Электронная версия журнала

Формы отчетов внутреннего контроля на предприятии

«Планово-экономический отдел» №11 2016 / Технологии управления

ХОЗЯЙСТВЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ И ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ

Факты хозяйственной деятельности осуществляются в организации постоянно и непрерывно: отгружаются товары для продажи, выпускается готовая продукция, приходуются материальные ценности на склад, поступают деньги на расчетный счет и в кассу организации, расходуются денежные средства на оплату продавцам за приобретенные у них товары (работы, услуги), выдачу зарплаты работникам и т. д.

Статья 19 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» обязывает вести внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной деятельности. В дополнение к этому компания обязана осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, если ее отчетность подлежит обязательному аудиту (за исключением тех случаев, когда руководитель компании принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя). Процедуры внутреннего контроля должны быть задокументированы.

Основные требования, которые предъявляют к отчетности и выполнение которых проверяют внутренние контролеры:

  • достоверность — отчетность должна отражать реальные хозяйственные операции, которые можно легко проверить и подтвердить документально;
  • полнота — отчетность должна содержать все необходимые данные для заинтересованных лиц и включать в себя соответствующие комментарии;
  • нейтральность — отчетность не должна отражать интересы каких-либо лиц;
  • преемственность — последовательность применения форм отчетности и их содержания от одного отчетного периода к другому.

Компания сама решает, каким образом организовать внутренний контроль:

  • создать отдел внутреннего контроля, внутреннего аудита, ревизионный отдел;
  • заключить договор со сторонней организацией.

 

ЭТО ВАЖНО

Выбирая способ контроля, нужно руководствоваться принципом разумности: трудозатраты при осуществлении контрольных функций должны быть сопоставимы с полученным результатом.

СУБЪЕКТЫ И ОБЪЕКТЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

Субъект внутреннего контроля — это собственник, работник организации, совершающий контрольные действия при исполнении возложенных на него обязанностей.

Субъекты внутреннего контроля целесообразно распределить следующим образом:

  • первый уровень (главное звено) — участники (собственники) организации, осуществляющие контроль непосредственно или косвенно (с помощью независимых экспертов, в том числе внешних аудиторов);
  • второй уровень — исполнители, непосредственно выполняющие возложенные на них обязанности по осуществлению контроля (сотрудники отдела внутреннего аудита, члены ревизионной комиссии и т. д.);
  • третий уровень — сотрудники, выполняющие контрольные функции в силу своих служебных обязанностей (административно-управленческий персонал, персонал, обслуживающий компьютерные системы, сотрудники отдела бухгалтерского учета, маркетинговой службы и др.);
  • четвертый уровень — сотрудники, осуществляющие контроль в силу производственной необходимости (рабочие, иные технические работники, участвующие в производственном процессе и контролирующие работу оборудования).

Объект внутреннего контроля — это предмет, на который направлено контрольное воздействие. Объектами внутреннего контроля могут быть:

  • человеческие, финансовые, материальные, информационные ресурсы организации;
  • системы охраны и защиты материальных и информационных ресурсов;
  • результаты функционирования организации и т. п.

Система внутреннего контроля должна быть организована так, чтобы обеспечить руководству, инвесторам, учредителям, иным заинтересованным лицам уверенность в том, что:

  • включенная в бухгалтерскую (финансовую) отчетность информация полная, достоверная, правильно классифицирована и оценена;
  • бухгалтерская (финансовая) отчетность дает верное и объективное представление о деятельности предприятия в целом;
  • средства предприятия не могут быть незаконно присвоены или неэффективно использованы;
  • любая информация, относящаяся к коммерческой тайне организации, надежно защищена;
  • все существенные замечания и недостатки вовремя выявляются и исправляются, риски по возможности сводятся к минимуму;
  • внутренняя отчетность оперативно передается лицам, уполномоченным принимать управленческие решения.

В связи с этим при осуществлении внутреннего контроля за подготовкой финансовой отчетности уделяют внимание следующим контрольным процедурам:

  • сверке остатков на отчетную дату в первичных документах (выписках банка, отчетах кассира, актах сверки, материальных отчетах, карточках складского учета) с остатками, числящимися на счетах бухгалтерского учета;
  • сопоставимости остатков по счетам бухгалтерского учета, отраженных в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге на начало и конец отчетного периода (года), с данными, указанными в бухгалтерском балансе;
  • инвентаризации материальных ценностей и обязательств;
  • проверке соответствия ведения бухгалтерского учета и сформированной на его основании бухгалтерской отчетности требованиям законодательства, положениям учетной политики и рабочему плану счетов;
  • проверке первичных документов, на основании которых делаются записи в бухгалтерском учете.

ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

Процедуры внутреннего контроля должны быть описаны в рабочих и отчетных документах. Рабочие документы составляют в ходе проверки. В них кратко описывают контрольную процедуру и порядок ее выполнения, фиксируют замечания. На основании рабочих документов заполняют Журнал (регистры) финансового контроля, в котором указывают:

  • предмет контроля;
  • должность, инициалы ответственных лиц проверяемого объекта (например, при проверке бухгалтерской отчетности указывают инициалы главного бухгалтера);
  • должность, инициалы лица, ответственного за проведение проверки (руководитель службы внутреннего аудита, финансовый директор и т. д.);
  • замечания и время на их устранение;
  • подпись лица, осуществляющего проверку и составившего документ.

По окончании проверки составляют отчет и оценивают работу проверяемого подразделения. В отчете необходимо указать объект проверки, проведенные контрольные процедуры, выявленные замечания, риски и предложения по их устранению, сроки устранения, ответственных за исправление замечаний. Шкала и параметры оценки отражаются в Протоколе внутренней проверки, который прикладывается к отчету.

Подготовительным документом к проведению внутреннего контроля служит Карта внутреннего финансового контроля. Она содержит наименование объекта проверки, инициалы руководителя проверяемого объекта, периодичность контроля, инициалы должностных лиц, осуществляющих контрольные действия, а также иные необходимые данные.

При разработке Карты внутреннего финансового контроля учитывают следующее:

  • актуальность проверок и их периодичность;
  •  степень обеспеченности ресурсами (трудовыми, техническими, материальными и финансовыми);
  • равномерность распределения нагрузки контролеров.

Рассмотрим на примере, какие формы внутреннего контроля можно применить на предприятии и как их нужно заполнять.

 

ПРИМЕР

Строительная компания-подрядчик выполняет строительно-монтажные работы на объектах в соответствии с договорами подряда, заключенными с генеральным подрядчиком. Работы ведутся на нескольких объектах как собственными силами, так и с привлечением субподрядчиков.

Компания имеет службу внутреннего контроля, которая контролирует:

  • ведение бухгалтерского учета, подготовку и составление бухгалтерской отчетности;
  • соблюдение сроков выполнения работ согласно графику, согласованному с заказчиком;
  • соблюдение заказчиками сроков оплаты работ, указанных в договоре подряда (выявляет при этом просроченную задолженность, возможности к ее истребованию);
  • учет работ, выполняемых собственными силами, по каждому объекту строительства и определяет финансовый результат в конце каждого квартала по такому объекту;
  • использование материальных ресурсов.

При осуществлении внутреннего контроля используется Карта внутреннего финансового контроля (планово-подготовительный документ). Пример такой карты за 2015 г. представлен в табл. 1.

 

Таблица 1. Карта внутреннего финансового контроля за 2015 г.

Объект внутреннего финансового контроля

Периодичность проведения контроля

Ответственный проверяемого объекта

Ответственный за проведение контроля

Контрольные процедуры

Бухгалтерская отчетность

Ежегодно, до 1 марта года, следующего за отчетным

Иванова В. И. — главный бухгалтер

Ковалев А. И. —руководитель службы внутреннего контроля

Проверка первичных документов, методов и способов отражения хозяйственных операций на соответствие законодательству и внутренним нормативным актам, сопоставимость статей бухгалтерской отчетности, счетов бухгалтерского учета и первичных документов

Учет работ, выполняемых собственными силами, по каждому объекту строительства, определение прибыли (убытка) в конце каждого квартала по этому объекту, использование материальных ресурсов

Ежеквартально, до 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом

Иванова В. И. — главный бухгалтер

Климов М. Н. — главный инженер

Сверка показателей первичных документов по учету материалов с данными бухучета, проверка обоснованности и норм списания МПЗ, участие в инвентаризации МПЗ на объекте

Дебиторская задолженность

Ежеквартально, до 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом

Кириенко А. В. — старший менеджер

Авдеев С. И. — коммерческий директор

Выявление просроченной задолженности заказчиков по оплате, наличие предъявленных претензий и расчетов по оплате неустоек

 

Объект проверки — дебиторская задолженность на 31.12.2015

  1. Контрольная процедура «Выявление просроченной дебиторской задолженности заказчиков и документов по ее востребованию».

В ходе проведения указанной процедуры составляется рабочий документ —таблица данных по просроченной дебиторской задолженности на конец проверяемого периода и расчет неустойки (табл. 2).

 

Таблица 2. Просроченная дебиторская задолженность по состоянию на 31.12.2015, руб.

