Электронная версия журнала

Налоговая амнистия для ИП в 2019 году: кому спишут долги

«Планово-экономический отдел» №3 2019 / Законодательство

 

В соответствии с Федеральным законом от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 436-ФЗ) в 2019 г. продолжается налоговая амнистия для ряда налогоплательщиков, в том числе для индивидуальных предпринимателей (ИП).

Работу по списанию задолженности ИП перед бюджетом и внебюджетными фондами проводили весь 2018 г., однако многие предприниматели еще не разобрались, какие налоги им должны простить, какие все-таки придется уплатить. Это неудивительно, поскольку у предпринимателя налогооблагаемая база формируется в двух плоскостях:

  • имущество и результаты его коммерческой деятельности как бизнесмена;
  • имущество и доходы физического лица, не связанные с ведением предпринимательской деятельности.

Амнистии подлежат суммы задолженности, образовавшиеся по налогам и сборам по состоянию на 01.01.2015, а по отчислениям во внебюджетные фонды — за периоды до 01.01.2017. Некоторые налоги индивидуальных предпринимателей не подлежат амнистии, долги по ним списывать не будут.

 

 

Из всего сказанного понятно, что вопрос налоговой амнистии для предпринимателей требует внимательного рассмотрения.

ЗАКОНОДАТЕЛЬНАЯ БАЗА НАЛОГОВОЙ АМНИСТИИ ДЛЯ ИП

Налоговая амнистия для физических лиц и индивидуальных предпринимателей была инициирована Президентом РФ во время ежегодной пресс-конференции 14.12.2017, а 28 декабря того же года Государственная Дума приняла Федеральный закон № 436-ФЗ. В соответствии с этим законом под налоговую амнистию попадают следующие категории налогоплательщиков:

  • граждане РФ — в части налогов на имущество, транспорт и землю;
  • индивидуальные предприниматели — в части налогов УСН, ЕНВД, УСХН, НДФЛ, имущества, патентов и страховых взносов в ПФР;
  • лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, арбитражные управляющие, адвокаты) — в части страховых сборов в ПФР, рассчитанных по ч. 11 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (утратил силу 01.01.2017; далее — Федеральный закон № 212-ФЗ);
  • юридические лица — в части долгов по страховым сборам в ПФР, образовавшихся по состоянию на 01.01.2017.

Законодательство предусматривает для разных категорий налогоплательщиков различные подходы к условиям налоговой амнистии (табл. 1).

 

Таблица 1. Сравнительная таблица по налоговой амнистии в 2019 г.

Задолженность

Физические лица

ИП

Лица, занятые частной практикой

Юридические лица

Налоги

Долги по состоянию на 01.01.2015

Долги по состоянию на 01.01.2015

Нет

Нет

Пени по налогам

По долгам до 01.01.2015

По долгам до 01.01.2015

Нет

Нет

Взносы в ПФР

 

Долги по состоянию на 01.01.2017

Долги по состоянию на 01.01.2017 по взносам ч. 11 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ

Долги по состоянию на 01.01.2017

Пени по взносам

 

По долгам до 01.01.2017

По долгам до 01.01.2017 по взносам ч. 11 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ

По долгам до 01.01.2017

 

Согласно данным табл. 1 индивидуальным предпринимателям в рамках налоговой амнистии спишут долги как по налогам, так и по задолженности в Пенсионный фонд РФ. Предпринимателям частной практики и юридическим лицам повезет меньше: амнистия у них распространяется только на взносы в ПФР.

Хотя Федеральный закон № 436-ФЗ предусматривает, что списание задолженностей налоговые инспекции производят самостоятельно, конкретные сроки для выполнения этой работы законодательно не установлены. Следовательно, чтобы ускорить списание или убедиться, что оно произведено, налогоплательщику-должнику целесообразно в 2019 г. инициировать сверку с налоговой инспекцией по числящимся за ним долгам.

