Какие управленческие отчеты нужно предоставлять руководству предприятия?

УПРАВЛЕНЧЕСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ: НАЗНАЧЕНИЕ, ОТЛИЧИЕ ОТ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Управленческая отчетность — это совокупность внутренних отчетов предприятия, формируемых на добровольной основе. Главная цель формирования управленческой отчетности — получить достоверную информацию о состоянии дел организации на конкретную дату, например, для предоставления руководству или собственникам предприятия.

 

 

Основное отличие управленческой отчетности от бухгалтерской — в получателе, конечном пользователе. Бухгалтерскую отчетность составляют в обязательном порядке для представления в налоговые органы, для аудиторов. Она нужна, чтобы проанализировать работу предприятия за прошедший отчетный период, проверить правильность отражения фактов хозяйственной деятельности организации.

Добровольная управленческая отчетность требуется руководителю предприятия, его заместителям, другим уполномоченным лицам (управленческий персонал, менеджеры), а также собственникам предприятия для анализа и планирования дальнейшей деятельности в краткосрочной или долгосрочной перспективе.

Бухгалтерскую отчетность составляют в целом по предприятию, управленческую отчетность при необходимости представляют в разрезе структурных и обособленных подразделений, дочерних компаний и др. Такая детализация позволяет выявить проблемные места.

ЭТО ВАЖНО

Эксперты по составлению управленческой отчетности отмечают, что перегружать отчеты информацией не стоит, иначе документ будет сложно воспринимать.

 

Обычно управленческие отчеты включают плановые и фактические показатели. Это позволяет проводить план-фактный анализ и рассчитывать относительные коэффициенты, характеризующие эффективность финансово-хозяйственной деятельности.

Периодичность формирования и состав управленческой отчетности зависят исключительно от требований конечных пользователей (например, руководства). Отчеты могут составляться ежедневно, еженедельно, ежемесячно, ежеквартально и за год.

Рассмотрим основные формы управленческой отчетности, которые можно применить практически в любой организации. Для наглядности используем управленческие отчеты предприятия ООО «Березка» (название условное), выпускающего мебель.

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ (ДОХОДАХ И РАСХОДАХ)

Этот отчет стоит в основе управленческого учета. В нем отражают информацию о реальной прибыли/убытке предприятия. Задача любой коммерческой организации — получить положительный финансовый результат (прибыль), поэтому данному отчету уделяют особое внимание.

Для построения управленческого отчета о прибылях и убытках лучше всего использовать форму Отчета о финансовых результатах, утвержденную Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н (в ред. от 19.04.2019) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В управленческом отчете допустимо как сгруппировать некоторые строки отчета, так и дать более детализированную расшифровку (в первую очередь это касается расходов предприятия). Конечные получатели документа могут запросить детализацию по выручке (например, с разбивкой по видам выпускаемой продукции).

Рассмотрим управленческий отчет о прибылях и убытках мебельного предприятия ООО «Березка» (табл. 1).

Таблица 1. Управленческий отчет о прибылях и убытках за 3 кв. 2021 г.

Показатель

Сумма, тыс. руб.

Выручка от реализации

56 501

Себестоимость продаж

46 991

Валовая прибыль (убыток)

9510

Прибыль (убыток) от продаж

9510

Проценты к уплате

301

Прочие расходы

845

Прибыль (убыток) до налогообложения

8364

Текущий налог на прибыль

1673

Чистая прибыль (убыток)

6691

 

Основное, что мы видим из данного отчета, — положительный финансовый результат деятельности предприятия (6691 тыс. руб.).

Выручка от реализации превышает общую себестоимость, то есть сумму всех расходов, связанных с выпуском и реализацией продукции. Однако каждое предприятие постоянно стремится увеличить прибыль. Для этого, как правило:

• увеличивают цену реализации единицы продукции (в итоге растет размер выручки от реализации);

• сокращают себестоимость продаж (при неизменном размере выручки это увеличивает прибыль, в том числе прибыль с единицы продукции).

При планировании финансовых результатов на основе управленческой отчетности учитывают фактический и планируемый объемы реализации. Такое планирование достаточно условное, так как в состав себестоимости продаж входят как постоянные, так и переменные расходы, причем постоянные расходы практически не изменяются с ростом или снижением объема реализации.

Проведем предварительные расчеты, необходимые для формирования планового отчета о прибылях и убытках.

Нам известно, что выручка в размере 68 074 тыс. руб. получена от реализации 213 ед. продукции по цене 265 262,90 руб. за единицу. В следующем отчетном периоде планируется реализовать 264 ед. Планируемая выручка составит 70 029 тыс. руб. (265 262,90 руб. × 264 ед.).

При себестоимости единицы в 220 616,3 руб. себестоимость выпуска 264 ед. составит 58 243 тыс. руб. (220 616,30 руб. × 264 ед.).

