Производство продукции из давальческого сырья: важные особенности учета и договорных отношений с подрядчиком

Операции с давальческим сырьем, материалами и продукцией нередко применяют в производстве, строительстве и торговле. В статье рассмотрим применение производственной компанией давальческой обработки принадлежащего ей сырья для производства собственной готовой продукции.

ДАВАЛЬЧЕСКОЕ СЫРЬЕ: ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ВЫГОДА ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ КОМПАНИИ

Законодательство не предусматривает определения понятия «давальческое сырье», тем не менее на практике его широко применяют. При этом компания должна знать всю специфику работы с давальческим сырьем.

В помощь производственной компании есть масса разъяснений налоговых органов, а также обширная судебная практика по данному вопросу, исходя из которых можно дать следующее определение.

Давальческое сырье — это материалы, принятые компанией-подрядчиком от компании-заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ, изготовленной продукции.

Давальческая обработка собственного сырья с заключением договора подряда со специализированной сторонней обрабатывающей компанией-подрядчиком позволяет производственной компании-заказчику:

• получить необходимую готовую продукцию, не имея при этом собственных производственных мощностей для ее переработки;

• существенно сэкономить затраты на трудовые ресурсы, их профессиональное обучение, необходимое для переработки данного сырья и производства из него качественной готовой продукции;

• не нести расходы на складские помещения, которые обычно требуются для хранения приобретенного сырья до его передачи в производство;

• не нести затраты по обеспечению сохранности приобретенного сырья при всех стадиях его обработки собственными силами.

При этом не теряется изначальное качество закупаемого сырья, так как компания самостоятельно его выбирает и закупает у поставщиков. Это сырье попадет к стороннему обработчику согласно договору.

Производственные компании часто используют эту схему построения процесса производства.

ЧТО НУЖНО УЧЕСТЬ В «ПЕРВИЧКЕ» ПО ДАВАЛЬЧЕСКОЙ ОПЕРАЦИИ?

Все хозяйственные операции в любой компании оформляют первичными документами. Причем эти документы должны иметь в своем составе обязательные реквизиты, оговоренные в статье 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (в ред. от 12.12.2023) «О бухгалтерском учете».

В первичных документах, составляемых по давальческим операциям производственной компании, рекомендуется оформлять дополнительный реквизит — прямое указание на то, что их составление происходит на основе давальческой операции между производственной компанией и подрядной, которая фактически обрабатывает сырье производственной.

Этот дополнительный реквизит во всех первичных документах по давальческим операциям можно сделать любым техническим способом:

• дописать от руки;

• поставить в виде наборного штампа;

• утвердить как реквизит применяемого электронного документа компании.

Сторонами давальческих операций являются собственник передаваемого в переработку сырья (материалов) — давалец-производственная компания и переработчик-подрядчик.

Отличительный признак договора на переработку давальческого сырья (материалов): давалец не реализует это сырье переработчику, а только передает его для дальнейшей переработки. Передавая в переработку сырье, давалец остается его собственником. Более того, он приобретает право собственности на готовую продукцию.

Вывод: при передаче производственной компании сырья на переработку подрядной компании не переходит право собственности. Это важно для построения изначальных договорных отношений между сторонами сделки и для налоговых последствий у каждой из сторон.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Если в «первичке» отсутствует указание на передачу материальных ценностей по давальческим правилам, есть риск того, что налоговый орган пересчитает налоговые суммы по принципу договора купли-продажи или безвозмездной передачи. Это значительно увеличит суммы налогов и приведет к серьезным штрафным санкциям.

Чтобы сделка была классифицирована как передача сырья в переработку, требуется иметь официальные доказательства для налоговых и судебных органов, что сделка происходит:

• без перехода права собственности между сторонами сделки;

• с учетом выполнения правил отражения этой операции в бухгалтерском и налоговом учете;

• при профессионально грамотном оформлении «первички» с учетом ссылок на ее принадлежность к давальческой операции.

Таким образом, сторонам сделки следует заранее продумать и согласовать порядок документального оформления операций по давальческой переработке.

Итак, специфика давальческого договора состоит в том, что давалец сохраняет за собой право собственности на передаваемые материалы и изготовленную из них продукцию, а подрядчик-переработчик на возмездной основе перерабатывает полученные материалы и передает готовую продукцию давальцу, оказывая, по сути, лишь услугу по переработке.

