Электронная версия журнала

Инвентаризация незавершенного производства: устраняем недостачи и излишки

«Планово-экономический отдел» №1 2018 / Частная практика

 

Практически все инструкции по калькулированию себестоимости говорят о необходимости ежемесячной инвентаризации незавершенного производства. Проверка фактических заделов подтверждает отчетные калькуляции и производственные затраты закрываемого периода. Однако инвентаризация НЗП, в отличие от других активов, в методиках должным образом не освещена. Это понятно: в контроле «незавершенки» специалисты руководствуются учетной политикой компании и технологической спецификой. Вопрос важный, поэтому рассмотрим вопросы, касающиеся инвентаризации незавершенного производства, на примере машиностроительного предприятия.

СОСТАВ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА И НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ПО ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

Согласно п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 29.03.2017), к незавершенному производству относятся:

  • продукция, не прошедшая предусмотренный технологией полный цикл производства;
  • изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки.

Чтобы провести проверку НЗП в рамках законодательства, специалисты должны знать общие правила инвентаризации, порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформления результатов. Представим нормативные документы, которыми следует руководствоваться:

  • Приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49 (в ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее — Методические рекомендации № 49);
  • Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 (в ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

ЦЕЛИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ НЗП

Цели проведения инвентаризации незавершенного производства следующие:

  • проверить фактическое наличие незавершенного производства и оценить его состояние;
  • сопоставить фактическое наличие НЗП с данными бухгалтерского учета;
  • проверить данные оперативного учета движения узлов и деталей между подразделениями и общую сумму затрат в незавершенном производстве;
  • проконтролировать полноту, своевременность сдачи готовой продукции на склад и документальное оформление такой сдачи;
  • проконтролировать комплектность необходимой технической документации на готовые изделия;
  • проверить правильность распределения затрат по видам продукции и уточнить себестоимость выпущенной продукции;
  • определить фактическую комплектность заделов, обеспеченность сборки деталями;
  • предотвратить хищения, сокрытие брака и другие злоупотребления;
  • проверить корректность оформления выработки и начисления сдельной оплаты труда.

ВЫБИРАЕМ НЗП НА ПРОВЕРКУ

Проверки незавершенного производства зависят от ряда факторов:

  • типа производства;
  • сложности и номенклатуры изготавливаемой продукции;
  • порядка оперативного учета и хранения межоперационных заделов;
  • других особенностей технологии и организации производства.

 

Замечания

  1. Ввиду масштабности производства, занятости учетно-контрольного персонала и ограниченных сроков полная инвентаризация не всегда возможна и целесообразна.
  2. Проконтролировать объемы и подтвердить учетные данные можно с помощью ежемесячных или ежеквартальных выборочных инвентаризаций НЗП.
  3. Оптимально, если ревизии будут внезапными. Это позволит своевременно идентифицировать проблемы, контролировать учетную дисциплину материально ответственных лиц на производстве.

 

Выборочную инвентаризацию целесообразно проводить в следующих случаях:

  • по материалам и комплектующим, из которых изготавливают продукцию, выявлены излишки, недостачи, подтверждены факты хищений (например, при инвентаризации склада);
  • за должностными лицами цеха выявлены системные проблемы по другим объектам, заказам (например, проблемное подразделение является цехом-сдатчиком или его доля затрат в НЗП превышает 30 %);
  • зафиксированы завышенные или заниженные нормы расхода сырья, назрела необходимость подтвердить нормативы;
  • заказы, объекты НЗП находятся в цехе без движения более двух месяцев, нет списания материалов на заказ, не проводятся работы по заказу, не изготавливается данный вид продукции;
  • на балансе цеха числятся устаревшие и отмененные конструкции, производственный брак (не сданы на склад; не принято решение, что делать с такими активами);
  • обнаружены значительные отклонения фактической комплектовочной ведомости от плановой;
  • смета фактических затрат стабильно превышает плановую более чем на допустимый процент отклонений (например, на 10 % и выше);
  • необходимо контролировать сроки изготовления, комплектность продукции, которая изготавливается под заказ (как правило, это крупные объекты, оборудование с большой сметной стоимостью, заказы от важных для компании заказчиков);
  • срок сдачи готовой продукции на склад просрочен;
  • зафиксированы приписки в выработке рабочих, которым начисляется сдельная оплата труда;
  • после изменений в документообороте, «первичке» и отчетности производственных подразделений, переходе на автоматизированные рабочие места, после установки взвешивающих устройств, автоматических дозаторов, счетчиков.

Нацельте выборочные инвентаризации на следующие объекты НЗП, группы продукции и заказы:

  • старые заказы и изделия, работы по которым начаты год и более назад, законсервированные объекты НЗП;
  • остатки незавершенного производства по закрытым, аннулированным или приостановленным заказам;
  • продукция впервые в запуске, экспериментальные виды продукции, заказы и продукция после конструкционных или технологических изменений;
  • полуфабрикаты и узлы, не оконченные сборкой, имеющие высокую стоимость и наибольшую трудоемкость изготовления;
  • продукция, полуфабрикаты, узлы, от своевременного изготовления которых зависят сроки выполнения других важных заказов;
  • объекты НЗП на первом и последнем участке технологической цепочки;
  • продукция и заказы на контроле у топ-менеджмента или собственника.

 

ЭТО ВАЖНО

Даже если инвентаризации НЗП выборочные, нужно за год охватить мониторингом все группы полуфабрикатов, которые производит компания, все виды технологических операций и все производственные участки.

ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫЕ МЕРОПРИЯТИЯ

Перед тем как осуществлять инвентаризацию незавершенного производства, необходимо провести ряд подготовительных процедур, чтобы процесс дал эффективные результаты.