Сформируем прогнозный управленческий отчет о прибылях и убытках (табл. 2).

Таблица 2. Прогноз управленческого отчета о прибылях и убытках на 4 кв. 2021 г.

Показатель

Сумма, тыс. руб.

Выручка от реализации

70 029

Себестоимость продаж

58 243

Валовая прибыль (убыток)

11 787

Прибыль (убыток) от продаж

11 787

Проценты к уплате

373

Прочие расходы

1047

Прибыль (убыток) до налогов

10 366

Текущий налог на прибыль

2073

Чистая прибыль (убыток)

8293

 

При таком планировании показатели рентабельности (продукции, предприятия, продаж и др.) остаются неизменными, ведь при прогнозировании учитывают только колебания объема реализации.

Рассчитаем основные показатели рентабельности, которые характеризуют доходность предприятия и экономическую целесообразность его деятельности.

1. Рентабельность основной деятельности (R1) — отношение прибыли до налогообложения к выручке от реализации продукции. Данный коэффициент показывает, какую часть составляет прибыль в составе выручки. Условно нормативным значением рентабельности основной деятельности принято считать 10–15 %.

Рассчитаем рентабельность основной деятельности на прогнозируемый 4 квартал 2021 г.:

  1. 1(4 кв) = 10 366 тыс. руб. / 70 029 тыс. руб. × 100 % = 14,8 %.

Значение рентабельности основной деятельности за отчетный 3 квартал 2021 г. было таким же:

  1. 1(3 кв) = 8364 тыс. руб. / 56 501 тыс. руб. × 100 % = 14,8 %.

Чем выше размер прибыли по отношению к выручке, тем более доходным считается предприятие.

2. Рентабельность продукции (R2) — отношение чистой прибыли к полной себестоимости. Показатель имеет большое значение для анализа эффективности деятельности. Он показывает, насколько прибыльна производимая продукция, сколько прибыли получило предприятие с общих издержек на ее производство.

Прогноз рентабельности продукции на 4 квартал 2021 г. составил:

R2(4 кв) = 8293 тыс. руб. / 58 243 тыс. руб. × 100 % = 14,24 %.

За 3 квартал 2021 г. рентабельность продукции составила ту же величину:

R2(3 кв) = 6691 тыс. руб. / 46 991 тыс. руб. × 100 % = 14,24 %.

На этапе анализа управленческой отчетности и планирования деятельности в краткосрочной или долгосрочной перспективе можно выявить проблемные зоны: высокие издержки предприятия на производство продукции, низкая выручка и др.

По результатам анализа формируют политику дальнейшего развития предприятия, принимают решение, например, об отказе от производства какого-либо вида продукции, о расширении рынка сбыта, оптимизации затрат, повышении/понижении розничной цены и др.

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ БАЛАНС

Управленческий баланс по структуре практически аналогичен бухгалтерскому балансу, то есть он представляет собой некое равновесие активов и пассивов предприятия.

Форма управленческого баланса не утверждена на законодательном уровне, поэтому рекомендуем воспользоваться бланком привычного бухгалтерского баланса.

Важный момент: в зависимости от пожелания конечного пользователя можно удалить ненужные строки баланса, сгруппировать отдельные статьи или детально расписать их (например, заемные средства, если их удельный вес в валюте баланса значителен).

В таблице 3 представлен управленческий баланс ООО «Березка».

Таблица 3. Управленческий баланс за 3 кв. 2021 г.

Показатель

Сумма, тыс. руб.

Актив

I. Внеоборотные активы

 

Нематериальные активы

3

Основные средства

4560

Итого по разделу I

4563

II. Оборотные активы

 

Запасы

13 664

Дебиторская задолженность

21 290

Денежные средства и денежные эквиваленты

3858

Итого по разделу II

38 812

Баланс

43 375

Пассив

III. Капитал и резервы

 

Уставный капитал

71

Резервный капитал

12

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

13 635

Итого по разделу III

13 718

IV. Долгосрочные обязательства

0

Итого по разделу IV

0

V. Краткосрочные обязательства

 

Заемные средства

522

Кредиторская задолженность

29 135

Итого по разделу V

29 657

Баланс

43 375

 

Привычная форма бухгалтерского баланса упрощена — удалены статьи с нулевыми значениями, за исключением раздела IV, чтобы акцентировать внимание на том, что долгосрочных обязательств у предприятия нет.

На базе данных управленческого баланса за 3 квартал 2021 г. рассчитывают основные показатели финансового состояния предприятия. На этом этапе не нужен комплексный анализ отчетности — достаточно акцентировать внимание на основных проблемных зонах.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами (Косс) — отношение разницы собственного капитала и внеоборотных активов к оборотным активам:

 

Косс = (Итог по разделу III – Итог по разделу I) / Итог по разделу II.

