Электронная версия журнала

Внутренний финансовый аудит: организация и проведение

«Планово-экономический отдел» №9 2020 / Управление предприятием

 

Чтобы улучшить функционирование системы внутреннего контроля, в компании формируют ревизионную службу, подразделение внутреннего аудита и службу внутреннего контроля. Данные контрольно-ревизионные подразделения взаимосвязаны между собой, являются единым целым, однако у каждого из них свои цели и задачи.

В статье рассмотрим актуальные вопросы, связанные с организацией службы внутреннего аудита. Вы узнаете, кто может быть внутренним аудитором, как правильно и рационально организовать службу внутреннего аудита, на что обращать внимание в ходе этого процесса.

ЦЕЛЬ И ЗАДАЧИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

Под внутренним аудитом понимают независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности компании и ее бизнес-процессов, которая регламентируется внутренними документами организации.

Общая цель внутреннего аудита — содействовать органам управления компании в повышении эффективности управления организацией, совершенствовании ее финансово-хозяйственной деятельности.

Цели внутреннего аудита в конкретной компании устанавливают во внутреннем нормативном документе (регламенте, Положении о внутреннем аудите и т. д.).

Основные задачи внутреннего аудита:

  • организация и функционирование системы внутреннего аудита для определения уровня эффективности работы подразделений и организации в целом;
  • удовлетворение потребности органов управления компанией в части предоставления контрольной информации о функционировании бизнес-процессов, достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

Задачи внутреннего аудита конкретной компании определяют с учетом имеющихся ресурсов, особенностей и приоритетов деятельности.

 

Собственники компании уделяют большое внимание бюджетированию и выполнению утвержденных планов, поэтому в организации налажена система внутреннего аудита. Задачи внутреннего аудита: проверять бухгалтерскую отчетность, контролировать достоверность разрабатываемых бюджетов, обоснованность используемых экономических методик.

Для эффективного выполнения этих задач в функционал внутреннего аудитора были внесены соответствующие нормы, определяющие его права и обязанности в данном вопросе.

Положение о внутреннем аудите компании дополнили разделами, оговаривающими функционал внутреннего аудита в части проверки выведения плановых данных, сопоставления их с фактом, оценки отклонений. Были прописаны права и обязанности внутренних аудиторов в отношении этих вопросов.

КТО МОЖЕТ БЫТЬ ВНУТРЕННИМ АУДИТОРОМ?

Однозначно не работники бухгалтерии. Дело даже не в недоверии. Просто получится, что они будут проверять сами себя. Заблуждаясь в каком-либо вопросе, они не выявят ошибку при проверке. Ни о какой независимости проверяющего в данном случае не может быть и речи.

Работники других подразделений также не могут быть внутренними аудиторами в силу квалификации и собственной заинтересованности.

Все доводы свидетельствуют о том, что внутренний аудит проводит или специальный работник самой организации — внутренний аудитор, или специальное подразделение организации — служба внутреннего аудита.

Справится один специалист или нужна целая структура (служба, отдел), зависит от:

  • требований руководства предприятия;
  • целей и задач, поставленных перед внутренним аудитом.

 

ПРИМЕР 1

Компания занимается производством продуктов питания. Оборот компании составляет около 500 млн руб. в год. Численность персонала превысила 100 человек. Предприятие имеет два филиала, расположенных в разных областях региона.

Руководство компании помимо ежемесячного контроля бухгалтерской отчетности хотело бы периодически получать информацию о достоверности формируемых управленческих отчетов, бюджетов, а также об эффективности бизнес-процессов в филиалах.

С учетом такого объема работ было принято решение организовать отдел внутреннего аудита, так как один человек не справится со всеми поставленными задачами. Для начала в штат отдела ввели двух специалистов.

 

Нередко количество внутренних аудиторов рассчитывают исходя из нормирования трудовых процессов по данной специальности и с учетом периодичности исполнения обязанностей (ежедневно, еженедельно, ежемесячно, ежеквартально, ежегодно).

 

ПРИМЕР 2

Чтобы определить потребность в аудиторах для формируемой службы внутреннего аудита, численность сотрудников службы рассчитали в соответствии с функциональным содержанием труда (см. таблицу).

При расчете ежегодных и ежеквартальных функций исходили из 247 рабочих дней, что дает среднемесячное число рабочих дней в размере 20,58 (247 раб. дн. / 12 мес.).