НАЛОГИ ИП, ПОДЛЕЖАЩИЕ АМНИСТИИ, И ПОРЯДОК ИХ СПИСАНИЯ

Закон о налоговой амнистии предписывает налоговой инспекции списывать ИП старые долги по одним категориям налогов, но сохраняет обязанность для уплаты долгов по другим категориям.

Рассмотрим, какие налоги предпринимателям спишут по указанным выше периодам и какие долги по налогам не попадают под амнистию.

  1. К списанию подлежат долги по налогам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности: налог по упрощенному режиму налогообложения (УСН), единый налог на вмененный доход (ЕНВД), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), патенты на ведение деятельности.
  2. К списанию подлежат долги по налогам, связанным с использованием ИП своего имущества в предпринимательских целях, — транспортный налог и налог на имущество.
  3. К списанию подлежат долги по налогам, связанным с получением доходов, — НДФЛ и НДС.
  4. Не подлежат списанию в рамках налоговой амнистии долги по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ), акцизам, таможенным сборам.
  5. Не подлежит списанию НДС по товарам, импортируемым ИП из-за границы.
  6. Сохраняется обязанность индивидуальных предпринимателей по уплате долгов по указанным в пп. 1–3 налогам за периоды после 01.01.2015.
  7. Подлежат списанию штрафы и пени ИП за непредставление деклараций по налогам за периоды до 01.01.2015.
  8. Сохраняется обязанность ИП по уплате штрафов и пеней за непредставление налоговых деклараций за период после 01.01.2015.
  9. Подлежат списанию долги по страховым сборам во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ТФОМС), образовавшиеся на 01.01.2017. Важный момент: поскольку все долги по фонду социального страхования и фонду медицинского страхования на эту дату были переданы в Пенсионный фонд, эта структура и должна списать все долги предпринимателей по взносам на указанную дату.
  10. Подлежат списанию штрафы и пени за непредставление деклараций по страховым взносам за периоды до 01.01.2017.
  11. Сохраняется обязанность ИП по уплате штрафов и пеней за непредставление деклараций по страховым взносам в периоды после 01.01.2017.
  12. Сохраняется обязанность ИП по уплате долгов по страховым сборам за период после 01.01.2017.

 

К СВЕДЕНИЮ

Налоговая амнистия распространяется не только на действующих предпринимателей, но и на физических лиц, которые ранее вели предпринимательскую деятельность и у них по состоянию на 01.01.2015 по налогам и на 01.01.2017 по страховым взносам числятся долги, штрафы и пени.

По аналогичным долгам, образовавшимся после указанных периодов, начисленные налоги, штрафы и пени подлежат уплате физическим лицом, которое прекратило предпринимательскую деятельность.

 

Еще раз подчеркнем, что закон о налоговой амнистии не регламентирует для налоговой службы сроки списания долгов, а это означает, что в 2019 г. для ИП не будет лишним выяснить, числится ли у него в ИФНС задолженность по налогам и сборам, которая подпадает под действие налоговой амнистии. Если такая задолженность обнаружится, рекомендуем написать письмо в ИФНС с просьбой о ее списании в рамках налоговой амнистии. Это действие значительно уменьшит риск, что данному предпринимателю по каким-либо причинам не спишут долги.

В таблице 2 сгруппированы долги по налогам и страховым взносам, подлежащие списанию в рамках налоговой амнистии, и те, что не подпадают под действие Федерального закона № 436-ФЗ.

 

Таблица 2. Анализ перечня налогов ИП, подлежащих амнистии в 2019 г.