 

В нашем случае Косс = (13 718 тыс. руб. – 4563 тыс. руб.) / 38 812 тыс. руб. = 0,24.

Значение показателя говорит о неудовлетворительной структуре баланса и высокой вероятности неплатежеспособности предприятия в целом.

О хорошем финансовом состоянии предприятия и его возможности проводить независимую финансовую политику говорит значение показателя больше 0,5.

Коэффициент задолженности (Кз) — отношение общей задолженности предприятия к собственным средствам:

 

Кз = (Итог по разделу IV + Итог по разделу V) / Итог по разделу III.

 

На анализируемом предприятии: Кз = 29 657 тыс. руб. / 13 718 тыс. руб. = 2,16.

Нормативное значение коэффициента задолженности — ниже 1. В противном случае говорят о превышении размера заемных средств над собственными.

На основании результатов управленческого баланса за 3 квартал 2021 г. можно спрогнозировать модель управленческого баланса на следующий период (например, методом процента от продаж). Для этого нужны данные:

• о фактических продажах за отчетный период (для нашего примера — 213 ед.);

• планируемый объем продаж в следующем периоде (для нашего примера — 264 ед.).

Коэффициент изменения объема реализации (Кизм) рассчитывают следующим образом:

 

Кизм = Q2 / Q1,

 

где Q1 — объем реализации продукции за предшествующий период, шт.;

Q2 — объем реализации продукции на планируемый период, шт.

В нашем случае Кизм = 264 ед. / 213 ед. = 1,239.

В основе данной методики утверждение, что статьи баланса напрямую зависят от колебаний объема реализации.

Основные принципы составления управленческого баланса методом процента от продаж:

• текущие активы, текущие обязательства и переменные издержки при изменении объема продаж на определенный процент изменяются в среднем на такой же процент;

• при полной загрузке производственной мощности делается допущение, что потребность в основных средствах изменяется прямо пропорционально изменению объема выпуска продукции. Остальные внеоборотные активы (за исключением основных средств) берут в прогноз неизменными;

• долгосрочные обязательства и собственный капитал, в состав которого входят уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов, также берут в прогноз неизменными;

• нераспределенную прибыль прогнозируют следующим образом: к нераспределенной прибыли базового периода прибавляют прогнозируемую чистую прибыль и вычитают дивиденды, если на них запланированы расходы.

Размер чистой прибыли по данным прогноза (см. табл. 2) — 8293 тыс. руб. при условии, что предприятие не будет распределять прибыль на дивиденды из-за высокого уровня краткосрочных обязательств, которые нужно погасить. Чистую прибыль можно направить на:

• увеличение нераспределенной прибыли (5779 тыс. руб.);

• погашение обязательств (2515 тыс. руб.).

Составим на основании рассмотренной методики прогнозную модель управленческого баланса на 4 квартал 2021 г. (табл. 4).

Таблица 4. Прогноз управленческого баланса на 4 кв. 2021 г.

Показатель

Сумма, тыс. руб.

Актив

I. Внеоборотные активы

 

Нематериальные активы

3

Основные средства

5652

Итого по разделу I

5655

II. Оборотные активы

 

Запасы

16 936

Дебиторская задолженность

26 388

Денежные средства и денежные эквиваленты

4782

Итого по разделу II

48 106

Баланс

53 761

Пассив

III. Капитал и резервы

 

Уставный капитал

88

Резервный капитал

15

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

19 414

Итого по разделу III

19 517

IV. Долгосрочные обязательства

0

Итого по разделу IV

0

V. Краткосрочные обязательства

 

Заемные средства

647

Кредиторская задолженность

33 596

Итого по разделу V

34 243

Баланс

53 761

 

На основании предложенных изменений рассчитаем коэффициенты:

Косс = (19 517 – 5655) / 48 106 = 0,29;

Кз = 34 243 / 19 517 = 1,75.

Благодаря мероприятиям, сформированным на основе управленческой отчетности, удалось нарастить независимость мебельного предприятия «Березка» от заемных источников финансирования и улучшить соотношение собственных и заемных средств.

Для закрепления эффекта стоит проанализировать доходность предприятия и найти возможность увеличить уровень прибыли для укрепления финансовой независимости.

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Отчет о движении денежных средств (ОДДС) содержит информацию о денежных потоках (по расчетному счету и/или кассе), отражая планируемые и фактические поступления и расходования денежных средств.

Отчет о движении денежных средств позволяет:

  • оценить финансовые возможности предприятия;
  • отслеживать наличие денежных средств на счетах и в кассе предприятия;
  • сбалансировать поступления и расходования денежных средств;
  • контролировать ликвидность и платежеспособность предприятия.

