Страховые взносы в 2023 году: общие правила и новации

Основные темы:

Выплаты, не облагаемые страховыми взносами

База для исчисления страховых взносов

Основные изменения по страховым взносам в 2023 году

Пример заполнения формы «Расчет по страховым взносам» за 1 квартал 2023 года

ЦЕЛИ ОБЛОЖЕНИЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

Под страховыми взносами понимают обязательные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц для финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на:

• обязательное пенсионное страхование (ОПС);

• обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ);

• обязательное медицинское страхование (ОМС).

Страховыми взносами облагаются выплаты в пользу застрахованных лиц, произведенные в рамках трудовых отношений по:

• гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг;

• договорам авторского заказа;

• издательским лицензионным договорам и др.

Плательщиками страховых взносов выступают лица, которые производят выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели).

ВЫПЛАТЫ, НЕ ОБЛАГАЕМЫЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

В соответствии с действующим законодательством существуют выплаты в пользу застрахованных лиц, которые не облагаются страховыми взносами[1]: компенсационные выплаты, некоторые виды материальной помощи, выходные пособия и т. д.

Вопросы компенсационных выплат являются самыми проблемными, так как зачастую сложно доказать, что выплаты носили компенсационный характер, при котором не существует экономической выгоды работника. В судебной практике есть случаи, когда доказывают, что те или иные выплаты не связаны с оплатой труда работников[2].

Страховыми взносами не облагаются ежемесячные выплаты бывшему работнику организации (учитывая, что трудовые отношения прекращены, а выплаты являются не оплатой труда работника, а фактически материальной помощью пенсионеру)[3].

В письме Минфина России от 21.03.2017 № 03-15-06/16239 есть перечень некоторых «спорных» выплат, которые подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке:

• социальные выплаты, производимые организацией в виде дополнительного пособия по уходу за ребенком до трех лет;

• оплата дополнительного дородового отпуска;

• компенсация работникам стоимости путевок;

• компенсация за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы;

• оплата выходных дней за участие в добровольной народной дружине;

• оплата нерабочих дней по семейным обстоятельствам;

• возмещение работникам стоимости медикаментов;

• оплата стоимости лечения работников.

БАЗА ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

База для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом[4].

Начиная с 2023 г. отдельных баз нет, а установлена единая предельная величина базы для исчисления всех страховых взносов. С сумм выплат, превышающих установленную предельную величину базы для исчисления страховых взносов, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

К СВЕДЕНИЮ

С 01.01.2023 единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов устанавливается с учетом определенного на соответствующий год размера средней заработной платы в Российской Федерации, увеличенного в двенадцать раз, и примененного к нему коэффициента 2,3.

На 2023 год единая предельная база составляет 1 917 000 руб. нарастающим итогом с 01.01.2023[5].

ЕДИНЫЙ ФОНД ПЕНСИОННОГО И СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ (СФР)

С 01.01.2023 вместо Пенсионного фонда и Фонда социального страхования действуют единый Фонд пенсионного и социального страхования (Социальный фонд России, СФР) и, соответственно, единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов.

Тарифы страховых взносов до 2023 г.:

• на обязательное пенсионное страхование:

– в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования — 22 %;

– свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования — 10 %;

• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования — 2,9 % с предельной базы (выше ее — 0 %);

• на обязательное медицинское страхование — 5,1 %.

На 2022 год совокупный тариф составлял 30 % (22 % + 2,9 % + 5,1 %), свыше установленной предельной величины базы — 15,1 % (10 % + 0 % + 5,1 %).

С 01.01.2023 совокупный процент остался неизменным, просто начисляется по единому тарифу и выплачивается в один фонд:

• в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов — 30 %;

• свыше предельной базы — 15,1 %.

ОСНОВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ В 2023 ГОДУ

Перечислим основные изменения по страховым взносам в 2023 г., внесенные актами законодательства.

1. Федеральным законом № 239-ФЗ[6] внесены следующие изменения:

• исключены выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, за исключением сумм выплат и иных вознаграждений в пользу таких лиц, признаваемых застрахованными лицами[7];

• от взносов больше не освобождаются выплаты и иные вознаграждения прокурорам и следователям, судьям федеральных судов, мировым судьям; выплаты и иные вознаграждения, осуществляемые в пользу обучающихся в профессиональных образовательных организациях, образовательных организациях высшего образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческих отрядах по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг[8];

• установлены пониженные тарифы на страховые взносы для плательщиков, производящих выплаты в пользу обучающихся в профессиональных образовательных организациях, образовательных организациях высшего образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческих отрядах по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, — в отношении данных выплат и вознаграждений[9];

• от взносов больше не освобождаются вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности[10];

• введена система единого тарифа страховых взносов без разделения по фондам, так как фонд теперь один, а тариф остается на прежнем уровне: 30 % в рамках предельной базы, 15,1 % — сверх предельной базы[11];

• расчет по взносам плательщики должны предоставлять не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом[12] (ранее — не позднее 30-го числа);

• введен отчет по персонифицированным сведениям о физических лицах, включающий персональные данные физических лиц и сведения о суммах выплат и иных вознаграждений в их пользу за предшествующий календарный месяц, который нужно подавать не позднее 25-го числа каждого месяца, следующего за истекшим[13].

2. В соответствии с Федеральным законом № 236-ФЗ[14] объединены Пенсионный фонд и Фонд социального страхования в единый Фонд пенсионного и социального страхования.

3. Федеральным законом № 237-ФЗ[15] внесены изменения в п. 2 ст. 8 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ (в ред. от 28.12.2022) «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования».

Рассмотрим, как изменились правила представления сведений для индивидуального (персонифицированного) учета (табл. 1).

4. Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ (в ред. от 28.12.2022) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» установлены новые сроки уплаты страховых взносов (п. 3 ст. 431 НК РФ) — не позднее 28-го числа следующего календарного месяца (до 2023 г. — не позднее 15-го числа следующего календарного месяца).