Попередельный метод калькулирования себестоимости в швейном производстве

Попередельный метод калькулирования применяют на предприятиях и в производствах с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, технологический процесс изготовления которой состоит из отдельных самостоятельных переделов (фаз, стадий). Объектом калькулирования в швейном производстве выступают изделия одного артикула или модели из конкретного вида материала.

При попередельном методе затраты на производство учитывают по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов, включая себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. Расходы часто учитывают по цеху (переделу, фазе, стадии) в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционную группу, исчисляют с помощью экономически обоснованных методов.

Фактическую себестоимость продукции определяют ежемесячно путем деления общей суммы затрат на количество выпущенной продукции по переделу.

РАССЧИТАЕМ ОБЪЕМЫ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА И СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ

Изделия передают от одного передела к другому до полного изготовления. Одновременно идет накопление затрат на производство, то есть увеличивается себестоимость продукции. Учитывают все прямые затраты на сырье, материалы и оплату труда, а также цеховые и прочие накладные расходы.

Как показывает практика, многие специалисты не знают, как рассчитать объем незавершенного производства (НЗП) и себестоимость выпуска продукции на каждом переделе (от первого до последнего цеха). Учитывая данную проблему, на примере швейного предприятия продемонстрируем, как рассчитать объемы НЗП и себестоимость выпуска на первом и втором переделах (раскройный и швейный цеха). Рассмотрим, как формируется полная себестоимость и оптовая цена на конечном переделе (упаковочный цех).

Для расчета объемов НЗП и себестоимости выпуска продукции последовательно выполняем следующие действия.

Шаг 1.

Прорабатываем движение материальных затрат.

За отчетный месяц раскройный цех изготовил крой по трем видам продукции. Рассмотрим аналитику расхода материалов по каждому изделию в отдельности (табл. 1).

Блуза с баской. На начало периода в незавершенном производстве раскройного цеха отражены ткань шелк и флизелин на общую сумму 15 933 руб. (графы 6, 7). На выполнение работ в отчетном месяце получены материалы стоимостью 9070 руб. (графы 8, 9).

Объектом калькулирования выступают комплекты кроя. На изготовленный крой по картам раскроя выписывают маршрутные листы, которыми оформляют передачу кроя швейным цехам. По маршрутным листам установлено, что в швейный цех передали 350 комплектов кроя (графа 11).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

При попередельном методе калькулирования себестоимости важно использовать элементы нормативного метода, предусматривающего систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм.

Исходя из норм на единицу изделия (графа 12), рассчитан нормативный расход ткани и флизелина на комплекты кроя. Количество материалов в незавершенном производстве просуммировано в графе 10. Экономист списывает на себестоимость изготовленного кроя (графы 14, 15) ткань и флизелин отдельно по рулонам, номенклатурным номерам в пределах доступного количества. Например, Ткань Шелк А Рулон № 15 — 60 м на сумму 6000 руб. Суммарно на выпуск по Блузе с баской списано 240 м при норме 245.

В ряде случаев отклонений не избежать. Например, при передаче ткани в рулонах. В данном случае экономия ткани — 2,04 %. Вероятная причина — качественный материал без дефектов, профессионализм работников, автоматизированное оборудование. Перерасход по флизелину — 14,29 %.

Как действовать с отклонениями, экономист руководствуется внутренними регламентами компании. Незначительные отклонения допустимы, а к документам на калькулирование прилагают объяснительные по вопросам отклонений от инженерно-технического персонала цеха, главного технолога.

Полученные от раскроя остатки материалов рассортировывают по группам длин, при необходимости уценяют (лоскут) и сдают по накладной. Кроме того, на склад могут сдавать неиспользованные остатки ткани в рулоне — по цене получения (графы 19–22).

Согласно данным оперативного учета (их подтверждают инвентаризацией) по Блузе с баской остатки незавершенного производства отсутствуют.

Замечания

1. Снятие остатков проводят по всем материалам, полуфабрикатам, находящимся на всех переделах в цехах и цеховых кладовых.
2. К незавершенному производству относят продукцию, которая не прошла всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также неукомплектованные изделия.
3. Не могут быть отнесены к незавершенному производству:

• не подлежащие исправлению забракованные полуфабрикаты (детали);
• не подвергавшиеся процессу обработки сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, готовые изделия.

