Электронная версия журнала

Влияние структуры затрат на показатели работы производственной компании

«Планово-экономический отдел» №9 2013 / Управление затратами

Для успешной предпринимательской деятельности предприятий в рыночных условиях необходимо установить закономерности спроса и предложения, а также определить целевую установку: что производить, в каком количестве, с какими затратами, по каким ценам.

В данной статье вы узнаете про анализ и управление затратами на производстве, реализацию продукции и изучение их влияния на финансовые результаты предприятия. Какие пути снижения себестоимости позволят рационально распределять материальные и временные ресурсы и получать дополнительную прибыль.

 

В процессе производства продукции учет отдельных видов затрат производится по-разному. Это связано с их принадлежностью к тому или иному виду издержек предприятия — постоянных или переменных затрат.

Переменные издержки изменяются пропорционально объему производства, в то время как те же издержки на единицу продукции, как правило, остаются неизменными. На основании данного свойства при анализе переменных затрат они обычно первоначально учитываются в качестве величин, приходящихся на единицу продукции. По причине своей неизменности на единицу выпуска продукции эти затраты являются основой решения многих задач по планированию производства.

Постоянные затраты при изменении объема производства продукции должны оставаться неизменными. В то время как постоянные издержки, приходящиеся на единицу продукции, подвержены значительному изменению. Они увеличиваются при падении объемов производства и сокращаются при росте объемов.

Следовательно, при анализе издержек постоянные затраты в первую очередь учитываются в целом, а лишь затем могут рассматриваться, как и переменные расходы, на единицу продукции.

Следует отметить, что деление издержек на переменные и постоянные затраты в некоторых случаях носит довольно условный характер. На практике часто бывает трудно выделить переменную и постоянную компоненты затрат. Для этого необходимо анализировать данные издержки по их отдельным элементам, число которых может достигать нескольких десятков.

Некоторые переменные издержки могут изменяться не совсем прямо пропорционально объему производства и в то же время не быть постоянными. В качестве примера могут служить затраты по заработной плате или общие административные расходы. Такие издержки могут быть обозначены как смешанные или полупеременные затраты. Для выхода из положения их можно разбить на переменные и постоянные компоненты и рассматривать данные элементы отдельно. Кроме того, в зависимости от применяемой учетной политики и специфики организации производства на предприятии практикуются варианты перенесения части переменных издержек в разряд постоянных и наоборот. Как и при анализе переменных издержек, существуют некоторые особенности учета постоянных затрат. Они могут меняться при существенном изменении объема производства. Причем это изменение носит, как правило, скачкообразный характер. Например, при росте объема производства может потребоваться аренда дополнительных производственных площадей и покупка нового оборудования. Это, в свою очередь, приведет к росту постоянных издержек на сумму арендных платежей новых помещений, а также к росту переменных расходов — эксплуатационных и амортизационных издержек при ускоренном режиме использования оборудования.

Рассмотренные примеры показывают, какие опасности подстерегают исполнителя при распределении издержек предприятия на условно постоянные и переменные затраты. К тому же в этот процесс часто вмешивается субъективный подход в смысле волевого отнесения издержек к тому или иному типу затрат на основании лишь формального опыта менеджера. В связи с этим возникают известные трудности и при анализе влияния отдельных видов издержек на показатели работы предприятия. Все это надо учитывать для повышения эффективности управления затратами на предприятии. Ведь в процессе управления производством менеджерам приходится постоянно принимать оперативные решения. А они во многом зависят от качества и полноты владения соответствующей информацией менеджерами предприятия по учету этих издержек. В особенности это важно, если возникают альтернативные варианты управления производством на предприятии. Ведь всегда надо стремиться к тому, чтобы принятое решение было по возможности более взвешенным, а в конечном итоге — оптимальным. Для этого надо каждый раз сравнивать варианты и выбирать из них наилучший. Как правильно учитывать данные затраты и в связи с этим более эффективно управлять производством и реализацией продукции предприятия, показано в данной статье.

 

Управление структурой затрат в производстве

На практике, особенно при небольшой номенклатуре производства и продаж, часто не разделяют постоянные издержки по видам продукции. Для этого вполне достаточно оценивать результаты расчета по величине маржинальной прибыли или, другими словами, по валовой прибыли (в бухучете). Рассмотрим классическую схему анализа структуры затрат для портфеля заказов предприятия.