Заказчик

Сроки погашения задолженности по договору

Дата подписания акта выполненных работ КС-2

Сумма просроченного долга

Количество дней просрочки на 31.12.2016

Размер неустойки

Сумма неустойки

Наличие претензии к заказчику

ООО «Монолит»

Оплата в течение 10 рабочих дней после подписания КС-2

30.11.2015

3 580 000

31

1/300 ставки ЦБ РФ от суммы долга за каждый календарный день просрочки

369 933,33

Нет

ООО «Домстрой»

Оплата в течение 10 рабочих дней после подписания КС-2

30.10.2015

4 945 000

61

1/300 ставки ЦБ РФ от суммы долга за каждый календарный день просрочки

1 005 483,33

Нет

Итого

   

8 525 000

   

1 375 416,67

 

 

Результаты проверки, указанные в рабочих документах, переносятся в Журнал внутреннего финансового контроля. Пример заполнения такого Журнала по объекту «Дебиторская задолженность на 31.12.2015» представлен в табл. 3.

 

Таблица 3. Журнал внутреннего финансового контроля по проверке дебиторской задолженности на 31.12.2015

Дата проверки

Руководитель объекта проверки

Лицо, ответственное за проведение проверки

Предмет контроля и контрольные действия

Выявленные нарушения

Дата устранения замечания/ответственный

Подпись лица, осуществлявшего контрольные процедуры

10.01.2016

Старший менеджер Кириенко А. В.

Руководитель службы внутреннего контроля Ковалев А. И., коммерческий директор Авдеев С. И.

Выявление просроченной дебиторской задолженности заказчиков

Не предъявлена претензия заказчикам ООО «Монолит» и ООО «Домстрой» о не поступившей в срок оплате, не начислена неустойка

До 20.01.2016/старший менеджер

__________ Контролер И. С. Марченко

 

Объект проверки — учет работ, выполняемых собственными силами, и контроль за использованием материальных ресурсов в IV кв. 2015 г.

1. Контрольная процедура «Определение прибыли (убытка) по каждому объекту строительства за IV кв. 2015 г., работы на котором выполнялись собственными силами».

Заполненный рабочий документ по данной процедуре представлен в табл. 4.

 

Таблица 4. Определение прибыли (убытка) по объектам строительства за IV кв. 2015 г., руб.

Объект строительства

Выручка

НДС

Материальные затраты

Эксплуатация стройтехники

Зарплата

Прибыль

Студенческое общежитие

6 124 871

934 302

2 690 580

105 000

1 020 000

1 374 989

Больница

6 000 000

915 254

2 680 395

100 000

1 015 000

1 289 351

Школа

502 738

76 689

215 050

55 000

85 200

70 799

Итого

12 627 609

1 926 245

5 586 025

260 000

2 120 200

2 735 139

 

2. Контрольная процедура «Сопоставление фактически списанных материалов с нормой, определенной в сметных расчетах».

Пример заполнения рабочего документа по указанной процедуре представлен в табл. 5.

 

Таблица 5. Сопоставление нормы с фактическим расходом материалов на объекте

Объект строительства

Сумма фактически использованных МПЗ за декабрь (материальный отчет КС-19), руб.

Нормы списания МПЗ за декабрь (отчет о расходах материалов КС-29), руб.

Разница, руб.

Экономия/перерасход

Студенческое общежитие

890 760

850 500

40 260

Перерасход

Больница

890 180

835 210

54 970

Перерасход

Школа

72 100

55 000

17 100

Перерасход

Итого

1 853 040

1 740 710

112 330

 

 

3. Контрольная процедура «Определение материалов, по которым был перерасход, и расчет расхода наиболее часто используемого материала по норме и факту».

Пример заполнения рабочего документа по данной процедуре представлен в табл. 6.

 

Таблица 6. Расчет расхода строительных материалов по норме и факту

Наименование МПЗ

Единица измерения

Норматив на 100 м2

Выполнение

Норма по смете

Списано по факту

Отклонение нормы от факта в материальном отчете

Цементный раствор

кг

2800

1000

28 000

29 000

На 1000 кг больше

Керамогранит

м2

890

1000

8900

9200

На 300 м2 больше

Клей плиточный

кг

1500

1200

18 000

18 500

На 500 кг больше

 

4. Контрольная процедура «Проверка расхода ГСМ стройтехники, используемой на объекте, сопоставление фактически израсходованных за месяц горюче-смазочных материалов по путевым листам с нормой их расхода, установленной в организации».

Рабочий документ по указанной контрольной процедуре представлен в табл. 7.