В Отчет о движении денежных средств, как и в Бюджет движения денежных средств, включают денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

Текущие денежные потоки — это поступления от реализации продукции, расходы на оплату услуг поставщиков и подрядчиков, оплата труда работников предприятия, налоговые платежи и др.

Инвестиционные денежные потоки — это операции, связанные с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов, например затраты на опытно-конструкторские и технологические работы, предоставление займов, платежи в связи с приобретением акций и др.

К денежным потокам от финансовых операций относятся денежные потоки от операций, связанных с привлечением финансирования (денежные вклады, выплаты в связи с выкупом акций, уплата дивидендов, погашение векселей и др.).

Чтобы эффективно планировать расходования и поступления денежных средств, нужно проводить план-фактный анализ, особенно в кризисной ситуации, когда ухудшается платежная дисциплина и у предприятия может не хватать денег для осуществления платежей.

Управленческий ОДДС повышает эффективность планирования и бюджетирования в целом. Рассмотрим управленческий отчет о движении денежных средств ООО «Березка» (табл. 5).

Таблица 5. Управленческий отчет о движении денежных средств за 3 кв. 2021 г.

№ п/п

Показатель

План

Факт

 

Остаток денежных средств на начало месяца

12 200,00

12 200,00

1

Поступления денежных средств

7400,00

7400,00

1.1

Поступления по основной деятельности

7400,00

7400,00

1.1.1

Авансы заказчиков

7400,00

7400,00

1.1.1.1

ООО «Альфа», договор № 12 от 30.01.2020

0,00

0,00

1.1.1.2

ООО «Гамма», договор № 212/Т от 28.06.2020

7400,00

7400,00

1.1.1.3

ООО «Бета», договор № 17 от 24.03.2020

0,00

0,00

1.1.2

Выручка от реализации товаров (работ, услуг)

0,00

0,00

1.1.2.1

ООО «Альфа», договор № 12 от 30.01.2020

0,00

0,00

1.1.2.2

ООО «Гамма», договор № 212/Т от 28.04.2020

0,00

0,00

1.1.2.3

ООО «Бета», договор № 17 от 24.03.2020

0,00

0,00

1.1.2.4

ООО «Омега», договор № 1 от 23.12.2020

0,00

0,00

1.1.2.5

ООО «Норма», договор № 7 от 16.02.2020

0,00

0,00

1.2

Поступления по финансовой деятельности

0,00

0,00

1.3

Поступления по инвестиционной деятельности

0,00

0,00

2

Расходования денежных средств

7783,05

7517,01

2.1

Расходования по основной деятельности

3647,65

3204,21

2.1.1

Расчеты с поставщиками

2319,05

1749,51

2.1.1.1

Расчеты за комплектующие

2319,05

1749,51

2.1.1.1.1

Изделие № 1

1174,15

604,61

2.1.1.1.1.1

Завод им. И. И. Иванова

0,00

0,00

2.1.1.1.1.2

АО «Альфа»

268,85

0,00

2.1.1.1.1.3

ООО «Диагональ»

500,69

200,00

2.1.1.1.1.4

АО «Ярославль»

0,00

0,00

2.1.1.1.1.5

Прочие поставщики

404,61

404,61

2.1.1.1.2

Изделие № 2

1144,90

1144,90

2.1.1.1.2.1

Завод им. И. И. Иванова

0,00

0,00

2.1.1.1.2.2

АО «Альфа»

588,00

588,00

2.1.1.1.2.3

ООО «Диагональ»

0,00

0,00

2.1.1.1.2.4

Прочие поставщики

556,90

556,90

2.1.2

Оплата труда

1022,00

1119,00

2.1.2.1

Подразделение № 1 (Москва)

476,00

512,00

2.1.2.2

Подразделение № 2 (Санкт-Петербург)

546,00

607,00

2.1.3

Страховые взносы

306,60

335,70

2.1.3.1

Подразделение № 1 (Москва)

142,80

153,60

2.1.3.2

Подразделение № 2 (Санкт-Петербург)

163,80

182,10

2.2

Общехозяйственные расходы

3068,00

3202,60

2.2.1

Подразделение № 1 (Москва)

625,00

717,60

2.2.1.1

Аренда

75,00

75,00

2.2.1.2

Услуги связи

3,00

3,00

2.2.1.3

Охрана

0,00

0,00

2.2.1.4

Оплата труда (счет 26)

340,00

412,00

2.2.1.5

Страховые взносы (счет 26)

102,00

123,60

2.2.1.6

Расходные материалы, оргтехника

0,00

12,00

2.2.1.7

Транспортные расходы

55,00

55,00

2.2.1.8

Прочие расходы

50,00

37,00

2.2.2

Подразделение № 2 (Санкт-Петербург)