Вид налога

Амнистия

Пояснения

УСН

Да

Долги на 01.01.2015, пени и штрафы по ним

ЕНВД

Да

Долги на 01.01.2015, пени и штрафы по ним

ЕСХН

Да

Долги на 01.01.2015, пени и штрафы по ним

Патенты

Да

Долги на 01.01.2015, пени и штрафы по ним

НДФЛ

Да

Долги на 01.01. 2015, пени и штрафы по ним

НДС

Да

Долги на 01.01.2015, пени и штрафы по ним

Штрафы и пени по налогам в связи с непредставлением деклараций

Да

Суммы пеней и штрафов, начисленных на 01.01.2015

НДС по импорту

Нет

Согласно Федеральному закону № 436-ФЗ амнистия не распространяется

Транспортный налог

Да

Долги на 01.01.2015, пени и штрафы по ним, относящиеся к транспорту ИП, используемому в предпринимательских целях

Налог на имущество

Да

Долги на 01.01.2015, пени и штрафы по ним, относящиеся к имуществу ИП, используемому в предпринимательских целях

Акцизы

Нет

Согласно Федеральному закону № 436-ФЗ амнистия не распространяется

НДПИ

Нет

Согласно Федеральному закону № 436-ФЗ амнистия не распространяется

Таможенные сборы

Нет

Согласно Федеральному закону № 436-ФЗ амнистия не распространяется

Взносы в ПФР

Да

Долги на 01.01.2017, пени и штрафы по ним

Взносы в ФСС

Да

Долги на 01.01.2017, пени и штрафы по ним

Взносы в ТФОМС

Да

Долги на 01.01.2017, пени и штрафы по ним

Штрафы и пени по страховым взносам в связи с непредставлением деклараций

Да

Суммы пеней и штрафов, начисленных на 01.01.2017


Кроме общих положений о налоговой амнистии для ИП в 2019 г. важно принимать во внимание отдельные нюансы ее проведения, чтобы не попасть в ситуацию, когда предприниматель считает, что задолженность ему спишут в полном размере, а потом окажется, что часть задолженности он должен был оплатить. В этом случае на данную часть долгов по налогам и взносам ему продолжат начислять пени и штрафы и в 2019 г.

НЮАНСЫ НАЛОГОВОЙ АМНИСТИИ ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

Если, к примеру, по состоянию на 01.01.2019 предприниматель добровольно погасил недоимки, пени и штрафы по налогам и взносам за периоды, подлежащие налоговой амнистии, то возврата денежных средств со стороны ИФНС закон не предусматривает.

Это ставит законопослушных налогоплательщиков в невыгодное положение по сравнению с теми, кто не погасил задолженность к 2019 г. Такой вывод можно сделать из письма Минфина России от 25.04.2018 № 03-15-05/28136. В нем прямо указано, что нормы Федерального закона № 436-ФЗ не действуют на уплаченные, взысканные и списанные недоимки, пени и штрафы, относящиеся к амнистируемым периодам.

В рамках налоговой амнистии предпринимателям должны списать даже те долги, документы по которым уже отправлены в суды, банки, судебным приставам. В соответствии с письмом ФНС России от 16.04.2018 № КЧ-4-8/7146 инспекторы должны произвести следующие действия в отношении недоимок, пеней и штрафов, подлежащих налоговой амнистии:

  • отозвать поручение о списании денег с коммерческого счета предпринимателя;
  • отменить решение о блокировке счета предпринимателя в банке;
  • отозвать исковое заявление из судебных инстанций;
  • отправить судебным приставам информацию об отмене взыскания долга.

Необходимо учитывать следующий нюанс: налоговой амнистии подлежат только те суммы пеней и штрафов, которые были начислены на недоимку по налогам и взносам на дату амнистии. Суммы пеней и штрафов, начисленных на эту недоимку после даты амнистии, должны быть погашены в 2019 г.

 

ПРИМЕР 1

По состоянию на 01.01.2019 за предпринимателем числится недоимка по транспортному налогу в сумме 20 000 руб. При этом долг в 10 000 руб. образовался на 01.01.2015. На 01.01.2019 по данной недоимке начислено пеней на сумму 2000 руб., из которых на 01.01.2015 было начислено 700 руб.

В рамках налоговой амнистии предпринимателю спишут долг в сумме 10 000 руб. и пени в сумме 700 руб.