 

ПРИМЕР 1

Предположим, в портфеле предприятия имеется два продукта — A и B, выручка от которых распределяется в отношении 1:3. Прогнозный отчет о прибыли производства и продажи имеет следующий вид (табл. 1).

 

Таблица 1. Прогнозные показатели работы предприятия за месяц, тыс. руб.

Показатель

Продукт A

Продукт B

Всего

абсолютные значения

относительные значения, %

абсолютные значения

относительные значения, %

абсолютные значения

относительные значения, %

Выручка

400

100

1200

100

1600

100

Переменные издержки

280

70

480

40

760

47,5

Маржинальная прибыль

120

30

720

60

840

52,5

Постоянные затраты

567

Прибыль от продаж

273

Точка безубыточности

1080

Запас безопасности, %

32,5

Совмещенный анализ прибыльности и безубыточности бизнеса показывает следующее:

1) существенным моментом в оценке является то, что по структуре затрат продукты в значительной степени отличаются один от другого. Так, для продукта A, который имеет наименьший объем производства и продаж (выручка), доля переменных издержек в выручке составляет 70 %, а для продукта B — только 40 %. Все это положительным образом сказывается на общей прибыльности предприятия. В итоге относительная маржинальная прибыль составляет 52,5 %. Судя по приведенным расчетам, в общем случае выпускаемая продукция является весьма прибыльным делом для предприятия;

2) важным показателем для анализа финансовой устойчивости предприятия является оценка точки безубыточности бизнеса (точка по величине дохода (выручки), при которой нет ни прибыли, ни убытка). Точку безубыточности принято представлять в натуральном (единицах продукции) или в денежном выражении. Чем ниже точка безубыточности бизнеса, тем более эффективно работает компания с точки зрения получения прибыли.

В западной практике точку безубыточности в денежном выражении обычно обозначают через показатель BEP (Break-Even Point). Этот показатель определяется как отношение величины постоянных затрат к рентабельности валовой прибыли:

BEP = Зпост / Впр,

где Зпост — постоянные затраты;

Впр — рентабельность валовой прибыли.

Из этой формулы можно сделать следующий важный вывод: чем больше постоянные затраты, тем выше смещается точка безубыточности в область более высоких доходов предприятия, а это принципиально хуже для предприятия.

То же происходит и при относительном росте доли постоянных затрат в общих издержках предприятия. Напротив, чем выше прибыльность продукции по маржинальной прибыли, тем меньшему объему выпуска продукции соответствует состояние безубыточности бизнеса. Очевидно, что тот же эффект наблюдается и при снижении доли переменных расходов в общих затратах компании.

Расчет точки безубыточности бизнеса по формуле позволяет найти безубыточный объем продаж для всего портфеля в целом:

BEP = 567 тыс. руб. / 0,525 = 1080 тыс. руб.

С учетом найденного показателя оценим запас безопасности (или прочности) бизнеса. Он в относительном виде определяется как разность между запланированным объемом продаж и точкой безубыточности. Чем выше данный показатель, тем безопаснее чувствует себя предприниматель перед угрозой внешних негативных условий (падения выручки или увеличения издержек). Запас безопасности компании (Кзб) рассчитывается по формуле:

Кзб = (В – Тб) / В × 100 %,

где В — выручка;

Тб — точка безубыточности.

Таким образом, Кзб по всему портфелю заказов составит (см. табл. 1):

Кзб = [(1600 – 1080) / 1600] × 100 % = 520 / 1600 × 100 % = 32,5 %.

Известно, что для финансовой устойчивости работы предприятия вполне достаточно, если текущий объем продаж (выручка) превышает точку безубыточности хотя бы на 20 %. В данном случае это условие с избытком перекрывается найденной величиной показателя запаса безопасности (32,5 %).

ПРИМЕР 2

Допустим, что в результате негативных внешних воздействий на рынке условия выпуска продукции на предприятии изменились в худшую сторону. Это было связано с изменением цен на рынке на сырье, материалы, комплектующие изделия и прочими обстоятельствами. В результате для наиболее прибыльной продукции B доля переменных издержек возросла с 40 до 70 %. Хотя для менее прибыльной продукции A в результате применения новых технологических решений удалось использовать в производстве более дешевое сырье и материалы. В итоге доля переменных затрат при изготовлении продукта A уменьшилась с 70 до 40 %.

