Электронная версия журнала

ПОРЯДОК ВЫПЛАТЫ ДЕНЕЖНОЙ КОМПЕНСАЦИИ

«Кадровые решения» №9 2005 / Оплата труда

Новая страница 1

ЗАМЕНА ЧАСТИ ОТПУСКА ДЕНЕЖНОЙ КОМПЕНСАЦИЕЙ

 

Согласно ст. 114 ТК РФ всем работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

Порядок и условия предоставления очередных и дополнительных отпусков установлены ст. 115–128 ТК РФ.

Оплачиваемый отпуск предоставляется за каждый рабочий год. Исчисление рабочего года начинается с момента поступления сотрудника на работу. В ст. 121 ТК РФ перечислены периоды, включаемые и не включаемые в стаж, дающий право на ежегодный оплачиваемый отпуск.

Если отпуск разделяется на части, хотя бы одна часть не должна быть меньше 14 календарных дней. Возможно такое разделение только по соглашению между работником и работодателем.

Для отзыва работника из отпуска необходимо его согласие. Неиспользованная часть отпуска предоставляется работнику в течение текущего рабочего года в удобное для него время либо присоединяется к отпуску за следующий рабочий год.

Не могут быть отозваны из отпуска:

¨       работники в возрасте до восемнадцати лет;

¨       беременные женщины;

¨       работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Этим же категориям работников не допускается замена части отпуска, превышающей 28 дней, денежной компенсацией.

Для других категорий работников часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, может быть заменена денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ). Такая ситуация может возникнуть:

¨       если работник относится к категории, для которой законодательством установлен удлиненный основной отпуск;

¨       если работник относится к категории, для которой законодательством установлен дополнительный оплачиваемый отпуск;

¨       если работник был отозван из отпуска и неиспользованные дни присоединяются к отпуску за следующий рабочий год;

¨       если по каким-либо причинам не были использованы отпуска за предыдущие рабочие годы.

Не допускается замена части отпуска денежной компенсацией:

¨       работникам в возрасте до восемнадцати лет;

¨       беременным женщинам;

¨       работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Сумма денежной компенсации рассчитывается в порядке, предусмотренном для расчета среднего заработка за отпуск.

Существуют две точки зрения относительно того, какая часть отпуска может быть заменена денежной компенсацией. В письме Минтруда РФ от 25 апреля 2002 г. № 966-10 указано, что до тех пор, пока не сформируется судебная практика по данному вопросу, организация и работник могут сами выбрать один из вариантов.

1. Суммируются все неиспользованные отпуска, и за ту часть, которая превышает 28 дней, выплачивается компенсация.

 

Пример 1

Иванову Н.П. предоставляется очередной отпуск 28 календарных дней и дополнительный отпуск 5 календарных дней. Кроме того, у Иванова не использован отпуск за предыдущий год (28 дней — основной и 7 дней — дополнительный). Иванов подал заявление с просьбой о предоставлении денежной компенсации за часть отпуска.

Общая продолжительность отпуска 68 календарных дней (28 + 7 + 28 + 5).

Подлежит компенсации 40 дней (68 – 28).

В этом случае работник может использовать 28 дней отпуска и получить компенсацию за 40 дней.

 

2. Части отпуска, превышающие 28 дней, определяются для каждого неиспользованного отпуска отдельно и суммируются.

 

Пример 2

Воспользуемся данными предыдущего примера.

Подлежит компенсации за прошлый год 7 дней (28 + 7 – 28).

Подлежит компенсации за текущий год 5 дней (28 + 5 – 28).

Всего может быть заменено компенсацией 12 календарных дней, а 56 дней отпуска работник должен использовать.

При выплате компенсации возникает ситуация, когда работник работает, получает за это время заработную плату и одновременно средний заработок. При этом работодатель должен начислить с этих сумм единый социальный налог).

 

Сумма компенсации, выплачиваемая работнику вместо части отпуска, подлежит налогообложению НДФЛ и ЕСН, так как такая  компенсация за неиспользованный отпуск не связана с увольнением (п. 3 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Это же касается и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Ведь согласно Федеральному закону от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ данные взносы следует платить с тех же выплат, что и ЕСН.

Что касается налога на прибыль, компенсация включается в состав расходов на оплату труда и уменьшает налогооблагаемый доход (п. 8 ст. 255 НК РФ). Этот вывод подтверждается и письмом Минфина России от  17 сентября 2003 г. № 04-04-04/103.