По Блузе с баской материальные затраты на 350 комплектов кроя составили 24 042 руб. Их нужно передать на следующий передел. Материальные затраты на один комплект кроя «Блуза с баской» в раскройном цехе составили 68,691 руб.

Блузка «Этно». Остатки материалов на начало периода отсутствовали. В отчетном периоде получены материалы на 220 комплектов кроя. Крой в этом же количестве передан в швейный цех. Кроме того, на склад вернули 15 м невостребованной ткани — Ткань Лен В Рулон № 34. Остатки рулонов № 32 и № 33 уценили.

По изделию в незавершенном производстве материалов не осталось (графы 19–24). Это подтверждают инвентаризацией. Отклонения по нормам расхода отсутствуют — на выпуск списано 187 м ткани. Суммарные материальные затраты составили 22 440 руб. (графа 15), на один комплект кроя — 102 руб. (22 440 руб. / 220 ед.).

Рубашка в клетку. Входящие остатки отсутствуют, получены материалы на сумму 38 470 руб. Планируют изготовить 1400 единиц продукции, однако в отчетном периоде изготовлено всего 100 комплектов кроя. В соответствии с нормативным расходом на 100 комплектов кроя списаны материалы на себестоимость выпуска — 21 800 руб. Остаток рулона в 2 м (Ткань Хлопок С Рулон № 49) списан по маломерности в лоскуты. Остальные полученные в отчетном месяце материалы (рулоны № 47, 55, 56) в связи с продолжением раскроя «Рубашки в клетку» оставлены на остатках незавершенного производства на конец месяца.

Остаток НЗП по материалам раскройного цеха составляет 16 470 руб.

Шаг 2.

Определяем трудозатраты при попередельном методе.

В раскройном цехе в процессе раскроя, то есть на стадии незавершенного передела, осталась продукция «Рубашка в клетку». Работники цеха выполнили три операции из всего техпроцесса на комплекты кроя в количестве 170 ед.:

• приемка материалов;
• нарезание полотен;
• настилание полотен.

Следовательно, нужно оставить в НЗП трудозатраты по трем операциям на 170 комплектов кроя. По данным табл. 2 (строка 5) в НЗП цеха на конец отчетного месяца необходимо оставить 4596 руб.

Трудозатраты, рассчитанные на базе аналитики, в дальнейшем вносят в сводную ведомость.

В швейном производстве обычно применяют сдельную оплату труда, поэтому рассчитать остатки НЗП по трудозатратам можно альтернативным способом. Для этого выполняют следующую работу:

1) на основании инвентаризации и данных оперативного учета устанавливают, какая последняя операция из техпроцесса выполнена и сколько единиц продукции не завершено;

2) на основании сдельных расценок (трудозатраты на единицу продукции) выполняют расчет трудозатрат, которые необходимо оставить как незавершенную часть передела в цехе (табл. 3).

* Устанавливают по данным инвентаризации НЗП в цехе или по данным оперативного учета (маршрутные листы, карты раскроя, накопительные ведомости учета отпуска кроя в швейный цех и др.).

Шаг 3.

Формируем Сводную ведомость по незавершенному производству и себестоимости продукции.

На каждом переделе могут быть затраты в незавершенном производстве. Это требует разграничения затрат по переделу между продукцией, законченной обработкой, и незавершенным производством.

Сводная ведомость раскройного цеха

Сводную ведомость по незавершенному производству и себестоимости выпуска продукции раскройного цеха (табл. 4) заполняют на основании проделанной ранее работы:

• сырье и материалы (строка 1) — по данным табл. 1. При указании остатков на конец периода учитывают движение материалов, не связанное с выпуском, возвраты на склад, потери, брак. Например, Блуза с баской: входящие остатки НЗП по материалам — 15 933 руб., отнесено на себестоимость 24 042 руб., остатки на конец нулевые. Стоимость материалов в незавершенном производстве соответствует табл. 1 и составляет 16 470 руб.;
• зарплата — по данным раздела «Выработка рабочих» карт раскроя, Единого наряда учета выработки и основной заработной платы по бригаде, Ведомости распределения заработной платы по бригаде. По видам продукции — в соответствии с расчетами отнесения трудозатрат на себестоимость переданного кроя или на остатки НЗП (табл. 2, 3). Например, Блузка «Этно»: затраты периода — 1200 руб., работы выполнялись только в отчетном месяце, остатки отсутствуют, все трудозатраты включены в себестоимость;
• социальные отчисления — по законодательным нормативам согласно зарплате основных производственных рабочих;
• цеховые расходы — начисляют фактический процент цеховых расходов по принятой базе распределения. В рассматриваемом примере это зарплата. Так, за предыдущий месяц цеховые расходы составляли 50 % — 2300 руб. по изделию «Блуза с баской». За отчетный месяц процент цеховых расходов — 30 %. Блузка «Этно»: цеховые расходы периода — 360 руб. (1200 × 30 %), все включены в себестоимость кроя.

В незавершенном производстве раскройного цеха остались затраты по модели «Рубашка в клетку» в сумме 26 316 руб. (остатки НЗП на конец периода могут отсутствовать).

* Для упрощения примера материальные затраты скорректированы на возвраты, уценку лоскута (см. табл. 1), вероятный брак, иные потери. Как правило, нормативные потери включают в себестоимость изделия, сверхнормативные рассчитывают как затраты периода и списывают на счет прибылей и убытков в конце месяца.

Затраты раскройного цеха (первого передела) на один комплект кроя составили:

• Блуза с баской — 97,06 руб. (350 ед.);
• Блузка «Этно» — 111,27 руб. (220 ед.);
• Рубашка в клетку — 309,94 руб. (100 ед.).

Сводная ведомость швейного цеха

Рассмотрим формирование Сводной ведомости по незавершенному производству и себестоимости выпуска продукции швейного цеха укрупненным способом (табл. 5).

Себестоимость предыдущего передела учитывают в качестве отдельного элемента себестоимости по рассматриваемому цеху (строка 5 табл. 5), а не добавляют к себестоимости в ходе передела.

Блуза «Ажур» — пошив начали в прошлом периоде, в отчетном месяце крой не поступал. Всю запланированную к выпуску продукцию отшили и передали в упаковочный цех. Поэтому на себестоимость выпущенной продукции отнесены просуммированные затраты — остатки на начало плюс затраты текущего периода. Например, трудозатраты (строка 7), включенные в себестоимость, составили 43 400 руб. (32 800 + 10 600). Передали на упаковку 750 единиц.

Затраты швейного цеха по Блузе «Ажур» — 110,68 руб. (83 010 руб. / 750 ед.). Себестоимость продукции после двух цехов — 183,61 руб. (137 710 руб. / 750 ед.).

Рубашка в клетку — в отчетном месяце получили крой, затраты — 30 994 руб. Пошив не выполняли, затраты предыдущего передела оставлены в НЗП швейного цеха на конец периода (столбцы 11, 21).

Поскольку стоимость незавершенных изделий (полуфабрикатов) ниже стоимости готового изделия, себестоимость нельзя рассчитывать путем простого деления общей стоимости на число единиц, находящихся в процессе производства. Единицы продукции, которые находятся в работе, переводят в эквивалентное число готовых изделий. Делают это следующим образом:

• рассчитывают число единиц, находящихся в процессе обработки на конец месяца (строка 2 табл. 5);
• определяют процент готовности частично завершенных единиц (строка 3 табл. 5);
• умножают число незавершенных единиц на процент готовности и получают число эквивалентных единиц продукции (строка 4 табл. 5).

Например, 100 единиц продукции со степенью завершенности 70 % с точки зрения производственных затрат эквивалентны 70 полностью завершенным единицам.

Два вида продукции — Блуза с баской и Блузка «Этно» имеют незавершенное производство на начало и конец месяца. Для расчета себестоимости выпуска и остатков НЗП на конец периода выполняют укрупненный расчет с помощью эквивалентных единиц (в табл. 1 и 2 представлена подробная аналитика, которая позволяет выполнить расчет себестоимости выпуска и затрат незавершенного производства на конец периода).