 

Расчет численности сотрудников службы внутреннего аудита в соответствии с функциональным содержанием труда

Функции

Периодичность исполнения

Трудоемкость (рабочих часов в день)

Пересчет ежегодных и еженедельных временных норм работ в среднедневные рабочие часы

Проверка платежной дисциплины (порядка согласования платежей, сумм, получателей)

Ежедневно

1

1 ч

Анализ договоров с покупателями и поставщиками (стоимость, сроки, условия, подписанты и т. д.)

Ежедневно

1

1 ч

Сверка данных бухучета, требующих особого контроля, с утвержденными плановыми показателями

Ежедневно

1

1 ч

Подготовка ежедневного отчета о контроле совершенных операций и сделок

Ежедневно

25 мин

0 ч 25 мин

Консультирование, подготовка развернутых мотивированных ответов

Ежедневно

2

2 ч

Анализ эффективности бизнес-процессов в филиалах и на предприятии в целом

Еженедельно

24

4 ч 48 мин

(24 ч / 5 раб. дн.)

Контроль работы с дебиторской и кредиторской задолженностью

Еженедельно

4

0 ч 48 мин

(4 ч / 5 раб. дн.)

Презентация результатов работы руководству предприятия

Еженедельно

2

0 ч 24 мин

(2 ч / 5 раб. дн.)

Всесторонний анализ показателей бухгалтерской отчетности, проверка взаимосвязи показателей, выполнения плана

Ежемесячно

30

1 ч 27 мин

(30 ч / 20,58 раб. дн. в месяце)

Оформление отчета по результатам внутреннего аудита

Ежемесячно

3

0 ч 9 мин

(3 ч / 20,58 раб. дн.)

Анализ рабочей документации

Ежемесячно

100

4 ч 52 мин

(100 ч / 20,58 раб. дн.)

Проверка правильности расчета налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль, НДФЛ, страховым взносам

Ежемесячно

40

1 ч 57 мин

(40 ч / 20,58 раб. дн.)

Проверка операций с капитальными вложениями, основными средствами, нематериальными активами

Ежемесячно

24

1 ч 10 мин

(24 ч / 20,58 раб. дн.)

Проверка операций с запасами, фактического наличия запасов путем инвентаризации

Ежемесячно

16

0 ч 47 мин

(16 ч / 20,58 раб. дн.)

Проверка расчетов по оплате труда и прочим операциям, расчетов с подотчетными лицами

Ежемесячно

16

0 ч 47 мин

(16 ч / 20,58 раб. дн.)

Проверка кассовых операций, фактического наличия денежных средств путем инвентаризации

Ежемесячно

6

0 ч 17 мин

(6 ч / 20,58 раб. дн.)

Проверка формирования выручки, себестоимости, финансового результата

Ежемесячно

16

0 ч 47 мин

(16 ч / 20,58 раб. дн.)

Проверка операций по кредитам и займам полученным

Ежемесячно

3

0 ч 9 мин

(3 ч / 20,58 раб. дн.)

Разработка предложений по усовершенствованию методологии ведения бухучета, системы бухучета, автоматизации процессов

Ежемесячно

32

1 ч 33 мин

(32 ч / 20,58 раб. дн.)

Презентация результатов работы руководству предприятия

Ежемесячно

2

0 ч 6 мин

(2 ч / 20,58 раб. дн.)

Всесторонний анализ показателей годовой бухгалтерской отчетности, проверка взаимосвязи показателей, выполнения плана

Ежегодно

24

0 ч 6 мин

(24 ч / 247 раб. дн. в году)

Презентация результатов работы за год руководству (общее количество)

Ежегодно

6

0 ч 1 мин

(6 ч / 247 раб. дн. в году)

Итого

 

 

25 ч 55 мин

 

Таким образом, общая среднедневная трудоемкость функций по внутреннему аудиту исходя из запланированных объемов работ составляет 25 ч 55 мин ежедневно. С учетом восьмичасового рабочего дня понадобится не менее трех специалистов.

На основании этого расчета в штатное расписание формирующейся службы внутреннего аудита ввели три штатные единицы.

 

Важный момент: служба внутреннего аудита должна быть максимально независимой, подчиняться только собственникам и руководителю компании (возможно, заместителю руководителя). Это позволит избежать возможного давления на аудиторов со стороны разного ранга руководителей данной организации.

Требования к квалификации внутреннего аудитора в разных компаниях могут отличаться:

  • высшее экономическое и высшее юридическое образование;
  • знание определенных языков;
  • наличие профессионального аттестата;
  • опыт работы и т. д.

Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Планово-экономический отдел» № 9, 2020.