Результаты расчета работы предприятия в этих условиях приведены в табл. 2.

 

Таблица 2. Фактические показатели работы предприятия за месяц, тыс. руб.

Показатель

Продукт A

Продукт B

Всего

абсолютные значения

относительные значения, %

абсолютные значения

относительные значения, %

абсолютные значения

относительные значения, %

Выручка

400

100

1200

100

1600

100

Переменные издержки

160

40

840

70

1000

62,5

Маржинальная прибыль

240

60

360

30

600

37,5

Постоянные затраты

567

Прибыль от продаж

33

Точка безубыточности

1512

Запас безопасности, %

5,5

Из табл. 2 следует, что более прибыльной продукцией теперь является продукт A. По нему относительная маржинальная прибыль (по отношению к выручке) составляет уже 60 %, в то время как по продукту B — 30 %. С перераспределением структуры производства и продаж общая маржинальная прибыль (по обоим продуктам) и безубыточность бизнеса также изменились (не в лучшую сторону). А все потому, что общие переменные издержки в абсолютном выражении возросли на 240 тыс. руб. (1000 – 760).

В относительном виде они возросли с 47,5 до 62,5 %. Соответственно, уменьшилась и относительная маржинальная прибыль (с 52,5 до 37,5 %). Прибыль от продаж вообще упала более чем в 8 раз (273 тыс. руб. / 33 тыс. руб.).

Изменилась также точка безубыточности бизнеса. Ее величина повысилась по доходу на сумму выручки — 1512 тыс. руб. (567 тыс. руб. / 0,375).

Соответственно, упал запас безопасности до неприлично низкого уровня:

Кзб = [(1600 – 1512) / 1600] × 100 % = 88 / 1600 × 100 % = 5,5 %.

Отсюда следует, что вследствие возрастания доли переменных затрат по продукции, имеющей больший объем реализации, общие финансовые результаты деятельности компании сильно ухудшаются. Иными словами, наиболее выгодно увеличивать объем производства и реализации той продукции, у которой доля переменных затрат меньше. В данном конкретном случае ухудшение результатов произошло вследствие выбранного неоптимального соотношения объема выпуска продукта B и затраченных усилий на его производство.

Таким образом, с помощью этого формата можно анализировать структуру производства и продаж, а также выстраивать наиболее эффективную политику в области управления затратами предприятия.

Влияние постоянных затрат при автоматизации производства

На уровень прибыльности и финансовой устойчивости существенно влияет величина постоянных затрат в компании. Причем это влияние носит двоякий характер. В области малых объемов производства и реализации продукции доходы предприятия могут не преодолеть негативного влияния относительно больших постоянных издержек. Тогда получается убыток. Чем выше предприятие наращивает объем реализации продукции, тем больше сила воздействия его на прирост дохода и прибыли. Ведь переменные издержки на единицу продукции падают, а постоянные затраты не меняются.

Если в составе имущества предприятия велика доля основных средств, что характерно, например, для автоматизации производства, то при этом выше и уровень постоянных расходов. Это происходит за счет амортизации и расходов по содержанию и эксплуатации оборудования. В то же время сокращаются переменные расходы на оплату труда. Поэтому анализ соотношения постоянных и переменных расходов активно используется при обосновании решений по переоборудованию производства или применению новых технологических процессов. Рассмотрим следующий пример.

ПРИМЕР 3

Предположим, на предприятии для выпуска продукции используется трудоемкая (ручная) технология. Однако в следующем году это предприятие планирует ввести новую производственную линию. Объем продаж в обоих случаях сохраняется в одинаковом количестве. Пусть это будет 10 тыс. единиц баночек косметического крема для лица, выпускаемых за месяц. Продаваться они будут по цене 200 руб. за каждую баночку.

Обсудим обе альтернативные технологии производства этого продукта. Среди прочих аргументов в первую очередь рассматривается возможное их влияние на величину прибыли. Все результаты расчетов сведены в табл. 3.

             

Таблица 3. Влияние автоматизации производства на прибыльность и безубыточность продукции, руб.