 

Таблица 7. Сопоставление факта и нормы расхода ГСМ грузовых машин

Марка автомобиля

Базовая норма на 100 км, л

Пробег по путевым листам за декабрь, км

Расход по пробегу, л

Списано по норме, л

Разница, л

ЗИЛ «Бычок»

31

1660

525

514,6

10,4

КамАЗ

36 (ДТ)

1850

675

666 (ДТ)

9 (ДТ)

 

По итогам проверки заполняется Журнал внутреннего финансового контроля (табл. 8).

 

Таблица 8. Журнал внутреннего финансового контроля по проверке учета работ, выполняемых собственными силами, и обоснованного использования ресурсов в IV кв. 2015 г.

Дата проверки

Руководитель объекта проверки

Лицо, ответственное за проведение проверки

Контрольные действия

Выявленные нарушения

Дата устранения замечания

Подпись лица, осуществлявшего контрольные процедуры

15.01.2016

Главный бухгалтер Иванова В. И.

Руководитель службы внутреннего контроля Ковалев А. И., главный инженер Климов М. Н.

На основании КС-2 рассчитывалась прибыль (убыток) по каждому объекту за IV кв. 2015 г., работы на котором выполнялись собственными силами

Не выявлено

 

___________ Руководитель службы внутреннего контроля А. И. Ковалев

15.01.2016

Главный бухгалтер Иванова В. И.

Руководитель службы внутреннего контроля Ковалев А. И., главный инженер Климов М. Н.

Сравнивалось фактическое списание МПЗ с нормой

Установлено сверхнормативное списание МПЗ на объектах строительства. Нужно выяснить причину списания сверх нормы

До 25.02.2016/главный инженер

___________

Контролер И. С. Марченко

 

Объект проверки — бухгалтерская отчетность

Итоговый отчетный регистр бухгалтерского учета — оборотно-сальдовая ведомость. На ее основании формируется бухгалтерский баланс. Оборотно-сальдовая ведомость строительной компании за 2015 г. представлена в табл. 9.

 

Таблица 9. Оборотно-сальдовая ведомость за 2015 г., руб.

Счет

Сальдо на начало периода

Обороты за период

Сальдо на конец периода

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

01

660 275,03

     

660 275,03

 

02

 

193 228,91

 

250 874,40

 

444 103,31

10

9 707 765,41

 

13 370 043,26

14 926 518,24

8 151 290,43

 

19

   

7 358 633,21

7 358 633,21

   

20

   

38 732 965,11

38 732 965,11

   

26

   

7 106 304,89

7 106 304,89

   

41

10 935 929,90

 

7 223 857,39

17 885 926,60

273 860,69

 

50

17,70

 

6 219 840,01

6 219 840,01

17,70

 

51

7 493 147,89

 

47 047 023,26

51 825 191,45

2 714 979,70

 

58

1 171 281,61

   

610 740,00

560 541,61

 

60

 

11 363 429,66

77 040 091,50

85 327 392,00

 

19 650 730,16

60.01

 

22 560 391,78

50 443 865,81

48 327 545,67

 

20 444 071,64

60.02

11 196 962,12

 

26 596 225,69

36 999 846,33

793 341,48

 

62

 

21 198 308,95

113 446 638,28

84 543 297,46

7 705 031,87

 

62.01

3 735 803,66

 

76 262 128,95

70 440 485,73

9 557 446,88

 

62.02

 

24 934 112,61

37 184 509,33

14 102 811,73

 

1 852 415,01

68

 

906 695,25

19 063 578,44

18 175 404,13

 

18 520,94

69

 

132 836,99

1 608 291,93

1 558 771,03

 

83 316,09

70

188 595,27

 

4 867 595,67

5 056 190,94

   

71

 

74 611,46

1 572 162,20

1 422 900,45

74 650,29

 

73

3 500 000,00

 

872 460,30

866 569,86

3 505 890,44

 

75

 

277 550,00

433 550,00

156 000,00

   

76

2 885 581,69

 

5 432 075,55

8 710 837,32

 

393 180,08

80

 

50 000,00

     

50 000,00

84

 

2 419 633,28

158 380,82

757 376,95

 

3 018 629,41

90

   

241 279 590,51

241 279 590,51

   

90.01

   

76 262 128,95

76 262 128,95

   

90.02

   

56 618 891,71

56 618 891,71

   

90.03

   

11 633 206,09

11 633 206,09

   

90.08

   

7 106 304,89

7 106 304,89

   

90.09

   

89 659 058,87

89 659 058,87

   

91

   

1 065 721,80

1 065 721,80

   

91.01

   

170 460,30

170 460,30

   

91.02

   

380 087,38

380 087,38

   

91.09

   

515 174,12

515 174,12

   

97

73 700,00

 

11 942,23

73 700,00

11 942,23

 

99

   

23 527 769,72

23 527 769,72

   

Итого

51 549 060,28

51 549 060,28

617 438 516,08

617 438 516,08

26 304 236,48

26 304 236,48

 

1. Контрольная процедура «Сопоставление показателей в отчетных регистрах бухгалтерского учета и финансовой отчетности».