ОСОБЕННОСТИ ДОГОВОРА НА ПЕРЕРАБОТКУ ДАВАЛЬЧЕСКОГО СЫРЬЯ, КОТОРЫЕ НУЖНО УЧЕСТЬ ПРИ ЕГО ЗАКЛЮЧЕНИИ

Гражданское законодательство не содержит такого отдельного вида договора, как давальческий.

Переработчик перерабатывает сырье (материалы) заказчика согласно договору. Такой договор квалифицируется как договор подряда, отношения по которому регулирует глава 37 «Подряд» Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ).

По договору подряда подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. За выполненные работы давалец обязан оплатить организации-переработчику вознаграждение в порядке, определенном в договоре.

Важно грамотно составить договор между производственной компанией-давальцем и подрядчиком-переработчиком.

Чтобы исключить возможные негативные последствия в дальнейшем, при подписании договора стороны, помимо наименования и количества передаваемого сырья, должны согласовать такие условия договора:

• наименование и характеристики готовой продукции, ее соответствие необходимым техническим требованиям и стандартам;

• порядок распределения рисков между сторонами;

• стоимость услуг переработки;

• форма и порядок расчетов;

• сроки исполнения обязательств сторон и ответственность за их нарушение;

• порядок распределения экономии переработчика;

• порядок использования отходов.

Помимо общих положений в договоре рекомендуется учесть такие моменты:

• условия, обеспечивающие возможность контроля расхода материалов на изготовление изделий;

• нормы выхода готовой продукции и отходов;

• порядок использования возвратных отходов и утилизации безвозвратных отходов; • порядок передачи готовой продукции заказчику.

Неотъемлемой частью договора на переработку давальческого сырья должна стать калькуляция, подтверждающая количество материала, расходуемого на единицу (партию) изготавливаемой продукции. Обязательные условия для договоров данного вида[1]:

• условия, позволяющие определить конкретный вид работы;
• условие о начальном и конечном сроке выполнения работ.

Без них договор будет считаться незаключенным.

Цена не относится к числу существенных условий договора подряда. При ее отсутствии в договоре цена определяется на основе цены, взимаемой за аналогичные работы при сравнимых обстоятельствах[2]. Однако во избежание пересчета суммы договора по среднерыночным расценкам налоговым органом и расчета налоговых обременений по данным показателям рекомендуется прямо отразить в договоре цену.

При заключении договора на переработку давальческого сырья сторонам необходимо учитывать следующее:

• не происходит переход права собственности на передаваемые материалы[3];

• сторона, в обязанность которой входит обеспечение производства, отвечает за невозможность использования предоставленных ею материалов или оборудования без ухудшения качества выполняемых работ, если не докажет, что невозможность использования возникла по обстоятельствам, за которые отвечает другая сторона;

• подрядная организация не оплачивает полученный материал, а только перерабатывает его;

• юридическим основанием для применения варианта «поставка давальческих материалов» является ст 713 ГК РФ, из которой следует:

– подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал (сырье) экономно и расчетливо, после окончания производства представить отчет об использовании материала, а также возвратить его остаток или с согласия заказчика уменьшить цену работ с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала (сырья);

– если результат работы не был достигнут или достигнутый результат оказался с недостатками по причинам, вызванным недостатками предоставленного заказчиком материала, подрядчик вправе потребовать оплату выполненной им работы;

• если давальческий материал не был сохранен, ответственность у подрядчика наступает в соответствии со ст. 714 ГК РФ;
• если иное не установлено условиями заключенного договора, риск случайной гибели или случайного повреждения переданных в переработку материалов несет заказчик, а риск случайной гибели или случайного повреждения уже изготовленной продукции — подрядчик[4];
• давалец-заказчик, утративший переданное для переработки сырье в результате недобросовестных действий подрядчика-переработчика, имеет право требовать возмещения причиненных убытков;
• оценка сырья, передаваемого на давальческой основе, производится на основании первичных документов;
• право собственности на продукцию, изготовленную из давальческого сырья, возникает не у переработчика, а у заказчика[5]. Если иное не предусмотрено договором, собственник материалов (заказчик), приобретший право собственности на изготовленную из них вещь, обязан возместить стоимость переработки осуществившему ее лицу;[6]
• переработчик несет ответственность за сохранность полученных материалов и готовой продукции до момента сдачи ее заказчику.