Электронная версия журнала

Анализ себестоимости продукции промышленного предприятия

«Планово-экономический отдел» №3 2012 / Анализ

Важнейший показатель экономической эффективности производства продукции — ее себестоимость. В себестоимости отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

 

Для глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, фактический уровень затрат на единицу продукции сравнивают с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат. Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

Ci = Ai / Vi + Bi, 

 

где Ci — себестоимость единицы i-гo вида продукции;

Аi — постоянные затраты, отнесенные на i-й вид продукции;

Bi — переменные затраты на единицу i-гo вида продукции;

VВПi — объем выпуска i-гo вида продукции.

Используя эту модель и данные табл. 1, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки.

 

Таблица 1. Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия А

Показатель 

План 

Факт 

Отклонение от плана 

Объем выпуска продукции (VBП), шт.

10 000

13 300

+3300

Сумма постоянных затрат (a), тыс. руб.

12 000

20 482

+8482

Сумма переменных затрат на одно изделие (b), руб.

2800

3260

+460

Себестоимость изделия (С), руб.

4000

4800

+800

 

Cплан = aплан / Vплан + bплан = 12 000 000 / 10 000 + 2800 = 4000 руб.;

Cусл 1 = aплан / Vфакт + bплан = 12 000 000 / 13 300 + 2800 = 3702 руб.;

Cусл 2 = aфакт / Vфакт + bплан = 20 482 000 / 13 300 + 2800 = 4340 руб.;

Cфакт = aфакт / Vфакт + bфакт = 20 482 000 / 13 300 + 3260 = 4800 руб.

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

ΔСобщ = Сфакт – Сплан = 4800 – 4000 = +800 руб.

В том числе:

а) за счет изменения объема производства продукции:  

ΔСV = Сусл 1 – Сплан = 3702 – 4000 = –298 руб.;

б) за счет изменения суммы постоянных затрат:  

 

ΔСа = Сусл 2 – Сусл 1 = 4340 – 3702 = +638 руб.;

в) за счет изменения суммы удельных переменных затрат:  

 

ΔСb = Сфакт – Сусл 2 = 4800 – 4340 = +460 руб.

Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции (табл. 2а, б).

 

Таблица 2а. Расчет влияния факторов первого порядка на изменение себестоимости отдельных видов продукции

Вид продукции 

Объем производства продукции, шт. 

Постоянные затраты на весь выпуск продукции, руб. 

Переменные затраты на единицу продукции, руб. 

план

факт

план

факт

план

факт

А

10 000

13 300

12 000 000

20 482 000

2800

3260

Б

10 000

5700

7 500 000

5 700 000

1850

2100

 

 

Таблица 2б. Расчет влияния факторов первого порядка на изменение себестоимости отдельных видов продукции

Вид продукции 

Себестоимость изделия, руб. 

Изменение себестоимости, руб. 

план

расчетное условие 1, (усл 1) 

расчетное условие 2, (усл 2) 

факт

общее 

в том числе за счет изменения 

объема выпуска 

постоянных затрат 

удельных переменных затрат 

А

4000

3702

4340

4800

+800

–298

+638

+460

Б

2600

3165

2850

3100

+500

+565

–315

+350

 

Далее более детально изучают себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с данными плана, прошлых периодов, других предприятий (табл. 3).

 

Таблица 3. Анализ себестоимости изделия А по статьям затрат

Статья затрат 

Затраты на изделие, руб. 

Структура затрат, % 

план

факт

Δ

план

факт

Δ

Сырье и основные материалы

1700

2115

+415

42,5

44,06

+1,56

Топливо и энергия

300

380

+80

7,5

7,92

+0,42

Заработная плата производственных рабочих

560

675

+115

14,0

14,06

+0,06

Отчисления на социальные нужды

200

240

+40

5,0

5,0

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

420

450

+30

10,5

9,38

–1,12

Общепроизводственные расходы

300

345

+45

7,5

7,19

–0,31

Общехозяйственные расходы

240

250

+10

6,0

5,21

–0,79

Потери от брака

25

+25

0,52

+0,52

Прочие производственные расходы

160

176

+16

4,0

3,66

–0,34

Коммерческие расходы

120

144

+24

3,0

3,0

Итого

4000

4800

+800

100

100

В том числе:

переменные

постоянные

 

2800

1200

 

3260

1540

 

+460

+340

 

70,0

30,0

 

67,9

32,1

 

–2,1

+2,1

Приведенные данные показывают рост по всем статьям затрат и в особенности по материальным затратам и заработной плате производственного персонала.

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Установленные отклонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны быть выявлены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения.

Анализ прямых материальных затрат

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Удi) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗi). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции (УРi) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Цi). Схематически эта взаимосвязь представлена на рисунке.