Оставшаяся сумма долга по налогу в размере 10 000 руб. подлежит уплате. Также подлежит уплате часть пени по налогу, которая относится к периоду после 01.01.2015, и часть пени, относящейся к списываемой задолженности в 10 000 руб., но начисленной в период с 01.01.2015 по 01.01.2019. То есть в 2019 г. предприниматель должен полностью погасить пени в размере 1300 руб. (2000 – 700).

 

Максимальную сумму задолженности по страховым взносам, подлежащую списанию в рамках налоговой амнистии, рассчитывают по формуле:

 

Задолженность к списанию = 8 × МРОТ × Тариф страхового взноса × Период осуществления предпринимательской деятельности в месяцах до 01.01.2017 + Сумма пени, начисленной за период просрочки уплаты взносов.

 

Для точности расчета здесь нужно учитывать, что МРОТ (минимальный размер оплаты труда) законодательно до 01.01.2017 был разным: в 2014 г. — 5554 руб. в месяц, в 2015 г. — 5965 руб. в месяц, а в 2016 г. — 6204 руб. в месяц.

 

ПРИМЕР 2

За предпринимателем числится непогашенная задолженность по страховым взносам по состоянию на 01.01.2017 в размере 378 304 руб. Из них 7418 руб. составляет пеня по недоимкам.

За период с 01.01.2017 по 01.01.2019 по этой задолженности начислено еще 4500 руб. пеней. При этом предприниматель перестал уплачивать страховые взносы с 01.07.2014 и прекратил коммерческую деятельность с 01.09.2016.

После 01.01.2017 предприниматель добровольно погасил недоимку по страховым взносам в размере 50 000 руб. за периоды до 01.01.2017.

Рассчитаем сумму недоимки по страховым взносам, которые могут быть списаны с предпринимателя в рамках налоговой амнистии (табл. 3).

 

Таблица 3. Расчет сумм амнистии по взносам для ИП, руб.

Показатель

2014 г.

2015 г.

2016 г.

Итого

МРОТ

5554

5965

6204

 

Количество месяцев неплатежа

6

12

8

 

Ставка взноса, %

30

30

30

30

Сумма взносов

79 978

171 792

119 117

370 886

Сумма пени

1600

3436

2382

7418

Всего недоимка

81 577

175 228

121 499

378 304

Уплачено после 01.01.2017

 

 

 

50 000

Пени после 01.01.2017

 

 

 

4500

Налоговая амнистия

31 577

175 228

121 499

328 304

К уплате в 2019 г.

 

 

 

4500


ВМЕСТО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

Выделим основные моменты, связанные с проведением налоговой амнистии для ИП в 2019 г.

  • законодательство четко определяет периоды действия положений Федерального закона № 436-ФЗ;
  • законодательство не устанавливает для налоговой службы сроки окончания работ по налоговой амнистии;
  • законодательство устанавливает исчерпывающий перечень налогов и сборов, по которым применяются положения закона о налоговой амнистии, и тех, которые не попадают под амнистию;
  • налоговой амнистии по налогам и страховым взносам подлежат только те пени и штрафы, которые были начислены на дату периодов, подлежащих амнистии (01.01.2015 и 01.01.2017), и не подлежат пени и штрафы, начисленные за недоимки по указанным периодам, но после дат этих периодов;
  • чтобы гарантированно воспользоваться возможностью списать в 2019 г. задолженности перед ИФНС в рамках налоговой амнистии, предпринимателям нужно инициировать сверку задолженности по состоянию на 01.01.2019.

А. А. Гребенников, финансовый директор ООО «Ипатовский пивзавод»

Статья опубликована в журнале «Планово-экономический отдел» № 3, 2019.

Купить этот номер в электронном виде

Подпишитесь на нашу рассылку

Рассылка о новых материалах в блоге и новых номерах журналов. Отправляется в среднем 1 письмо в 2 недели.