Электронная версия журнала

Как оценить налоговый эффект в процессе реструктуризации компании

«Планово-экономический отдел» №2 2016 / Анализ и оценка

Если собственник компании принял решение оптимизировать структуру своего бизнеса, то ему важно знать, сможет ли он сэкономить на налогообложении. В связи с этим рассмотрим, как оценить налоговый эффект при оптимизации структуры.

НОВОЕ НАПРАВЛЕНИЕ БИЗНЕСА

Компания «Электрон» специализируется на продаже электротехнического оборудования, имеет большой опыт по выполнению шеф-монтажных и пусконаладочных работ. Владелец компании решил раздробить бизнес, выделив направление «Выполнение шеф-монтажных и пусконаладочных работ» в отдельное юридическое лицо, которое будет применять упрощенную систему налогообложения (УСН).

Допустим, новая компания «Монтажсервис» будет удовлетворять всем критериям для применения УСН (ст. 346 Налогового кодекса РФ, далее — НК РФ). Здесь стоит отметить, что важным моментом является выбор объекта налогообложения: будет это объект «доходы минус расходы» или объект «доходы».

Чтобы выбрать правильный объект налогообложения при УСН, компании необходимо иметь исходные данные в виде планируемых показателей выручки и себестоимости. Такие данные всегда содержатся в финансовой части бизнес-плана или инвестиционного проекта.

Cогласно ст. 346.20 «Налоговые ставки» НК РФ (в ред. от 28.11.2015):

  • если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %;
  • если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков.

ОЦЕНКА НАЛОГОВОГО ЭФФЕКТА

Сопоставим налоговую нагрузку при развитии нового бизнеса в рамках существующей компании и выделении его в отдельное юридическое лицо, применяющее УСН (табл. 1, 2).

 

Таблица 1. Налоговое бремя компании «Электрон» при выполнении шеф-монтажных и пусконаладочных работ самостоятельно и через «Монтажсервис»

№ п/п

Показатель

Сумма шеф-монтажных и пусконаладочных работ в рамках компании «Электрон», руб.

Сумма шеф-монтажных и пусконаладочных работ в рамках компании «Монтажсервис», руб.

1

Выручка от реализации электротехнического оборудования (без учета НДС)

67 500 000

2

НДС на продаваемое оборудование

12 150 000

3

Затраты на сырье и материалы, покупные комплектующие

35 467 500

4

«Входной» НДС на комплектующие

6 384 150

5

Выручка от выполнения шеф-монтажных и пусконаладочных работ

4 800 000

6

НДС на услуги

864 000

7

Заработная плата (оклад — 30 000 руб., 20 сотрудников в «Электроне», 10 — при выводе работ в «Монтажсервис»)

600 000,00

300 000,00

8

Страховые взносы (стр. 7 × 30 %)

180 000

90 000

9

Расходы на аренду и коммуникации

650 450

10

«Входной» НДС на аренду

117 081

11

Прочие расходы

1 050 400

450 500

12

«Входной НДС по прочим расходам

189 072

81 090

13

Амортизация по комплектованию оборудования

234 200

14

Амортизация по основным средствам

450 340

15

Налог на имущество

1012

16

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (стр. 2 + стр. 6 – стр. 4 – стр. 10 – стр. 12)

6 323 697

5 567 679

17

Сумма расходов, учитываемых по налогу на прибыль (стр. 3 + стр. 7 + стр. 8 + стр. 9 + стр. 11 + стр. 13)

38 182 550

36 958 450

18

Прибыль до налогообложения (стр. 1 + стр. 5 – стр. 17)

34 117 450

30 541 550

19

Налог на прибыль (стр. 18 × 20 %)

6 823 490

6 108 310

20

Общая сумма налоговых платежей и страховых взносов (стр. 8 + стр. 15 + стр. 16 + стр. 19)

13 328 199

11 765 989

 

Таблица 2. Расчет совокупного бремени и экономии за счет выделения бизнеса в компанию «Монтажсервис»

№ п/п

Показатель

Сумма, руб.

1

Выручка от выполнения шеф-монтажных и пусконаладочных работ

4 800 000

2

Заработная плата (оклад — 30 000 руб., штат — 10 чел.)

300 000

3

Страховые взносы (стр. 2 × 20 %)

60 000

4

Аренда помещения

120 000

5

«Входной» НДС по аренде

21 600

6

Расходы на материалы

1 200 000

7

«Входной» НДС по расходам на материалы

216 000

8

Расходы, которые может учесть компания при объекте «доходы минус расходы» (стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 + стр. 6)

1 680 000

9

Доходы минус расходы (стр. 1 – стр. 8)

3 120 000

10

Сумма налога и страховых взносов при объекте «доходы минус расходы» ((стр. 1 – стр. 8) × 15 % + стр. 3)

528 000

11

Сумма налога и страховых взносов при объекте «доходы» (стр. 1 × 6 % × 50 % + стр. 3)

204 000

12

Совокупное налоговое бремя по двум компаниям (шеф-монтажные и пусконаладочные работы в рамках компании «Монтажсервис», объект «доходы минус расходы»), руб.

12 293 989

13

Совокупное налоговое бремя по двум компаниям (шеф-монтажные и пусконаладочные работы в рамках компании «Монтажсервис», объект «доходы»), руб.