2443,00

2485,00

2.2.2.1

Аренда

275,00

275,00

2.2.2.2

Услуги связи

15,00

17,00

2.2.2.3

Охрана

0,00

0,00

2.2.2.4

Оплата труда (счет 26)

1610,00

1670,00

2.2.2.5

Страховые взносы (счет 26)

483,00

501,00

2.2.2.6

Расходные материалы, оргтехника

0,00

0,00

2.2.2.7

Расходы на содержание транспорта

10,00

10,00

2.2.2.8

Прочие расходы

50,00

12,00

2.3

Общепроизводственные расходы

1067,40

1110,20

2.3.1

Подразделение № 1 (Москва)

361,90

369,20

2.3.1.1

Оплата труда (счет 25)

263,00

284,00

2.3.1.2

Страховые взносы (счет 25)

78,90

85,20

2.3.1.3

Инструмент, материалы производственного назначения

10,00

0,00

2.3.1.4

Прочие расходы

10,00

0,00

2.3.2

Подразделение № 2 (Санкт-Петербург)

705,50

741,00

2.3.2.1

Оплата труда (счет 25)

535,00

570,00

2.3.2.2

Страховые взносы (счет 25)

160,50

171,00

2.3.2.3

Прочие расходы

10,00

0,00

2.4

Расходования по налогам

0,00

0,00

2.4.1

НДС

0,00

0,00

2.4.2

Налог на прибыль

0,00

0,00

2.4.3

Налог на имущество

0,00

0,00

2.5

Расходования по финансовой деятельности

0,00

0,00

2.6

Расходования по инвестиционной деятельности

0,00

0,00

 

Cash flow от основной деятельности

–383,05

–117,01

 

Cash flow от финансовой деятельности

0,00

0,00

 

Cash flow от инвестиционной деятельности

0,00

0,00

 

Излишек/недостаток денежных средств на конец месяца

–383,05

–117,01

 

Остаток денежных средств на конец месяца

11 816,95

12 082,99

 

Первое, на что обратит внимание руководитель или иной конечный пользователь отчета, — отрицательное значение показателя cash flow. Cash flow — это расчетный показатель по каждому типу денежного потока (текущая, финансовая и инвестиционная деятельность), представляющий собой разницу между поступлениями и расходованиями денежных средств.

Отрицательное значение cash flow по отчету свидетельствует о том, что поступления денежных средств ниже расходований. Если бы у предприятия не было остатка денежных средств с предшествующего месяца, оно не смогло бы вносить платежи.

В управленческом ОДДС плановые и фактические показатели представлены в разбивке по выпускаемым изделиям и обособленным подразделениям (Москва и Санкт-Петербург). Руководство может потребовать более детальную разбивку, если плановые показатели значительно отличаются от фактических.

На основании подобного управленческого ОДДС можно:

• спрогнозировать движение денежных средств на следующий период;

• установить лимит средств к расходованию или остаток денег на расчетном счете и в кассе, чтобы обеспечить платежеспособность предприятия в начале следующего отчетного месяца и на случай неплатежеспособности партнеров.

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ ОТЧЕТ О ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Одна из основных задач каждого предприятия — сформировать такую рыночную цену, чтобы она покрывала расходы на производство реализуемой продукции, при этом была конкурентоспособной, соответствовала качеству продукции, обеспечивала спрос на рынке.

После того как рыночная цена или контрактная фиксированная цена сформирована, нужно постараться удержать себестоимость — в случае превышения себестоимости над ценой предприятие не получит прибыли. Ситуацию можно контролировать с помощью управленческого отчета о фактической себестоимости продукции.

Рассмотрим управленческий отчет о фактической себестоимости продукции ООО «Березка» (табл. 6).

Таблица 6. Управленческий отчет о фактической себестоимости единицы продукции за 3 кв. 2021 г., руб.

Статья калькуляции

План

Факт

Изменения, +/–

Затраты на материалы

53 800,00

54 361,00

561,00

Затраты на оплату труда производственных рабочих

75 500,00

76 254,00

754,00

Страховые взносы

22 650,00

22 876,20

226,20

Общепроизводственные расходы

27 382,00

27 761,80

379,80

Общехозяйственные расходы

41 284,00

41 642,70

358,70

Производственная себестоимость

220 616,00

222 895,70

2279,70

Внепроизводственные расходы

0,00

0,00

0,00

Полная себестоимость

220 616,00

222 895,70

2279,70

Прибыль

44 646,90

42 367,20

–2279,70

Цена без учета НДС

265 262,90

265 262,90

0,00

 

Этот отчет отражает отклонения плановых показателей калькуляции себестоимости от фактических. Если они значительные, нужно провести дополнительный анализ, чтобы выяснить причины.