 

 

Прямые материальные затраты на производство продукции (МЗ)

 

 

 

Объем производства продукции

 

Структура продукции

 

Уровень материальных затрат на единицу продукции

 

Расход сырья и материалов на единицу продукции

 

 

Средняя стоимость единицы сырья и материалов

 

 Структурно-логическая модель факторного анализа прямых материальных затрат

Анализ прямых материальных затрат целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:

УМЗi = ∑(УРi × Цi).

Расчет влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки:

УМЗплан = ∑(УРi план × Цi план);

 

УМЗусл = ∑(УРi факт × Цi план);

УМЗфакт = ∑(УРi факт × Цi факт);

ΔУМЗУР = УМЗусл – УМЗплан;

ΔУМЗЦ = УМЗфакт – УМЗусл.

Данные табл. 4 позволяют установить, из-за чего изменились материальные затраты на единицу продукции в целом и по каждому виду материальных ресурсов. В рассматриваемом примере они увеличились в основном за счет роста цен на ресурсы.

 

Таблица 4. Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции

Вид изделия и материала 

Расход материала на изделие, м 

Цена 1 м ткани, руб. 

Материальные затраты на изделие, руб. 

Изменение материальных затрат на изделие, руб. 

план

факт

план

факт

план

Цi план 

факт

общее 

в том числе за счет 

нормы расхода 

цены 

Изделие А

Ткани верха

2,8

2,7

500

650

1400

1350

1755

+355

–50

+405

Ткани для подкладки

2,5

2,5

100

120

250

250

300

+50

+50

Прочие материалы

50

54

60

+10

+4

+6

Итого

1700

1654

2115

+415

–46

+461

Изделие Б

Ткани верха

2,6

2,5

250

300

650

625

750

+100

–25

+125

Ткани для подкладки

2,5

2,6

50

60

125

130

156

+31

+5

+26

Прочие материалы

25

25

34

+9

+9

Итого

800

780

940

+140

–20

+160

После этого можно изучить факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего используется следующая факторная модель:

МЗi = Vi ∑(УРi × Цi).

 

В табл. 5 представлен алгоритм расчета материальных затрат на производство изделия А.

 

Таблица 5. Материальные затраты на производство изделия А

Показатель 

Алгоритм расчета 

Порядок расчета 

Сумма, тыс. руб. 

М3план

Vi план = ∑(УРi план × Цi план)

10 000 × 1,7

17 000

М3усл 1

Vi факт = ∑(УРi факт× Цплан)

13 300 × 1,7

22 610

М3усл 2

Vi факт = ∑(УРi факт × Цi план)

13 300 × 1,654

21 998

М3факт

Vi факт = ∑(УРi факт × Цi факт)

13 300 × 2,115

28 130

Из табл. 5 видно, что материальные затраты на производство изделия А выросли на 11 130 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции — +5610 тыс. руб. (22 610 – 17 000);

б) расхода материала на изделие — –612 тыс. руб. (21 998 – 22 610);

в) стоимости материальных ресурсов — +6132 тыс. руб. (28 130 – 21 998).

Аналогичные расчеты делаются по всем видам продукции (табл. 6).

 

Таблица 6. Факторный анализ материальных затрат по видам продукции

Изделие 

Материальные затраты, тыс. руб. 

Изменение материальных затрат, тыс. руб. 

план

расчетное условие 1, (усл 1)

расчетное условие 2, (усл 2)

факт

общее 

в том числе за счет изменения 

объема выпуска 

нормы расхода 

цен на ресурсы 

А

17 000

22 610

21 998

28 130

+11 130

+5610

–612

+6132

Б

8000

4560

4446

5358

–2642

–3440

–114

+912

Итого 

25 000

27 170

26 444

33 488

+8488

+2170

–726

+7044

                   

Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию кроме данных факторов зависит еще и от структуры произведенной продукции. Необходимые данные для расчета приведены в табл. 7.

 

Таблица 7. Общая сумма затрат материалов на производство продукции

Показатель

Алгоритм расчета

Расчет

Сумма, тыс. руб.

М3план

∑(Vi план × УРi план × Цi план)

10 000 × 1,7 + 10 000 × 0,8

25 000

МЗусл 1

МЗплан × Iвп*

25 000 × 0,95

23 750

МЗусл 2

∑(Vi факт × УРi факт × Цi план)

13 300 × 1,7 + 5700 × 0,8

27 170

МЗусл 3

∑(Vi факт × УРi факт × Цi план)

13 300 × 1,654 + 5700 × 0,78

26 444

МЗфакт

∑(Vi факт × УРi факт × Цi факт)

13 300 × 2,115 + 5700 × 0,94

33 488

*Iвп — изменение объема выпуска продукции (0,95).

