Новый порядок учета нематериальных активов: что необходимо знать

Нематериальные активы являются составной частью имущества компании, имеют особый порядок учета. В течение 2023 года компании вправе применять старый или новый порядок учета нематериальных активов. Для подготовки учетной системы организации к переходу на новые правила необходимо тщательно их изучить и сравнить с действующими. Это мы и сделаем в данной статье.

В ЧЕМ СПЕЦИФИКА УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ КОМПАНИИ

Имущество, которым владеет компания, как правило, имеет материально-вещественную форму: здания, автотранспорт, оргтехника, запасы на складах, готовая продукция. В состав имущества могут входить виды активов, которые не имеют материально-вещественной формы, но обладают весомой стоимостью. Они используются в деловой жизни компании и приносят доход. Этот вид имущества называют нематериальными активами (НМА).

Несмотря на «нематериальность», данные активы требуют от компании соблюдения всех правил их учета, которые зависят от специфики конкретного НМА и способа его приобретения.

Как любое имущество, НМА подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета согласно порядку, установленному Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»[1].

При этом с 01.01.2024 ПБУ 14/2007 признается утратившим силу. Вместо него учет нематериальных активов будет регулировать федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»[2].

ЭТО ВАЖНО

ФСБУ 14/2022 применяется с отчетности за 2024 г., однако компания может применять данный Стандарт с 2023 г. Соответствующие изменения необходимо внести в учетную политику компании.

Кроме того, с 01.01.2024 утратит силу ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»[3]. Нормы, регулирующие порядок учета расходов на НИОКР, будут представлены в главе II обновленного ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»[4].

Таким образом, в течение 2023 г компании могут применять или старый, или новый Стандарт учета НМА. Если принято решение о работе с новым ФСБУ 14/2022 со следующего года, то текущий год будет хорошей временной основой для подготовки учетной системы компании к переходу на новые правила.

Рассмотрим, какие требования предъявляют к НМА эти два Стандарта и в чем их различие.

ВЕДЕНИЕ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ПО ПБУ 14/2007

Условия признания НМА в бухгалтерском учете

Согласно п. 4 ПБУ 14/2007 к нематериальным активам относятся:

• произведения науки, литературы и искусства;

• программы для электронных вычислительных машин;

• изобретения;

• полезные модели;

• селекционные достижения;

• секреты производства (ноу-хау);

• товарные знаки и знаки обслуживания;

• деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса.

К нематериальным активам также относятся иные охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, перечисленные в п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ).

Важный момент: для признания в бухгалтерском учете нематериального актива его стоимость не имеет значения.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект[5].

Отражение нематериальных активов и капитальных вложений в НМА на счетах бухгалтерского учета

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций[6] нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете на счете 04 «Нематериальные активы».

НМА принимаются к бухучету по фактической (первоначальной) стоимости, порядок определения которой зависит от способа поступления актива в организацию (п. 6 ПБУ 14/2007).

Затраты организации на приобретение, создание и улучшение объектов нематериальных активов (капитальные вложения) отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение НМА»:

• по дебету счета 08 отражают затраты на приобретение (создание) НМА в корреспонденции со счетами учета расчетов с правообладателем, подрядчиком и иными контрагентами;

• по кредиту счета 08 — списание первоначальной стоимости НМА в дебет счета 04 после полного завершения формирования первоначальной стоимости НМА[7].

Рассмотрим пример учета приобретения исключительных прав в составе НМА.

Организация приобрела по договору исключительные права на товарный знак за 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.). За регистрацию договора организация уплатила госпошлину в размере 25 000 руб. Приобретение НМА было отражено в бухгалтерском учете (табл. 1).

После начала использования НМА их стоимость постепенно переносится на затраты через механизм амортизации в течение срока их полезного использования. Ежемесячная сумма амортизации НМА отражается по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

Амортизация не начисляется по нематериальным активам с неопределенными сроками полезного использования, а также по НМА некоммерческих организаций[8].

В отличие от учета основных средств бухгалтерский учет нематериальных активов предусматривает возможность изменения срока полезного использования и способа начисления амортизации по объектам НМА[9].