Показатель

Трудоемкая технология

Автоматизация производства

на выпуск

на единицу

на выпуск

на единицу

Выручка

2 000 000

200

2 000 000

200

Переменные расходы

1 600 000

160

1 000 000

100

Маржинальная прибыль

400 000

1 000 000

Постоянные расходы

200 000

20

750 000

75

Прибыль от продаж

200 000

250 000

Прибыльность продукции, %

10,0

12,5

Точка безубыточности

1 000 000

1 500 000

Запас безопасности, %

50,0

25,0

Выбор того или иного варианта производства дает следующие эффекты по маржинальной прибыли: при автоматизации производства маржинальная прибыль повышается, а при отказе от автоматизации — снижается.

Для объема продаж в сумме 2 млн руб. более предпочтительным является автоматизация производства данной продукции, поскольку в этом случае выше как маржинальная прибыль, так и прибыль от продаж. В связи с этим выше и относительная прибыльность продукции (в %).

Оценим теперь точку безубыточности и запас безопасности для обоих способов производства продукции. Для простоты расчеты будем проводить в тысячах рублей и тысячах единиц продукции. Для трудоемкого производства составим следующее уравнение: 200X = 160X + 200.

Отсюда количество единиц продукции: X = 200 / 40 = 5 тыс. шт.

Критический объем продаж (выручка) (Вкр) рассчитывается по формуле:

Вкр = Р × Ц,

где Р — объем реализации;

Ц — стоимость реализации одного изделия.

Следовательно, критический объем продаж (выручка) составит:

Вкр = 5 тыс. шт. × 200 руб./шт. = 1000 тыс. руб.

Тогда запас безопасности будет:

Кзб = [(2000 – 1000) / 2000] × 100 % = 1000 / 2000 × 100 % = 50 %.

Для автоматизированного производства точку безубыточности найдем из аналогичного уравнения: 200X = 100X + 750.

Отсюда критический объем продукции в натуральных единицах:

X = 750 / 100 = 7,5 тыс. шт.

Критическая выручка составит:

Вкр = 7,5 тыс. шт. × 200 руб./шт. = 1500 тыс. руб.

Тогда запас безопасности будет:

Кзб = [(2000 – 1500) / 2000] × 100 % = 500 / 2000 × 100 % = 25 %.

Как видно, по критерию запаса безопасности в данном конкретном случае более предпочтительной является трудоемкая технология. Для нее текущий объем продаж на 50 % превышает его критический уровень (точку безубыточности). Для автоматизированной технологии этот результат здесь оказывается хуже. Для нее текущий объем продаж ближе к точке безубыточности бизнеса, запас безопасности составляет лишь 25 %. Следовательно, такое предприятие подвержено более высокому предпринимательскому риску. Ведь в случае спада объемов продаж также резко будет падать и прибыль. С другой стороны, с ростом объемов производства доля постоянных затрат в себестоимости продукции падает более высокими темпами, чем при ручной технологии. Поэтому если менеджеры уверены в возможном росте объема продаж высокими темпами, то выбор автоматизированной технологии принесет существенную пользу. 

Трансформация или перемещение затрат

Существует еще одна особенность изменения структуры затрат. Они могут видоизменяться, то есть перемещаться из одного типа затрат в другие. На практике иногда существует возможность перенесения части переменных издержек в разряд постоянных и наоборот. В предыдущем разделе мы уже видели такую возможность перераспределения постоянных и переменных издержек при автоматизации производства.

Помимо этого в реальных условиях часто встречаются издержки, которые содержат в себе компоненты переменных и постоянных затрат. Классическим примером таких затрат является следующий вид арендной платы. Арендатор платит арендодателю постоянную арендную плату в месяц. Кроме того, он уплачивает дополнительную переменную плату за каждый час работы производственного оборудования, установленного на арендуемых площадях. Другим примером может служить дополнительная плата за каждый въезд автомашин арендатора на территорию завода, владельцем которого является арендодатель. Встречается еще такая ситуация, когда дополнительная арендная плата вносится, исходя из размера увеличения хранения готовой продукции сверх определенной партии. В примере рассмотрим следующую ситуацию. 