На основании данных табл. 7 можно установить, что общая сумма прямых материальных затрат на производство продукции увеличились на 8488 тыс. руб. (33 488 тыс. руб. – 25 000 тыс. руб.), в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции — –1250 тыс. руб. (23 750 – 25 000);

б) структуры производства продукции — +3420 тыс. руб. (27 170 – 23 750);

в) материалоемкости продукции — –726 тыс. руб. (26 444 – 27 170);

г) стоимости материальных ресурсов — +7044 тыс. руб. (33 488 – 26 444).

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

В процессе анализа нужно узнать изменение удельного расхода материала за счет каждого фактора, а затем полученный результат умножить на базовый уровень цены и фактический объем производства i-гo вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора в отчетном периоде:

ΔМЗхi = ΔУРxi × Цi план × VВПi факт.

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья, замены одного вида другим и т. д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-гo вида или группы материалов за счет i-гo фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:

ΔМЗхi = ΔЦxi × УРi факт × VВПi факт.

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то мы узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

Обобщим результаты факторного анализа прямых материальных затрат и определим неиспользованные, текущие и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции (табл. 8).

 

Таблица 8. Факторы изменения сырья на единицу продукции

Фактор

Изменение нормы расхода ткани на изделие, м

Расчет влияния на сумму материальных затрат, руб.

Изменение суммы материальных затрат, тыс. руб.

Качество сырья

+0,15

(+0,15) × 500 × 13 300

+997,5

Технология раскроя

–0,25

(–0,25) × 500 × 13 300

–1662,5

Итого

–0,10

–665

Методика определения резервов снижения себестоимости продукции

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (Р↓С) являются:

1) увеличение объема производства продукции за счет более полного использования производственной мощности предприятия (Р↑VВП);

2) сокращение затрат на производство продукции (Р↓3) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т. д.

Величина резерва снижения себестоимости единицы продукции определяется по формуле:

Р↓С = Св – Сф = (Зф – Р↓З + ЗД) / (VВПфакт + Р↑VВП) – Зф / VВПфакт,

где Сф и Св — соответственно фактический и возможный (прогнозируемый) уровни себестоимости единицы продукции;

Зф — фактические затраты на производство продукции в отчетном периоде;

Р↓З — резерв сокращения затрат на производство продукции;

Зд — дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции;

Vфакт, Р↑VBП — соответственно фактический объем и резерв увеличения производства продукции.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется. В результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой, более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т. д.

Экономию затрат по оплате труда (Р↓ЗП) в результате проведения инновационных мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью продукции до внедрения (ТЕплан) и после внедрения (ТЕфакт) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТплан) и на планируемый объем производства продукции (Vплан):

Р↓ЗП = ∑(ТЕфакт – ТЕплан) × ОТплан × VВПплан.

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции.

Резерв снижения материальных затрат (Р↓МЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других мероприятий можно определить следующим образом:

Р↓МЗ = ∑(УРфакт – УРплан) × Vплан × Цплан,

где УРплан, УРфакт — расход материальных ресурсов на единицу продукции соответственно до и после внедрения инновационных мероприятий;

Цплан — плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов (Р↑А) на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду, консервации и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (Р↓ОСi) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НАi):

Р↑А = ∑(Р↓ОСi × НАi).

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет обоснованного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому ее виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочие переменные расходы, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-го вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат отчетного периода (Bi факт):

Зд = Р↑Vi × Bi факт.

 

Например, фактический выпуск изделия А в отчетном периоде составляет 13 300 шт., резерв его увеличения — 1500 шт., фактическая сумма затрат на производство всего выпуска — 63 840 тыс. руб., резерв сокращения затрат по всем статьям — 2130 тыс. руб., дополнительные переменные затраты на освоение резерва увеличения производства продукции — 4890 тыс. руб. (1500 руб. × 3260 руб.).

Резерв снижения себестоимости единицы продукции Р↓С составит: (63 840 – 2130 + 4890) / (13 300 + 1500) – 63 840 / 13 300 = 4,5 – 4,8 = 0,3 тыс. руб.

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции, а при необходимости — по каждому инновационному мероприятию, что позволяет полнее оценить их эффективность.

Г. В. Савицкая,
экономист

Статья опубликована в журнале «Планово-экономический отдел» № 3, 2012.

Купить этот номер в электронном виде

Подпишитесь на нашу рассылку

Рассылка о новых материалах в блоге и новых номерах журналов. Отправляется в среднем 1 письмо в 2 недели.
  • Подведут черту бедности

    Минтруд для назначения социальных пособий предлагает учитывать все доходы россиян и их собственность

  • Утилизация в налоговом порядке

    Экологический сбор с шин и холодильников предлагают сделать безальтернативным

  • 1-2 декабря в деловом центре Radisson Славянская состоится крупнейший в России и СНГ B2B & B2C финансовый ивент — MOSCOW FINANCIAL EXPO 2017