Блузка «Этно» — в работе осталось 80 ед. продукции, передали на упаковку 140 ед. (строка 1 табл. 5). Экспертным путем установили степень готовности — 70 %. В незавершенном производстве нужно оставить затраты по каждому элементу на эквивалентные 56 ед. продукции (80 ед. × 70 %).

Рассчитаем стоимость материалов, которые следует оставить в НЗП швейного цеха (строка 6):

(1300 + 3400) / (140 + 56) × 56 = 4700 руб. / 196 ед. × 56 ед. = 1343 руб.

Важный момент: аналогично рассчитывают остатки по всем элементам затрат (статьям калькуляции) швейного цеха (данного передела).

В ходе производства выходной продукт одного передела (раскройного цеха) становится входным продуктом следующего передела (швейного цеха), где он подвергается дальнейшим преобразованиям и может потребовать дополнительных материалов. При определении себестоимости незавершенного производства на конец периода этот элемент себестоимости (Себестоимость раскройного цеха (предыдущего передела) — строка 5 табл. 5) рассматривается как затраты, которые произведены полностью. Затраты раскройного цеха как уже завершенного этапа оставляют в НЗП из расчета количества незавершенных единиц — 80 шт.

24 480 руб. / (140 ед. + 80 ед.) × 80 ед. = 8902 руб.

В себестоимость выпуска относят затраты (столбец 15) из расчета: остаток на начало плюс затраты периода минус остатки на конец.

Так, по материалам на выпуск отнесено:

1300 руб. + 3400 руб. – 1343 руб. = 3357 руб.

Затраты швейного цеха на пошив 140 блузок «Этно» составили 21 861 руб., на единицу — 156,15 руб. (21 861 / 140).

Суммарные затраты двух цехов на переданный в упаковочный цех объем составили 37 439 руб., или 267,42 руб. на единицу (37 439 / 140).

По Блузке «Этно» на начало месяца затраты раскройного цеха отсутствовали. Затраты предыдущего передела по данному виду продукции составляют только затраты текущего месяца. Поэтому просуммировав 156,15 руб. (строка 12 табл. 5) и 111,27 руб. (строка 7 табл. 4), получим те же 267,42 руб. (строка 13 табл. 5).

Расчет себестоимости переданной на упаковку Блузы с баской выполнен аналогично модели «Этно»:

• определили количество полностью готовых изделий — 700 ед.;
• установили количество и процент готовности незавершенной продукции, рассчитали количество продукции в эквивалентных единицах — 200 единиц со степенью готовности 50 % эквивалентно 100 единицам полностью готовой продукции;
• рассчитали затраты по элементам (статьям калькуляции), которые необходимо оставить в незавершенном производстве на эквивалентные единицы. Материалы — 675 руб., зарплата — 12 188 руб. и т. д.;
• показатели себестоимости выпуска рассчитали как «остаток на начало + затраты периода – остатки на конец»:

131 625 руб. + 34 650 руб. – 20 784 руб. = 145 491 руб.

В текущем месяце с раскройного цеха поступил крой на 350 ед., затраты по переделу — 33 972 руб. В швейном цехе по данной модели остатки незавершенного производства составляли 63 900 руб. (раскройный цех) и 131 625 руб. (швейный цех). Себестоимость единицы переданной на упаковку продукции по швейному цеху составила 207,84 руб.

По модели «Блуза с баской» цех имеет остатки НЗП прошлых периодов, что подразумевает иные показатели фактической себестоимости. Поэтому некорректно складывать: 207,84 + 97,06 (табл. 4) = 304,90 руб. Правильно считать себестоимость отчетного месяца выпущенных 700 ед. по двум цехам делением затрат: 221 613 руб. / 700 ед. = 316,59 руб.

Определение степени завершенности изделий может вызвать затруднения. Например, стоимость материалов может быть перенесена на продукцию в начале передела, а трудозатраты, цеховые и прочие накладные расходы могут нарастать в ходе передела или наоборот. В таких случаях степень готовности и эквивалентные единицы нужно рассчитывать отдельно по каждому элементу себестоимости (статьям калькуляции).

