекты будут ограничены нормами бухгалтерского и налогового учета.

Почему? Ответ простой. Если фактические данные формируются по одним принципам, а плановые показатели строятся по другим, то сопоставить эти данные невозможно. Факт должен сравниваться с планом, быть максимально приближен к плану, что будет означать точность и профессионализм планирования.

Руководство ООО «Техпром» решило организовать систему планирования для оптимизации финансовой деятельности и реорганизации бухгалтерского учета. Эту задачу поручили молодому специалисту, который не имел опыта работы в указанной области.

Данный специалист ответственно подошел к порученному заданию. Он проанализировал специфику деятельности, проработал много методических материалов, сформировал необходимые внутренние положения, исправив многие устаревшие нормы. Однако он не учел, что его наработки, хоть имели более глубокую проработку и более качественно учитывали современные реалии деятельности предприятия, были оторваны от методологии бухучета, в которую никто не внес соответствующие корректировки. Бухгалтерский учет велся по устаревшим нормам.

В итоге вышло, что по окончании отчетного периода отклонения факта от плана по ряду ключевых позиций достигали 80 %. Причина — использование разных методологических подходов.

Исходя из сказанного выше, классификация производственных запасов для целей планирования не должна расходиться с классификацией производственных запасов в бухгалтерском учете.

Для понимания того, что будет относиться к производственным запасам, следует обратиться к стандартам бухгалтерского учета, а именно к ФСБУ 5/2019 «Запасы»[1].

Запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев[2]:

• сырье, материалы, топливо, запасные части, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты;

• инструменты, инвентарь, специальная одежда, специальная оснастка (специальные приспособления, специальные инструменты, специальное оборудование), тара и другие аналогичные объекты;

• готовая продукция (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией)), предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности организации;

• товары;

• готовая продукция, товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи;

• затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку, а также затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг другим лицам до момента признания выручки от их продажи;

• объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации;

• объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации.

КАКИЕ БЮДЖЕТЫ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НАИБОЛЕЕ АКТУАЛЬНЫ

Для отдельных организаций в силу специфики их деятельности формируются различные бюджеты производственных запасов. Однако в общем случае наиболее важными прогнозными формами будут:

• бюджет производства;
• бюджет закупок;
• бюджет остатков ТМЦ.

Рассмотрим каждый вид бюджета подробнее.

Бюджет производства

Бюджет производства представляет собой прогноз выпуска продукции в натуральных и (или) стоимостных показателях с целью оптимального использования производственных мощностей, достижения их максимально возможной загруженности.

Нужно отметить, что многие прогнозные формы будут иметь двойное назначение. Исходные данные будут использованы для планирования производственных запасов и иных важных сводных показателей. Иногда даже по ряду направлений. Бюджет производства будет представлять собой яркий пример такой формы.

Данные бюджета производства будут важны для оценки производственных запасов в части незавершенного производства (НЗП), полуфабрикатов, готовой продукции и последующего формирования:

• бюджета закупок сырья и материалов. Так как на выпуск определенной продукции требуется определенное сырье по просчитанным нормам, то зачастую в бюджете производства приводят данные об основной сырьевой потребности. Или на основе бюджета производства формируется самостоятельный бюджет закупок только в части сырья, материалов;

• бюджета выручки (продаж). Его можно построить на основе планов по выпуску продукции. Добавляя к производственной себестоимости нужную величину наценки и выстроив объективные предположения о том, какая часть продукции будет продана, вполне реально выстроить бюджет выручки (продаж);

• бюджета движения денежных средств (БДДС).

Бюджет закупок сырья и материалов может быть сформирован в виде отдельного бюджетного документа. Иногда его не формируют, а данные о расходах на закупку сырья приводят сразу в бюджете производства. Обычно это делают, если ассортимент сырья невелик и работать с небольшим числом показателей комфортно и в рамках бюджета производства. В таком случае сформированные показатели потребности в сырье послужат основой для включения соответствующих показателей оплаты в БДДС.