Бюджет основных средств: методика составления

Система бюджетирования средних и крупных предприятий включает финансовые, операционные и вспомогательные бюджеты. Среди вспомогательных бюджетов есть бюджет основных средств, который взаимосвязан со многими операционными и финансовыми бюджетами, но редко рассматривается в публикациях на тему построения систем бюджетирования. В статье рассмотрим теоретические аспекты и методику составления бюджета основных средств.

МЕСТО И РОЛЬ БЮДЖЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СИСТЕМЕ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ КОМПАНИИ

Бюджет основных средств предназначен для планирования их движения, а также для расчета величин амортизационных отчислений в аналитике по группам объектов основных средств (ОС) и центров финансовой ответственности (ЦФО) компании.

Бюджет формирует экономическая служба, а исходные данные предоставляет большинство ЦФО, поскольку именно их руководители являются инициаторами поступления объектов основных средств и других операций, влияющих на стоимость имеющихся ОС.

Информацию, необходимую для составления бюджета основных средств, можно разделить на четыре блока.

1. Данные о наличии объектов основных средств и применяемых для них норм амортизационных отчислений. За достоверность этих данных отвечает бухгалтерская служба компании, так как она учитывает первичные документы по движению основных средств и операции по начислению амортизации объектов ОС. Способ начисления амортизации объектов ОС закрепляют в учетной политике, которую разрабатывает главный бухгалтер компании.

2. Данные о сроках завершения строительства объектов ОС и ввода их в эксплуатацию. Руководитель подразделения, отвечающего за организацию строительных работ (технический директор, главный инженер или начальник строительного цеха), должен предоставить экономической службе:

• сведения по каждому из строящихся объектов ОС, который планируется ввести в эксплуатацию в предстоящем бюджетном периоде;

• информацию о сметной стоимости выполняемых работ.

3. Данные о планируемых в предстоящем бюджетном периоде работах по капитальному ремонту или модернизации действующих объектов ОС. Поскольку такие работы увеличивают балансовую стоимость этих объектов, служба главного инженера должна предоставить план-график проведения данных работ и их сметную стоимость по каждому объекту ОС.

4. Данные о планируемых в предстоящем бюджетном периоде закупках и реализации объектов ОС, утвержденные руководством компании. Эту информацию предоставляют руководители центров финансовой ответственности, которые инициировали такие операции с объектами основных средств.

Перечень сведений для составления бюджета основных средств приведен в табл. 1.

Исходя из многообразия сведений, необходимых экономической службе для формирования вспомогательного бюджета основных средств, можно предположить, что его данные будут транслироваться в другие бюджеты компании. Это действительно так.

Данные бюджета основных средств участвуют в формировании показателей следующих бюджетов:

• данные о начисленной по объектам ОС амортизации попадают в расход операционных бюджетов ЦФО и через них влияют на показатели расходов в сводном Бюджете доходов и расходов (БДР) компании. В некоторых компаниях амортизация отражается отдельной строкой непосредственно в сводном БДР, но при этом ее суммы также берут из бюджета основных средств;
• данные о балансовой стоимости объектов ОС (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации) из бюджета основных средств попадают в бюджет налогов и участвуют в расчете сумм налога на имущество;
• данные о строительстве, капитальном ремонте/модернизации и покупке объектов ОС из бюджета основных средств отражаются в бюджете инвестиций и через него влияют на показатели Бюджета движения денежных средств (БДДС);
• данные из бюджета основных средств попадают в Бюджет по балансовому листу (ББЛ) и формируют в нем информацию об остатках и движении ОС.