 

КОМПЕНСАЦИЯ ЗА НЕИСПОЛЬЗОВАННЫЙ ОТПУСК ПРИ УВОЛЬНЕНИИ

 

На основании ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за неиспользованные отпуска за все предыдущие годы без ограничения. Однако необходимо помнить, что согласно ст. 124 ТК РФ запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд. Поэтому если работник не был в отпуске более двух лет, то организации придется мотивировать, почему это произошло. Такой мотивировкой могут быть заявления работника о переносе отпуска за текущие годы на следующие рабочие годы.

Среднедневной заработок рассчитывается в порядке, предусмотренном для всех случаев предоставления отпусков. Количество дней, подлежащих оплате, рассчитывается исходя из количества месяцев, отработанных в рабочем году. Не полностью отработанный месяц не учитывается, если количество отработанных дней составляет менее половины месяца. Если отработано более половины месяца, то он учитывается как целый.

Сумма начисленной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении является объектом налогообложения НДФЛ. ЕСН не начисляется, так как в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ суммы компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении налогообложению не подлежат. Если данная компенсация выплачивается работнику, который не собирается увольняться (то есть она не связана с увольнением сотрудника), то работники налоговых органов считают, что ЕСН нужно начислять в общеустановленном порядке. Свою позицию налоговые органы изложили в письме УМНС России по г. Москве от 10 ноября 2002 г. № 28-11/53919.

 

Пример

Николаев И.П. увольняется с 10 декабря 2003 г. За рабочий год — с 15 марта 2003 г. по 14 марта 2004 г. — отпуск не предоставлялся. В текущем рабочем году отработано 8 полных месяцев и 26 дней. Так как в не полностью отработанном месяце отработанное время составляет более половины, этот месяц учитывается при расчете как целый. Поэтому компенсации подлежит неиспользованный отпуск за 9 месяцев.

Компенсация выплачивается за 21 день (28 : 12 х 9).

 

Если отпуск за текущий рабочий год был предоставлен авансом, а к моменту увольнения рабочий год полностью не отработан, то сумма среднего заработка за неотработанные дни отпуска подлежит удержанию из заработной платы работника (ст. 137 ТК РФ). Удержание не производится, если работник увольняется в результате:

¨       ликвидации организации или прекращении деятельности работодателем — физическим лицом (п. 1 ст. 81 ТК РФ);

¨       сокращения численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81 ТК РФ);

¨       несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья в соответствии с медицинским заключением (подп. «а» п. 3 ст. 81 ТК РФ);

¨       смены собственника имущества организации (это касается руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ст. 81 ТК РФ);

¨       призыва работника на военную службу или направления его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ст. 83 ТК РФ);

¨       восстановления на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ст. 83 ТК РФ);

¨       признания работника полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением (п. 5 ст. 83 ТК РФ);

¨       смерти работника либо работодателя — физического лица, а также признания судом работника либо работодателя — физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ст. 83 ТК РФ);

¨       наступления чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ (п. 7 ст. 83 ТК РФ).

 

Пример

Федоров С.Г. увольняется с 10 декабря 2002 г. За рабочий год — с 1 июля 2002 г. по 30 июня 2003 г. — был предоставлен отпуск с 1 по 28 августа 2002 г. При расчете отпускных за расчетный период (май, июнь, июль) начислено 15 000 руб.

Среднедневной заработок за расчетный период составил 168,91 руб. (15 000 : 3 : 29,6).

Сумма отпускных составила 4 729 руб. (28 х 168,91).

До момента увольнения в рабочем году отработано 5 полных месяцев и 10 дней, которые не учитываются при расчете. Не отработано 7 месяцев, сумма выплаченных отпускных за этот период должна быть удержана.

Отпуск за неотработанный период — 16,33 дня (28 : 12 х 7).

Сумма отпускных, подлежащих удержанию, — 2 758 руб. (16,33 х 168,91).

 

М.А. Семенов, консультант по налогам ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Статья опубликована в журнале «Кадровые решения» № 9, 2005.

Купить этот номер в электронном виде

Подпишитесь на нашу рассылку

Рассылка о новых материалах в блоге и новых номерах журналов. Отправляется в среднем 1 письмо в 2 недели.