Пример заполнения рабочего документа по данной процедуре приведен в табл. 10 и 11.

 

Таблица 10. Сопоставление показателей бухгалтерского учета и бухгалтерского баланса

Счета бухгалтерского учета

Сумма, тыс. руб.

Бухгалтерский баланс (строки)

Сумма, тыс. руб.

Выявленные отклонения

I. Внеоборотные активы

Разница между остатками по счетам:

Дебет счета 01 «Основные средства» минус Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» = 660 275,03 – 444 103,31 = 216 171,72 руб., или 216 тыс. руб.

216

Стр. 1130 «Основные средства»

216

Строка 1130 = 216 171,72 руб., или 216 тыс. руб.

216

Стр. 1100 «Итого по разделу I»

216

II. Оборотные активы

Сальдо по Дебету счета 10 «Материалы» = 8 151 290,43 руб. плюс Сальдо по Дебету счета 41 «Товары» = 273 860,69 руб. плюс Сальдо по Дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» = 11 942,23 руб.

Итог: 8 437 093,35 руб., или 8437 тыс. руб.

8437

Стр. 1210 «Запасы»

8437

Сальдо по Дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» = 0

Стр. 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Сальдо по Дебету счета 60.2 «Авансы выданные» = 793 341,48 руб. плюс Сальдо по Дебету счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» = 9 557 446,88 руб. плюс Сальдо по Дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» = 74 650,29 руб.

Итог: 10 425 438,65 руб., или 10 425 тыс. руб.

10 425

Стр. 1230 «Дебиторская задолженность»

10 425

Сальдо по Дебету счета 50 «Касса» = 17,70 руб. плюс Сальдо по Дебету счета 51 «Расчетные счета» = 2 714 979,70 руб.

Итог: 2 714 997,40 руб., или 2715 тыс. руб.

2715

Стр. 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»

2715

Сальдо по Дебету счета 58 «Финансовые вложения» = 560 541,61 руб. плюс Сальдо по Дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» = 3 505 890,44 руб.

Итог: 4 066 432,05 руб., или 4067 тыс. руб.

4067

Стр. 1240 «Финансовые вложения за исключением денежных эквивалентов»

4067

Сумма строк: 1210 + 1220 + 1230 + 1240 + 1250 = 8437 + 10 425 + 4067 + 2715 = 25 644 тыс. руб.

25 644

Стр. 1200 «Итого по разделу II»

25 644

Баланс активов

Сумма строк: 1100 + 1200 = 216 + 25 644 = 25 860 тыс. руб.

25 860

Стр. 1600 «Баланс»

25 860

III. Капитал и резервы

Сальдо по Кредиту счета 80 «Уставный капитал» = 50 000 руб., или 50 тыс. руб.

50

Стр. 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)»

50

Сальдо по Кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» = 3 018 629,41 руб., или 3019 тыс. руб.

3019

Стр. 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

3019

Сумма строк: 1310 + 1370 = 50 000 + 3 018 629,41 = 3 068 629,41 руб., или 3069 тыс. руб.

3069

Стр. 1300 «Итого по разделу III»

3069

V. Краткосрочные обязательства

Суммируются остатки по Кредиту счетов:

60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» = 20 444 071,64 руб. плюс 62.2 «Авансы полученные» = 1 852 415,01 руб. плюс 68 «Расчеты по налогам и сборам» = 18 520,94 руб. плюс 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в части задолженности) = 83 316,09 руб. плюс 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» = 393 180,08 руб.

Итог: 22 791 503,76 руб., или 22 791 тыс. руб.

22 791

Стр. 1520 «Кредиторская задолженность»

22 791

Строка 1520 = 22 791 тыс. руб.

22 791

Стр. 1500 «Итого по разделу V»

22 791

Баланс пассивов

Сумма строк: 1300 + 1500 = 3069 + 22 791 = 25 860 тыс. руб.

25 860

Стр. 1700 «Баланс»

25 860

 

 

Таблица 11. Сопоставление показателей бухгалтерского учета и отчета о финансовых результатах

Счета бухгалтерского учета

Сумма, тыс. руб.