На данном этапе создания управленческой отчетности устанавливают группу затрат, имеющих наибольший удельный вес в составе себестоимости, и формируют политику сокращения расходов для увеличения прибыльности продукции.

Например, для сокращения затрат на материалы перезаключают договоры с другими поставщиками на более выгодных условиях. Чтобы уменьшить фонд оплаты труда, сокращают численность рабочих, привлекают сторонние организации к выполнению работ и др.

С учетом мероприятий по оптимизации структуры себестоимости планируют обновленную структуру на следующий отчетный период.

Рассмотрим пример составления планируемой калькуляции себестоимости продукции с учетом роста объемов при сохранении общехозяйственных расходов (как неизменяющейся составляющей структуры себестоимости вне зависимости от колебаний объема) на прежнем уровне.

Фактические общехозяйственные расходы на единицу продукции (см. табл. 6) — 41 642,70 руб. при объеме продаж 213 ед. продукции в отчетном периоде. Следовательно, общий размер общехозяйственных расходов составляет:

41 642,70 руб. × 213 ед. = 8 869 895,10 руб.

Планируемый объем реализации на следующий отчетный период — 264 ед. Разделив общий размер общехозяйственных расходов (8 869 895,10 руб.) на планируемый объем реализации, получим удельные общехозяйственные расходы на единицу продукции — 33 598,09 руб. (табл. 7).

Остальные статьи затрат принимаются к планируемому периоду в неизменном виде по фактическим данным отчета о себестоимости.

Таблица 7. Планирование структуры себестоимости единицы продукции на 4 кв. 2021 г. с учетом предложенных мероприятий, руб.

Статья калькуляции

Факт

План

Изменения, +/–

Затраты на материалы

54 361,00

54 361,00

0,00

Затраты на оплату труда производственных рабочих

74 254,00

76 254,00

0,00

Страховые взносы

22 276,20

22 876,20

0,00

Общепроизводственные расходы

27 761,80

27 761,80

0,00

Общехозяйственные расходы

41 642,70

33 598,09

8044,61

Производственная себестоимость

220 295,70

214 851,09

8044,61

Внепроизводственные расходы

0,00

0,00

0,00

Полная себестоимость

220 295,70

214 851,09

8044,61

Прибыль

44 967,20

50 411,81

8044,61

Цена без учета НДС

265 262,90

265 262,90

0,00

 

Мы оставили неизменными все статьи затрат, включаемые в себестоимость, кроме общехозяйственных расходов, которые условно не изменяются в зависимости от роста объемов реализации.

Благодаря оптимизации планируемая удельная прибыль на единицу продукции при сохранении розничной цены на прежнем уровне будет увеличена на 8044,61 руб., то есть на общий прогнозный объем продаж — 2 123 777,04 руб. (8044,61 руб. × 264 ед.).

ОТЧЕТ О ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Отчет о дебиторской и кредиторской задолженности может быть совмещен в один управленческий документ или разбит на два самостоятельных документа. Он позволяет оценить платежеспособность предприятия, отследить оборачиваемость задолженностей с помощью относительных коэффициентов.

К СВЕДЕНИЮ

Дебиторская задолженность — сумма денежных средств, которую должны предприятию дебиторы; кредиторская задолженность — сумма денежных средств, которую должно предприятие своим кредиторам.

 

Факт формирования дебиторской и кредиторской задолженности неизбежен за счет временного разрыва между платежами и передачей готовой продукции.

Отчет о дебиторской и кредиторской задолженности составляют на конкретную дату. Конечный получатель видит информацию о состоянии расчетов с контрагентами и может оперативно контролировать исполнение обязанностей.

Рассмотрим управленческий отчет о дебиторской и кредиторской задолженностях предприятия ООО «Березка» (табл. 8).

Таблица 8. Отчет о дебиторской и кредиторской задолженностях

Дебиторы/

Кредиторы

Сумма, руб.

Отгрузка

Произведенная оплата (авансирование)

Сумма задолженности на 01.10.2021

дата

сумма, руб.

дата

сумма, руб.

Дебиторы

           

ООО «Бета»

11 000 000

23.07.2021

11 000 000

16.07.2021

5 500 000

5 500 000

Кредиторы

           

ООО «Норман»

1 100 000

15.07.2021

1 100 000

09.07.2021

880 000

220 000

 

Анализируя данные отчета, руководитель увидит, что предприятие 09.07.2021 проавансировало на 80 % ООО «Норман» (880 000 руб.). Продукция отгружена в полном объеме 15.07.2021, но на сегодняшний день предприятие еще не рассчиталось окончательно — долг в размере 220 000 руб.

Одновременно с этим ООО «Бета» внесло аванс (50 %) в размере 5 500 000 руб. Продукция в полном объеме отгружена 23.07.2021, однако окончательный расчет в размере 50 % предприятие не получило.

