Формирование показателей выполнения БДР

ОТЧЕТ О ВЫПОЛНЕНИИ БЮДЖЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Формирование отчета о выполнении бюджета доходов и расходов на производственном предприятии — достаточно трудоемкая и ответственная процедура, поскольку для показателей его исполнения нужна информация о хозяйственных операциях в следующих разрезах:

• реализация продукции в количественном и суммовом выражении в аналитике направлений продаж и номенклатурных групп;
• производственная себестоимость реализованной продукции в количественном и суммовом выражении в следующей аналитике:

– сырьевая себестоимость реализованной продукции (в разрезе направлений продаж и номенклатурных групп);

– операционные затраты на производство продукции по ЦФО (производственным подразделениям компании);

– операционные затраты на обслуживание производства продукции по ЦФО (подразделениям вспомогательных производств компании);

• данные о суммах операционных затрат на реализацию продукции за отчетный период в аналитике по ЦФО (коммерческим подразделениям компании);
• данные о суммах операционных затрат на управление компанией за отчетный период в аналитике по ЦФО (общехозяйственным подразделениям компании);
• данные о внереализационных доходах и расходах компании в аналитике их видов;
• данные о расходах на обслуживание кредитов и займов компании в аналитике по их видам.

Бюджет доходов и расходов (БДР) можно рассматривать как управленческий аналог бухгалтерской формы № 2 (Отчет о прибылях и убытках), поэтому структуру отчета об его исполнении целесообразно строить максимально приближенной к разделам этой формы бухгалтерской отчетности.

Такой подход позволит экономической службе компании сэкономить время на формирование отчета об исполнении БДР, используя бухгалтерские данные учетной базы. Он значительно упростит проверку корректности показателей отчета за счет возможности сравнения его данных с оборотами по бухгалтерским счетам учета хозяйственных операций.

ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТА

Рассмотрим детально порядок формирования каждого раздела БДР на примере данных компании «Альфа» за первое полугодие 2018 г. Компания производит продукты питания по четырем основным направлениям:

• мясопродукты;
• кондитерские изделия;
• овощная продукция;
• рыбная продукция.

В бюджетную структуру компании входят:

• четыре производственных ЦФО: цех мясопродуктов, кондитерский, овощной и рыбный цеха;
• три общепроизводственных ЦФО: служба главного инженера, служба ОТК и служба снабжения;
• два коммерческих ЦФО: коммерческая служба и служба логистики;
• четыре общехозяйственных ЦФО: администрация, финансовая служба, служба персонала и IT-служба.

Учитывая особенности бизнеса и бюджетной структуры компании «Альфа», ее отчет об исполнении БДР за полугодие невозможно разместить на одном листе, поэтому утвержденная по компании форма отчета содержит следующие разделы (листы):

1. Сводные показатели бюджета доходов и расходов компании за отчетный период.
2. Доходы ЦФО компании за отчетный период (аналитика по направлениям бизнеса).
3. Сводные расходы ЦФО компании (аналитика по статьям затрат).
4. Плановые операционные расходы ЦФО компании (аналитика по ЦФО и статьям затрат).
5. Фактические операционные расходы ЦФО компании (аналитика по ЦФО и статьям затрат).

Сводные показатели бюджета доходов и расходов компании «Альфа» являются первым разделом БДР, но формируются в последнюю очередь на основании показателей остальных четырех листов отчета. Поэтому начнем рассматривать формирование отчета об исполнении БДР компании с данных о доходах ЦФО.

Формируем показатели выполнения БДР в части объемов реализации продукции и услуг

В этом разделе БДР отражают данные о плановых и фактических показателях реализации продукции и услуг компании. Реализация продукции представлена в аналитике по направлениям бизнеса и номенклатурным группам, а реализация услуг в отчете группируется по группам услуг.

На листе отчета с показателями реализации продукции по строкам располагают номенклатурные группы, а в колонках выводят плановые значения, фактические результаты и отклонения между ними в абсолютном и относительном выражении по итогам первого полугодия 2018 г. (табл. 1).

В разделе отчета «Сырьевая себестоимость реализованной продукции» представлены данные о суммах сырьевой составляющей производственной себестоимости продукции по каждой из номенклатурных групп.

Выделение отдельной строкой сырьевой себестоимости позволяет:

• контролировать выполнение бюджетных планов по расходу сырья на производство продукции;
• выявить причины отклонений фактических результатов по каждому из видов продукции (основные причины в примере — отклонения закупочных цен на сырье и несоблюдение норм закладки сырья).

В следующем разделе этого листа отчета о выполнении БДР по каждой из номенклатурных групп выводят показатели валового дохода от реализации продукции, который рассчитывают по формуле:

Валовой доход от реализации = Реализация продукции – Сырьевая себестоимость реализованной продукции.

Отметим, что для компании «Альфа» в составе реализованной продукции числятся сопутствующие товары, которые продаются наряду с основной продукцией в собственной розничной сети. Соответственно, для данной номенклатурной группы вместо сырьевой себестоимости в отчете выводится закупочная стоимость таких товаров.

Последний раздел данного листа отчета включает в себя показатели доходов, которые относятся к оказанию различного вида услуг (не связаны с производственной деятельностью). Для компании «Альфа» такими услугами являются:

• доходы от сдачи в аренду имущества компании;
• доходы от реализации сторонним организациям части тепловой энергии, вырабатываемой котельной компании;
• доходы от оказания компанией транспортных услуг сторонним организациям;
• перевыставление заказчикам затрат, связанных с переработкой давальческого сырья;
• прочие доходы от услуг, которые не вошли в предыдущие виды доходов.

Формируем показатели выполнения БДР в части производственной себестоимости реализованной продукции

Производственную себестоимость реализованной продукции в отчете об исполнении БДР рекомендуем отражать в аналитике, отличающейся от метода формирования производственной себестоимости в учетной базе компании.

В учетной базе производственная себестоимость суммирует все расходы на производство продукции (прямые и косвенные), чтобы получить данные о сумме затрат на выпуск единицы продукции.

Основной задачей БДР является управление эффективностью всех параметров хозяйственной деятельности, поэтому в отчете об его исполнении целесообразнее всего видеть составляющие себестоимости реализованной продукции:

• сырьевая себестоимость;
• затраты производственных подразделений;
• затраты вспомогательных производств;
• общепроизводственные затраты.

При такой методике за отклонения в сырьевой себестоимости отвечает служба снабжения (если они образовались за счет динамики закупочных цен) и служба главного технолога (если отклонения возникли из-за несоблюдения норм закладки сырья).

За операционные затраты, связанные с выпуском продукции, отвечают владельцы производственных и общепроизводственных ЦФО, поэтому такие расходы в отчете показывают отдельными строками.