11 969 989

14

Экономия за счет выделения бизнеса в компанию «Монтажсервис» на УСН (объект «доходы минус расходы»)

148 610

15

Экономия за счет выделения бизнеса в компанию «Монтажсервис» на УСН (объект «доходы»)

391 520

 

Из расчетов, представленных в таблицах, следует, что при заданных параметрах ежемесячная экономия на налогах от использования компании на УСН составит 148 610 руб. (при объекте «доходы минус расходы») или 391 520 руб. (при объекте «доходы»).

За счет чего появилась такая экономия? Как видно из табл. 2, основным источником экономии является пониженная ставка налогообложения доходов. Наиболее выгодный вариант применения УСН — уплатить налог по ставке 6 % с общей суммы доходов, не вычитая из них расходы. Довольно легко рассчитать, что такой вариант подходит, если расходы, которые компания вправе учесть при исчислении налога, не превышают 60 % от суммы доходов (100 % – 6 % / 15 % × 100 %). В компании «Монтажсервис» это соотношение намного меньше.

Не стоит забывать, что компании, выбравшие объект «доходы», уменьшают сумму налога на уплаченные в фонды страховые взносы, а также на сумму пособий по нетрудоспособности. Налог при этом может быть уменьшен не более чем наполовину (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Когда в компании достаточно высокая доля затрат на оплату труда и на материалы, может быть выгоднее выбрать объект «доходы» даже при уровне расходов, превышающем 60 % от выручки. Выразить данную зависимость математической формулой достаточно сложно, однако при наличии точных данных по статьям затрат на оплату труда и материалов рассчитать налог для каждого случая не составит труда. Если параметры бизнеса радикально изменятся или региональные законодатели снизят ставку налогообложения по объекту «доходы минус расходы», можно сменить вид УСН. Закон позволяет это сделать раз в год (с 1 января), уведомив инспекцию до 20 декабря (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

В рассматриваемом случае существенную экономию дают пониженные ставки страховых взносов.

 

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Для малых компаний на упрощенке, осуществляющих деятельность в социальной и производственной сферах, ИП на патенте, благотворительных организаций и социально ориентированных некоммерческих организаций на УСН до 2018 г. действует ставка страховых взносов в размере 20 %.

 

Создав компанию «Монтажсервис», собственник бизнеса сэкономит не только на вновь привлеченных сотрудниках, но и за счет зачисления в ее штат специалистов-инженеров, работавших в компании «Электрон». В результате при окладе 30 000 руб. в месяц экономия на страховых взносах составит:

30 000 руб. × 10 чел. × (30 % – 20 %) = 30 тыс. руб.

Важный фактор — освобождение от уплаты налога на имущество. Нетрудно посчитать, что максимальный размер экономии по налогу на имущество (при ставке 2,2 % и остаточной стоимости основных средств на уровне 100 млн руб.) составляет 2,2 млн руб. в год. В обычной хозяйственной деятельности у компании с таким размером основных фондов выручка зачастую превышает предельное значение и не позволяет применять упрощенную систему налогообложения. У компании «Монтажсервис» имущества немного, поэтому налоговая экономия незначительна.

Освобождение компании на УСН от уплаты налога на добавленную стоимость само по себе экономии не дает. С одной стороны, такое освобождение удобно, поскольку не придется формировать счета-фактуры при реализации и заполнять книги покупок и продаж. С другой — возможна потеря части покупателей, ведь без счета-фактуры они не смогут предъявить НДС к вычету. В то же время продавец сможет оказывать услуги по цене, не включающей НДС, что компенсирует названный недостаток. Вопрос лишь в том, чтобы объяснить это заказчикам. Некоторые категории контрагентов настороженно относятся к «упрощенцам».

Как видно из табл. 2, сумма расходов, которые может учесть компания при объекте «доходы минус расходы», составляет 1 680 000 руб. В эту сумму вошли следующие расходы:

  • заработная плата — 300 000 руб.;
  • страховые взносы — 60 000 руб.;
  • аренда помещения — 120 000 руб.;
  • затраты на материалы — 1 200 000 руб.

Отметим, что именно затраты на материалы занимают большую часть представленных расходов.

Сумма налога при объекте «доходы минус расходы» составляет 528 000 руб. ((4 800 000 – 1 680 000) × 15 % + 60 000), а при объекте «доходы» — 204 000 руб. (4 800 000 × 6 % × 50 % + 60 000).

Что касается совокупного налогового бремени по двум компаниям, то в первом случае (объект «доходы минус расходы») оно равно 12 293 989 руб. (528 000 + 11 765 989), во втором случае (объект «доходы») — 11 969 989 руб. (204 000 + 11 765 989).

Компании, которые выделяют непрофильные функции в отдельное юридическое лицо на упрощенном режиме налогообложения, тем самым могут законно снизить налоговую нагрузку в среднем на 2–2,5 %. 

М. В. Алтухова, независимый консультант

Статья опубликована в журнале «Планово-экономический отдел» № 2, 2016.

Купить этот номер в электронном виде

Подпишитесь на нашу рассылку

Рассылка о новых материалах в блоге и новых номерах журналов. Отправляется в среднем 1 письмо в 2 недели.
  • Подведут черту бедности

    Минтруд для назначения социальных пособий предлагает учитывать все доходы россиян и их собственность

  • Утилизация в налоговом порядке

    Экологический сбор с шин и холодильников предлагают сделать безальтернативным

  • 1-2 декабря в деловом центре Radisson Славянская состоится крупнейший в России и СНГ B2B & B2C финансовый ивент — MOSCOW FINANCIAL EXPO 2017