Себестоимость выпущенной продукции одного цеха в разные отчетные периоды может колебаться в зависимости от:

• правильно установленной степени готовности и расчетных эквивалентных единиц;
• изменения цен на закупаемые материалы;
• увеличения сдельных расценок;
• изменения уровня цеховых расходов и других факторов.

СЧИТАЕМ СЕБЕСТОИМОСТЬ И ЦЕНУ НА ПОСЛЕДНЕМ ПЕРЕДЕЛЕ

Окончательную стоимость продукции получают на последнем переделе (табл. 6). Затраты последнего в технологической цепочке цеха (в данном случае это упаковочный цех) указывают по элементам затрат, затраты предыдущих переделов — общей суммой.

Для удобства принятия управленческих решений, связанных с установлением договорной цены и применением скидки, отдельно рассчитана производственная себестоимость единицы продукции и оптовая цена с учетом рентабельности (строки 7–16).

В таблице 6 можно проследить, как нарастала себестоимость при движении продукции по техпроцессу. Так, себестоимость Блузы «Ажур» в раскройном цехе составляла 72,93 руб., по всем цехам — 226,26 руб., оптовая цена с учетом покрытия всех издержек и рентабельности должна составлять 305 руб.

Главный недостаток попередельного метода (табл. 6) — отсутствие информации об элементах затрат (статьях калькуляции) предыдущих цехов, которые участвовали в производстве продукции. Устранить недостаток можно, но это связано с высокой трудоемкостью оперативного учета и экономических расчетов.

КОНТРОЛИРУЕМ ЗАТРАТЫ ПРИ ПОПЕРЕДЕЛЬНОМ КАЛЬКУЛИРОВАНИИ

Вне зависимости от технологического передела аналитические расчеты (см. табл. 1–3) позволяют более точно определить себестоимость по сравнению с укрупненными эквивалентными расчетами (см. табл. 5).

При укрупненных расчетах себестоимости важно обеспечить:

• сравнение фактической себестоимости с плановой или нормативной по статьям калькуляции и элементам затрат (см. рисунок);

• контроль отписанного в цех количества материалов, фурнитуры, движения кроя и готовой продукции по:

– заборным картам;

– картам-раскроя;

– разрешениям на дополнительный отпуск запасов по требованиям;

– ведомостям учета движения фурнитуры в швейном цехе;

– накопительным ведомостям учета отпуска кроя в швейном цехе;

– накопительным ведомостям учета движения кроя и готовой продукции;

• контроль выполнения норм выработки, исключения приписок к зарплате на этапе начисления сдельной/повременной оплаты труда работникам по:

– картам раскроя;

– маршрутным листам;

– ведомостям учета выработки рабочих швейного производства;

– рапортам о выработке по цеху;

– ведомостям учета выработки рабочих в нормо-часах;

– единым нарядам учета выработки и основной заработной платы по бригаде;

• контроль смет затрат вспомогательных цехов, общехозяйственных расходов, бюджетов коммерческих и управленческих расходов.

В первичной документации и оперативной отчетности должен отражаться не только фактический расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов, фурнитуры (за смену, сутки, декаду и т. д.), но и расход их по нормам.

Использование элементов нормативного метода учета позволит своевременно выявить экономию или дополнительные затраты за счет отступлений от установленного техпроцесса, изменений комплектности израсходованных полуфабрикатов, фурнитуры и материалов, ассортимента выпущенной продукции, ее сортности и т. д.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

При калькулировании важно не только тщательно рассчитывать затраты, списываемые на себестоимость выпущенной продукции, но и корректно оперировать остатками незавершенного производства. Если изготовление продукции закончили, а на конец месяца осталась «незавершенка», нужно срочно принимать решение: сдать материалы на склад, списать, использовать для выпуска другой продукции. Затраты в незавершенном производстве могут сигнализировать об ошибках калькулирования себестоимости, необходимости дооценки уже переданной на следующий передел или сданной на склад продукции.

Выводы

1. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции — объективно необходимые процессы при управлении производством.
2. Попередельный метод калькулирования применяют на предприятиях, где производственный процесс состоит из нескольких стадий (переделов).
3. Сложность применения попередельного метода заключается в том, что при изготовлении однородной и массовой продукции в наличии всегда имеется НЗП, оценка которого осложняет использование данного метода.