Отчет о прибылях и убытках (строки)

Сумма, тыс. руб.

Выявленные отклонения

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Разница между кредитовым оборотом счета 90.1 «Выручка» и дебетовым оборотом счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость» = 76 262 128,95 – 11 633 206,09 = 64 628 922,86 руб., или 64 629 тыс. руб.

64 629

Стр. 2110 «Выручка»

64 629

Дебетовый оборот счета 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитовым оборотом счета 20 «Основное производство» = 38 732 965,11 руб. и счета 41 «Товары для продажи» = 17 885 926,60 руб.

Итог: 56 618 891,71 руб., или 56 619 тыс. руб.

56 619

Стр. 2120 «Себестоимость продаж»

56 619

Разность строк: 2110 – 2120 = 64 629 – 56 619 = 8010 тыс. руб.

8010

Стр. 2100 «Валовая прибыль/убыток»

8010

Дебетовый оборот счета 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитовым оборотом счета 44 «Коммерческие расходы»

Стр. 2210 «Коммерческие расходы»

Дебетовый оборот счета 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитовым оборотом счета 26 «Общехозяйственные расходы» = 7 106 304,89 руб., или 7106 тыс. руб.

7106

Стр. 2220 «Управленческие расходы»

7106

Разность строк: 2100 – 2210 – 2220 = 8010 – 7106 = 904 тыс. руб.

904

Стр. 2200 «Прибыль/убыток от продаж»

904

Прочие доходы и расходы

Кредитовый оборот счета 91.1 «Прочие доходы» в аналитике учета «Проценты, полученные от долевого участия в других организациях»

Стр. 2310 «Доходы от участия в других организациях»

Кредитовый оборот счета 91.1 «Прочие доходы» в аналитике учета «Проценты полученные», в том числе по кредитам выданным = 170 460,30 руб., или 170 тыс. руб.

170

Стр. 2320 «Проценты к получению»

170

Дебетовый оборот счета 91.2 «Прочие расходы» в аналитике учета «Проценты уплаченные», в том числе проценты по полученным кредитам и займам = 0

Стр. 2330 «Проценты к уплате»

Кредитовый оборот счета 91.1 «Прочие доходы», где указаны доходы от реализации материалов за минусом начисленной суммы НДС = 0

Стр. 2340 «Прочие доходы»

Дебетовый оборот счета 91.2 «Прочие расходы», где отражены себестоимость реализованных на сторону материалов, услуги банка, начисленные штрафные санкции за неисполнение обязательств по договорам = 380 087,38 руб., или 380 тыс. руб.

380

Стр. 2350 «Прочие расходы»

380

Бухгалтерская прибыль

Строки 2200 + 2310 + 2320 – 2330 + 2340 – 2350 = 904 + 170 – 380 = 694 тыс. руб.

694

Стр. 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

694

В этой строке отражается сумма налога на прибыль, рассчитанная в налоговом учете и указанная в стр. 180 Листа 02 Налоговой декларации по прибыли = 5 500 000 руб., или 5500 тыс. руб.

190

Стр. 2410 «Текущий налог на прибыль»

190

Разность строк: 2300 – 2410 = 694 – 190 = 504 тыс. руб.

504

Стр. 2400 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

504

 

 

2. Контрольная процедура «Сопоставление данных первичных документов и счетов бухгалтерского учета, проверка первичных документов по форме и содержанию на соответствие требованиям законодательства».

Уровень существенности, принятый в строительной компании при подтверждении достоверности финансовой отчетности, — 5 % от валюты баланса. Валюта баланса — 25 860 тыс. руб. Соответственно, уровень существенности будет составлять 1293 тыс. руб. Несущественные суммы строк финансовой отчетности во внимание не принимаются.

Пример заполнения рабочего документа к указанной контрольной процедуре с учетом уровня существенности представлен в табл. 12.

 

Таблица 12. Сопоставление данных первичных документов и счетов бухгалтерского учета

Регистры бухучета

Сумма, руб.

Подтверждающие документы, предъявленные на проверку

Замечания

Дебет счета 10 «Материалы»

8 151 290,43

Остатки МПЗ на 31.12.2015 в материальных отчетах прорабов по объектам строительства за декабрь

Не представлен материальный отчет по объекту больница

Дебет счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

9 557 446,88

Акты сверки расчетов с заказчиками

Отсутствуют акты сверки с заказчиком ООО «Монострой» (объект — студенческое общежитие) — не подтверждена задолженность на сумму 2 500 000 руб.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

2 714 979,70

Выписки банка

Существенных расхождений не выявлено

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

3 505 890,44

Кредитный договор на выдачу кредита сотруднику организации, ведомость расчетов процентов, расходные ордера, подтверждающие погашение кредита сотрудником

Существенных расхождений не выявлено

Кредит счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

20 444 071,64

Акты сверки расчетов с поставщиками и субподрядчиками

Отсутствуют акты сверки с поставщиком ООО «Сатурн» — не подтверждена кредиторская задолженность на сумму 1 350 000 руб.