ПРИМЕР 4

Пусть в варианте I менеджеры по продажам в производственной компании получают львиную часть оплаты труда в виде комиссионных вознаграждений от объема продаж. Таким образом, эта оплата становится частью переменных расходов компании. По варианту II, напротив, этим менеджерам устанавливаются фиксированные оклады, независимо от объема продаж. Теперь эти расходы должны учитываться как постоянные затраты компании. В первом случае будут выше переменные расходы, во втором — постоянные затраты. Оценим, как отразится перераспределение затрат внутри неизменной суммы общих издержек на финансовых показателях компании (табл. 4). 

 

Таблица 4. Сравнение вариантов распределения затрат, тыс. руб.

Показатель

Вариант I

Вариант II

Отклонение, %

Выручка

3000

3000

0,0

Переменные расходы

2000

1800

–10,0

Маржинальная прибыль

1000

1200

+20,0

Маржинальная прибыль, %

33,33

40,0

+20,0

Постоянные затраты

800

1000

+25,0

Суммарные затраты

2800

2800

0,0

Прибыль от продаж

200

200

0,0

Точка безубыточности

2400

2500

+4,2

Запас безопасности бизнеса, %

20,0

16,7

–16,7

 

Подсчитаем точку безубыточности и сам запас безопасности бизнеса для обоих вариантов. Для варианта I безопасный доход будет сохраняться еще до величины выручки в сумме:

BEP = 800 тыс. руб. / 0,3333 = 2400 тыс. руб.

Запас безопасности:

Кзб = [(3000 – 2400) / 3000] × 100 % = 600 / 3000 × 100 % = 20,0 %.

Для варианта II точка безубыточности наступит раньше, уже при падении дохода до размера:

BEP = 1000 тыс. руб. / 0,40 = 2500 тыс. руб.

Запас безопасности:

Кзб = [(3000 – 2500) / 3000] × 100 % = 500 / 3000 × 100 % = 16,7 %.

Сразу можно сделать ряд важных выводов: уменьшение переменных расходов на 10 % при фиксированной величине общих издержек привело в данном случае к смещению точки безубыточности на 4,2 % в область более высоких доходов компании (это хуже для нее). То же изменение дает снижение уровня запаса безопасности уже на 16,7 %. Отсюда важно, что прибыль, которую получает компания, становится более чувствительной к изменению объема производства и продаж.

Следовательно, с увеличением доли постоянных затрат, даже при снижении переменных расходов, очень знаковым для компании становится контроль объемов реализации. Даже небольшое снижение продаж может привести к большему уменьшению прибыли, чем в первом варианте, и наоборот.

Отсюда можно сделать еще один важный вывод: рост доли постоянных затрат, даже при снижении переменных расходов на единицу продукции, всегда ведет к необходимости выбора стратегии, нацеленной на рост объемов реализации. 

Выводы

При росте доли переменных затрат в портфеле заказов по продукции, имеющей больший объем реализации, общие финансовые результаты деятельности компании сильно ухудшаются. Поэтому наиболее выгодно увеличивать объем производства и реализации той продукции, у которой доля переменных затрат меньше. Оптимальное соотношение объемов выпуска отдельных видов продуктов в портфеле заказов может быть сделано на основе оценки маржинальной прибыльности от реализации продукции.

При использовании автоматизации производства надо стремиться к более полному использованию производственных мощностей. В этих условиях доходы предприятия и прибыльность продукции растут более высокими темпами, чем для простой технологии.

Рост доли постоянных затрат при фиксированной величине общих издержек предприятия ведет к снижению уровня запаса безопасности бизнеса. Чтобы преодолеть это негативное явление, выбор стратегии развития компании должен заключаться в максимальном стремлении к увеличению объемов производства и продаж.

В. И. Семенов, главный бухгалтер ООО «Лика-Дизайн», канд. техн. наук

Статья опубликована в журнале «Планово-экономический отдел» № 9, 2013.

Купить этот номер в электронном виде

Подпишитесь на нашу рассылку

Рассылка о новых материалах в блоге и новых номерах журналов. Отправляется в среднем 1 письмо в 2 недели.
  • Подведут черту бедности

    Минтруд для назначения социальных пособий предлагает учитывать все доходы россиян и их собственность

  • Утилизация в налоговом порядке

    Экологический сбор с шин и холодильников предлагают сделать безальтернативным

  • 1-2 декабря в деловом центре Radisson Славянская состоится крупнейший в России и СНГ B2B & B2C финансовый ивент — MOSCOW FINANCIAL EXPO 2017