Как правило, в договорах с контрагентами указывают условия поставок и временной промежуток между поставкой и окончательным расчетом (например, окончательный расчет осуществляется в течение пяти рабочих дней с дня приемки покупателем поставляемой продукции).

За нарушение сроков оплаты предполагаются санкции (например, пеня в размере 0,1 % от суммы задержанного платежа за каждый день задержки). Поэтому в случае предъявления требований кредиторов предприятие будет вынуждено не только сделать окончательный расчет, но и выплатить штрафные санкции.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Мы рассмотрели основные управленческие отчеты, которые формируют для руководителей предприятия. Эти отчеты не являются обязательными, их не нужно сдавать в соответствующие службы, у них нет унифицированных форм.

Управленческие отчеты нужны для внутреннего анализа деятельности, планирования в краткосрочной или долгосрочной перспективе. Вид отчета и периодичность его составления индивидуальны для каждого предприятия и зависят от требований конечного получателя.

 

А. Н. Дубоносова, заместитель управляющего директора по экономике и финансам

Статья опубликована в журнале «Планово-экономический отдел» № 11, 2021.

Какие управленческие отчеты нужно предоставлять руководству предприятия?

УПРАВЛЕНЧЕСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ: НАЗНАЧЕНИЕ, ОТЛИЧИЕ ОТ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Управленческая отчетность — это совокупность внутренних отчетов предприятия, формируемых на добровольной основе. Главная цель формирования управленческой отчетности — получить достоверную информацию о состоянии дел организации на конкретную дату, например, для предоставления руководству или собственникам предприятия.

 

 

Основное отличие управленческой отчетности от бухгалтерской — в получателе, конечном пользователе. Бухгалтерскую отчетность составляют в обязательном порядке для представления в налоговые органы, для аудиторов. Она нужна, чтобы проанализировать работу предприятия за прошедший отчетный период, проверить правильность отражения фактов хозяйственной деятельности организации.

Добровольная управленческая отчетность требуется руководителю предприятия, его заместителям, другим уполномоченным лицам (управленческий персонал, менеджеры), а также собственникам предприятия для анализа и планирования дальнейшей деятельности в краткосрочной или долгосрочной перспективе.

Бухгалтерскую отчетность составляют в целом по предприятию, управленческую отчетность при необходимости представляют в разрезе структурных и обособленных подразделений, дочерних компаний и др. Такая детализация позволяет выявить проблемные места.

ЭТО ВАЖНО

Эксперты по составлению управленческой отчетности отмечают, что перегружать отчеты информацией не стоит, иначе документ будет сложно воспринимать.

 

Обычно управленческие отчеты включают плановые и фактические показатели. Это позволяет проводить план-фактный анализ и рассчитывать относительные коэффициенты, характеризующие эффективность финансово-хозяйственной деятельности.

Периодичность формирования и состав управленческой отчетности зависят исключительно от требований конечных пользователей (например, руководства). Отчеты могут составляться ежедневно, еженедельно, ежемесячно, ежеквартально и за год.

Рассмотрим основные формы управленческой отчетности, которые можно применить практически в любой организации. Для наглядности используем управленческие отчеты предприятия ООО «Березка» (название условное), выпускающего мебель.

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ (ДОХОДАХ И РАСХОДАХ)

Этот отчет стоит в основе управленческого учета. В нем отражают информацию о реальной прибыли/убытке предприятия. Задача любой коммерческой организации — получить положительный финансовый результат (прибыль), поэтому данному отчету уделяют особое внимание.

Для построения управленческого отчета о прибылях и убытках лучше всего использовать форму Отчета о финансовых результатах, утвержденную Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н (в ред. от 19.04.2019) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В управленческом отчете допустимо как сгруппировать некоторые строки отчета, так и дать более детализированную расшифровку (в первую очередь это касается расходов предприятия). Конечные получатели документа могут запросить детализацию по выручке (например, с разбивкой по видам выпускаемой продукции).

Рассмотрим управленческий отчет о прибылях и убытках мебельного предприятия ООО «Березка» (табл. 1).

Таблица 1. Управленческий отчет о прибылях и убытках за 3 кв. 2021 г.

Показатель

Сумма, тыс. руб.

Выручка от реализации

56 501

Себестоимость продаж

46 991

Валовая прибыль (убыток)

9510

Прибыль (убыток) от продаж

9510

Проценты к уплате

301

Прочие расходы

845

Прибыль (убыток) до налогообложения

8364

Текущий налог на прибыль

1673

Чистая прибыль (убыток)

6691

 

Основное, что мы видим из данного отчета, — положительный финансовый результат деятельности предприятия (6691 тыс. руб.).