Кредит счета 62.2 «Авансы полученные»

1 852 415,01

Акты сверки расчетов с заказчиками, оплатившими аванс

Существенных расхождений не выявлено

Кредитовый оборот счета 90.1 «Выручка» без НДС

64 628 922,86

Акты выполненных работ

Существенных расхождений не выявлено

Дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 20 «Основное производство» и счета 41 «Товары для продажи»

56 618 891,71

Акты выполненных работ, отчеты по форме М-29, товарные накладные

Не представлен отчет М-29 за ноябрь и декабрь по объекту больница

Дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»

7 106 304,89

Отчеты по заработной плате и начисленным страховым взносам АУП

Существенных расхождений не выявлено

 

 

По итогам проверки оформляется Журнал внутреннего финансового контроля (табл. 13).

 

Таблица 13. Журнал внутреннего финансового контроля по проверке бухгалтерской отчетности за 2015 г.

Дата проверки

Руководитель объекта проверки

Лицо, ответственное за проведение проверки

Контрольные действия

Выявленные нарушения

Дата устранения замечания/ответственный

Подпись лица, осуществлявшего контрольные процедуры

25.02.2016

Главный бухгалтер Иванова В. И.

Руководитель службы внутреннего контроля Ковалев А. И.

Сопоставлены данные регистров бухучета и финансовой отчетности

Не выявлено

 

__________ Руководитель службы внутреннего контроля А. И. Ковалев

26.02.2016

Главный бухгалтер Иванова В. И.

Руководитель службы внутреннего контроля Ковалев А. И.

Сопоставлены данные первичных документов и счетов бухгалтерского учета

Отсутствуют некоторые первичные учетные документы, подтверждающие записи в бухучете. Следует истребовать необходимые документы

До 25.03.2016/главный бухгалтер

_________ Контролер И. С. Марченко

 

Оценка работы бухгалтерского подразделения за 2015 г. дается в Протоколе внутренней проверки.

 

Протокол № 1 от 29.02.2016 «Оценка системы внутреннего контроля и подготовки бухгалтерской отчетности за 2015 г

 

Раздел

Название раздела

Оценка

Примечание

3

2

1

0

1

Требования к документации

 

1.1

Соответствие требованиям законодательства, формам, утвержденным в учетной политике

 

Х

 

 

 

1.2

Составление уполномоченными лицами в сроки, указанные в графике документооборота

 

Х

 

 

 

1.3

Отражение хозяйственных операций в соответствии с первичной документацией

 

Х

 

 

 

2

Ответственность руководства

 

2.1

Выполнение поставленных перед отделом целей

 

Х

 

 

 

2.2

Организация работы отдела

 

Х

 

 

 

2.3

Ответственность, полномочия и их взаимосвязь

 

 

Х

 

 

3

Управление ресурсами

 

3.1

Обеспечение материальными ресурсами

 

 

Х

 

 

3.2

Обеспечение трудовыми ресурсами

 

Х

 

 

 

3.3

Инфраструктура

 

Х

 

 

 

3.4

Производственная среда

 

Х

 

 

 

4

Проведение процесса

 

4.1

Бухгалтерский учет

Х

 

 

 

 

4.2

Качество выполнения бухгалтерского учета

 

Х

 

 

 

4.3

Данные аналитического учета соответствуют оборотам и остаткам по счетам синтетического учета

Х

 

 

 

 

4.4

Приоритет содержания над формой

 

 

Х

 

 

4.5

Своевременность, полнота и последовательность отражения бухгалтерских операций

Х

 

 

 

 

4.6

Рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации

Х

 

 

 

 

5

Измерение, анализ

 

5.1

Арифметические методы

Х

 

 

 

 

5.2

Мониторинг и измерения

 

Х

 

 

 

5.3

Анализ данных

 

 

Х

 

 

Итого количество баллов по столбцам

5

10

4

 

 

Количество очков с оценкой 3

15

Количество очков с оценкой 2

20

Количество очков с оценкой 1

4

Количество очков с оценкой 0

0

Итого количество очков

39

Максимальное количество очков

57

Итоговая оценка в баллах

57 / 39 = 1,46

 

Примечание к Протоколу:

3 балла — процедура соответствует требованиям процесса и его качеству, полностью выполняется;

2 балла — процедура соответствует требованиям процесса и его качеству, но выполняется не полностью;

1 балл — не полностью соответствует требованиям процесса и его качеству, не выполняется;

0 баллов — не соответствует требованиям процесса.