 

1. До начала инвентаризации проверяем:

  • наличие и корректность учета в регистрах аналитического учета по каждому виду продукции, заказу, объекту НЗП;
  • наличие конструкторской и технологической документации, результатов инженерных изысканий, проектной документации, патентов;
  • подлежат ли полуфабрикаты использованию в производстве;
  • обеспеченность рабочей силой для перевешивания и перемещения крупногабаритных деталей и узлов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой.

Если инвентаризация НЗП плановая, нужно организовать подготовительные работы в цехах, которые упростят работу комиссии. Необходимо распорядиться, чтобы в цехах:

  • детали и сборочные единицы уложили в удобном для подсчета порядке;
  • подписали, навесили бирки на стеллажи, тару, детали;
  • устаревшие конструкции и аннулированные заказы разместили отдельно;
  • убрали бракованные детали и отходы;
  • сдали на склады все ненужные материалы, покупные комплектующие и полуфабрикаты;
  • передали на следующий технологический этап детали, узлы и агрегаты, обработка которых в ревизируемом цехе закончена.

 

2. Подбираем компетентную комиссию.

В состав инвентаризационной комиссии включаем:

  • технических специалистов общезаводских служб (технологов, конструкторов, контролеров);
  • сотрудников финансово-учетной службы — бухгалтера производственной группы, экономиста или руководителя планово-экономического и производственно-диспетчерского отделов, бухгалтера-ревизора;
  • сотрудников службы внутреннего аудита и службы безопасности компании;
  • представителей независимых аудиторских компаний, компетентных экспертов.

Важный момент: на инвентаризацию отводится ограниченное время, ошибки сложно обнаружить и исправить, поэтому необходимо предусмотреть достаточное количество рабочих комиссий и исполнителей. Проверяющие должны хорошо знать технологический процесс.

 

  1. Получаем от материально ответственных лиц производственных подразделений:
  • последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы, производственные отчеты по цехам;
  • расписки о том, что все документы по движению НЗП сданы в бухгалтерию или переданы комиссии.

 

  1. Инструктируем членов инвентаризационной комиссии о целях, объемах и порядке проведения инвентаризации.

ПРОВЕДЕНИЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

Ревизионная комиссия проверяет фактическое наличие заделов путем пересчета (взвешивания, перемеривания) и фиксирует полученные результаты в инвентаризационных описях (актах инвентаризации). Данные инвентаризационных описей сопоставляют с показателями бухгалтерского учета. На этом этапе выявляют расхождения, составляют сличительные ведомости и определяют причины расхождений. На заключительном этапе оформляют результаты инвентаризации, данные бухучета приводят в соответствие с полученными результатами. Лица, виновные в неправильном учете имущества, привлекаются к административной ответственности.

В актах и описях инвентаризации НЗП принято указывать:

  • цех и участок, где находится объект незавершенного производства;
  • наименование и номер детали, узла, материала;
  • номер производственного заказа, партии;
  • номер и название операции, на которой находятся деталь, узел или переданные в производство материалы;
  • стадию и степень готовности изделия;
  • количество в натуральном измерении;
  • дату составления описи;
  • дату начала и окончания инвентаризации;
  • основные технические показатели, подтверждающие объем выполненных работ и понесенных материальных затрат;
  • ссылку на распорядительный документ.

 

Замечания

  1. Унифицированные бланки Акта инвентаризации НЗП отсутствуют, поэтому компании разрабатывают их самостоятельно с учетом специфики производства.
  2. Машиностроение часто представлено достаточно крупными объектами, по которым срок изготовления превышает один год, предусмотрено несколько источников финансирования и т. д. Учитывайте это при разработке бланков.

 

По масштабным объектам НЗП в инвентаризационную документацию дополнительно включают:

  • год начала работ и финансирования;
  • планируемый год изготовления объекта;
  • плановую стоимость изделия на начало/конец работ, начало/конец отчетного периода (согласно сметно-технической документации);
  • условия финансирования производства (за счет собственных, кредитных или бюджетных средств, коммерческое софинансирование);
  • стоимость работ, выполненных за счет средств различных источников финансирования;
  • сведения об отсутствии подрядчиков, исполнителей, поставщиков для выполнения работ по заказу, которые не могут быть выполнены силами и на оборудовании проверяемой компании, требуют спецразрешений и лицензирования.

Отдельные практики рассматривают возможность применять следующие унифицированные формы:

 

  1. Инвентаризационный ярлык (форма № ИНВ-2). Инвентаризационная комиссия составляет ярлык в одном экземпляре. Этот документ хранится вместе с пересчитанными материальными ценностями по месту их нахождения. Данные формы № ИНВ-2 используют для заполнения инвентаризационной описи материальных ценностей (форма № ИНВ-3).

 

  1. Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (форма № ИНВ-10). Документ предназначен для инвентаризации незаконченных ремонтов зданий, сооружений, машин, оборудования, энергетических установок и других объектов основных средств. Комиссия составляет акт в двух экземплярах на основании проверки фактического состояния работ. Акт подписывают все члены комиссии. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй — материально ответственному лицу.

 

Каждая рабочая комиссия заполняет акт на вверенном участке инвентаризации, указывая наименование заделов, стадию или степень их готовности, количество/объем. Рассмотрим на примерах, как может выглядеть Акт инвентаризации НЗП в практических ситуациях. 

Е. С. Панченко, бизнес-консультант

Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Планово-экономический отдел» № 1, 2018.

Получить статью целиком бесплатно

Подпишитесь на нашу рассылку

Рассылка о новых материалах в блоге и новых номерах журналов. Отправляется в среднем 1 письмо в 2 недели.