Незавершенное производство в управленческом учете

Управленческий учет незавершенного производства организуют в зависимости от выбранной методологии учета затрат, связанных с выпуском продукции, работ, услуг. Рассмотрим, как организовать управленческий учет НЗП на предприятии, как рассчитать величину НЗП по нормативной и фактической себестоимости, стоимости прямых затрат.

ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА

Как известно из экономической теории, оборотные активы в процессе деятельности предприятия совершают непрерывный кругооборот, последовательно проходя три стадии — денежную, производственную и товарную. Если графически представить трансформацию оборотных активов в ходе их кругооборота, можно понять место и роль незавершенного производства (см. рисунок).

Из рисунка видно, что незавершенное производство относится к производственной стадии кругооборота активов и является промежуточным звеном между трансформацией запасов сырья и материалов в готовую продукцию. Поэтому, например, в учебнике по финансовому менеджменту под редакцией И. А. Бланка выделены следующие признаки НЗП как оборотного актива:

• незавершенное производство является материальным активом предприятия;
• по отношению к деятельности предприятия НЗП является операционным активом;
• незавершенное производство — наименее ликвидный оборотный актив, так как может быть трансформировано в денежные средства только после завершения технологического цикла его обработки в готовую продукцию.

КЛАССИФИКАЦИЯ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА

С точки зрения управленческого учета незавершенное производство можно классифицировать по следующим группам:

Величина незавершенного производства зависит от четырех основных факторов:

• объема выпуска продукции (работ, услуг);
• структура себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг);
• период технологического цикла выпуска продукции (работ, услуг);
• способ оценки запасов, изготовленных на предприятии.

СПОСОБЫ ОЦЕНКИ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА

Для целей бухгалтерского учета действующий с 01.01.2021 ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденный Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н, допускает использование одного из трех способов оценки незавершенного производства:

1) по нормативной себестоимости (п. 27);

2) по фактической себестоимости (пп. 23, 24);

3) по сумме прямых затрат (п. 27).

ЭТО ВАЖНО

Выбранный способ оценки незавершенного производства должен быть закреплен в учетной политике предприятия на отчетный год.

Любое предприятие может организовать управленческий учет по внутренним правилам, однако здесь логичнее всего оценивать НЗП утвержденным для бухучета способом. Оценка в управленческом учете иным способом потребует значительных трудозатрат, приведет к значительным расхождениям в себестоимости выпуска продукции и в финансовом результате работы компании между данными бухгалтерского и управленческого учета.

Оценка незавершенного производства по нормативной себестоимости

Этот способ оценки НЗП больше всего подходит для предприятий с достаточно длинным производственным циклом (машиностроение, металлообработка, мебельное производство, швейная и обувная отрасли).

Нормативный способ требует точного количественного учета данных об остатках незавершенного производства, так как базируется на:

• расчете нормативных затрат на выпуск единицы продукции;
• учете отклонений между нормативной и фактической себестоимостью продукции.

Нормативную себестоимость оценивают по каждому виду продукции с помощью формулы:

НЗП по виду продукции = Количество единиц НЗП × Нормативная себестоимость единицы НЗП.

Важный момент: разницу между фактической и нормативной себестоимостью отражают в стоимости незавершенного производства в том отчетном периоде, в котором она выявлена.