 

Руководитель группы по контролю      Ковалев                А. И. Ковалев                     

Главный бухгалтер                                Иванова               В. И. Иванова

Контролер                                             Марченко             И. С. Марченко

 

По результатам проверки достоверности бухгалтерской отчетности, на основании рабочих документов и Журнала внутреннего финансового контроля составляется отчет о проведенной проверке.

 

Отчет по результатам проведения внутреннего финансового контроля

за составлением бухгалтерской отчетности за 2015 г.

 

Цель проведения: контроль за подготовкой и составлением бухгалтерской отчетности за 2015 г.

Дата начала проверки: 25.02.2016.

Дата окончания проверки: 29.02.2016.

Состав группы:

  • руководитель службы внутреннего контроля — Ковалев А. И.;
  • внутренний контролер — Марченко И. С.

Перечень документов, предъявленных на проверку:

  • оборотно-сальдовая ведомость за 2015 г.;
  • бухгалтерский баланс за 2015 г.;
  • отчет о финансовых результатах за 2015 г.;
  • учетная политика;
  • договоры подряда, договоры поставки, сметная документация, первичная документация (товарные накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ, материальные отчеты прорабов, отчеты о расходе материалов на объектах, кассовые документы, платежные поручения и т. п.).

Уровень существенности — 1293 тыс. руб.

 

                                         Краткий перечень основных замечаний и рекомендаций

Выявленные замечания

Последствия

Рекомендации по устранению

Ответственный

Сроки исполнения

Не представлен материальный отчет М-19 за декабрь по объекту больница

Не подтверждены материальные запасы по местам хранения, снижен контроль за сохранностью материальных ресурсов

Прораб должен представить материальный отчет по объекту больница. Отчет должен быть подтвержден главным инженером

Главный инженер Климов М. Н.

25.03.2016

Не представлен отчет М-29 о расходе материалов за ноябрь и декабрь по объекту больница

Не подтверждена себестоимость объекта больница, снижен контроль за использованием материальных ресурсов

Прораб должен представить отчет М-29 по объекту больница. Отчет должен быть подтвержден главным инженером

Главный инженер Климов М. Н.

25.03.2016

Отсутствуют акты сверки с поставщиком ООО «Сатурн»

Не подтверждена кредиторская задолженность по стр. 1520 на сумму 1 350 000 руб.

Старшему менеджеру Кириенко А. В. истребовать у ООО «Сатурн» акт сверки расчетов на 31.12.2015 и представить его в бухгалтерию

Финансовый директор Авдеев С. И.

25.03.2016

Отсутствуют акты сверки с заказчиком ООО «Монострой» (объект — студенческое общежитие)

Не подтверждена дебиторская задолженность по стр. 1230 на сумму 2 500 000 руб.

Старшему менеджеру Кириенко А. В. истребовать у ООО «Монострой» акт сверки расчетов на 31.12.2015 и представить его в бухгалтерию

Финансовый директор Авдеев С. И.

25.03.2016

 

Заключение: принимая во внимание материалы рабочих документов и данные Журнала внутреннего финансового контроля, бухгалтерскую отчетность за 2015 г. можно назвать достоверной во всех существенных отношениях.

Приложения к настоящему Отчету:

1. Протокол внутренней проверки № 1 от 29.02.2016.

2. Журнал внутреннего финансового контроля № 3 от 28.02.2016.

 

Руководитель группы по контролю            Ковалев         А. И. Ковалев

Согласовано:

Главный бухгалтер                                      Иванова         В. И. Иванова

 

 

Е. В. Акимова,
аудитор

Статья опубликована в журнале «Планово-экономический отдел» № 11, 2016.

Купить этот номер в электронном виде

Подпишитесь на нашу рассылку

Рассылка о новых материалах в блоге и новых номерах журналов. Отправляется в среднем 1 письмо в 2 недели.
  • Подведут черту бедности

    Минтруд для назначения социальных пособий предлагает учитывать все доходы россиян и их собственность

  • Утилизация в налоговом порядке

    Экологический сбор с шин и холодильников предлагают сделать безальтернативным

  • 1-2 декабря в деловом центре Radisson Славянская состоится крупнейший в России и СНГ B2B & B2C финансовый ивент — MOSCOW FINANCIAL EXPO 2017