Выручка от реализации превышает общую себестоимость, то есть сумму всех расходов, связанных с выпуском и реализацией продукции. Однако каждое предприятие постоянно стремится увеличить прибыль. Для этого, как правило:

• увеличивают цену реализации единицы продукции (в итоге растет размер выручки от реализации);

• сокращают себестоимость продаж (при неизменном размере выручки это увеличивает прибыль, в том числе прибыль с единицы продукции).

При планировании финансовых результатов на основе управленческой отчетности учитывают фактический и планируемый объемы реализации. Такое планирование достаточно условное, так как в состав себестоимости продаж входят как постоянные, так и переменные расходы, причем постоянные расходы практически не изменяются с ростом или снижением объема реализации.

Проведем предварительные расчеты, необходимые для формирования планового отчета о прибылях и убытках.

Нам известно, что выручка в размере 68 074 тыс. руб. получена от реализации 213 ед. продукции по цене 265 262,90 руб. за единицу. В следующем отчетном периоде планируется реализовать 264 ед. Планируемая выручка составит 70 029 тыс. руб. (265 262,90 руб. × 264 ед.).

При себестоимости единицы в 220 616,3 руб. себестоимость выпуска 264 ед. составит 58 243 тыс. руб. (220 616,30 руб. × 264 ед.).

Сформируем прогнозный управленческий отчет о прибылях и убытках (табл. 2).

Таблица 2. Прогноз управленческого отчета о прибылях и убытках на 4 кв. 2021 г.

Показатель

Сумма, тыс. руб.

Выручка от реализации

70 029

Себестоимость продаж

58 243

Валовая прибыль (убыток)

11 787

Прибыль (убыток) от продаж

11 787

Проценты к уплате

373

Прочие расходы

1047

Прибыль (убыток) до налогов

10 366

Текущий налог на прибыль

2073

Чистая прибыль (убыток)

8293

 

При таком планировании показатели рентабельности (продукции, предприятия, продаж и др.) остаются неизменными, ведь при прогнозировании учитывают только колебания объема реализации.

Рассчитаем основные показатели рентабельности, которые характеризуют доходность предприятия и экономическую целесообразность его деятельности.

1. Рентабельность основной деятельности (R1) — отношение прибыли до налогообложения к выручке от реализации продукции. Данный коэффициент показывает, какую часть составляет прибыль в составе выручки. Условно нормативным значением рентабельности основной деятельности принято считать 10–15 %.

Рассчитаем рентабельность основной деятельности на прогнозируемый 4 квартал 2021 г.:

  1. 1(4 кв) = 10 366 тыс. руб. / 70 029 тыс. руб. × 100 % = 14,8 %.

Значение рентабельности основной деятельности за отчетный 3 квартал 2021 г. было таким же:

  1. 1(3 кв) = 8364 тыс. руб. / 56 501 тыс. руб. × 100 % = 14,8 %.

Чем выше размер прибыли по отношению к выручке, тем более доходным считается предприятие.

2. Рентабельность продукции (R2) — отношение чистой прибыли к полной себестоимости. Показатель имеет большое значение для анализа эффективности деятельности. Он показывает, насколько прибыльна производимая продукция, сколько прибыли получило предприятие с общих издержек на ее производство.

Прогноз рентабельности продукции на 4 квартал 2021 г. составил:

R2(4 кв) = 8293 тыс. руб. / 58 243 тыс. руб. × 100 % = 14,24 %.

За 3 квартал 2021 г. рентабельность продукции составила ту же величину:

R2(3 кв) = 6691 тыс. руб. / 46 991 тыс. руб. × 100 % = 14,24 %.

На этапе анализа управленческой отчетности и планирования деятельности в краткосрочной или долгосрочной перспективе можно выявить проблемные зоны: высокие издержки предприятия на производство продукции, низкая выручка и др.

По результатам анализа формируют политику дальнейшего развития предприятия, принимают решение, например, об отказе от производства какого-либо вида продукции, о расширении рынка сбыта, оптимизации затрат, повышении/понижении розничной цены и др.

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ БАЛАНС

Управленческий баланс по структуре практически аналогичен бухгалтерскому балансу, то есть он представляет собой некое равновесие активов и пассивов предприятия.

Форма управленческого баланса не утверждена на законодательном уровне, поэтому рекомендуем воспользоваться бланком привычного бухгалтерского баланса.

Важный момент: в зависимости от пожелания конечного пользователя можно удалить ненужные строки баланса, сгруппировать отдельные статьи или детально расписать их (например, заемные средства, если их удельный вес в валюте баланса значителен).

В таблице 3 представлен управленческий баланс ООО «Березка».

Таблица 3. Управленческий баланс за 3 кв. 2021 г.

Показатель

Сумма, тыс. руб.

Актив

I. Внеоборотные активы

 

Нематериальные активы

3

Основные средства

4560

Итого по разделу I

4563

II. Оборотные активы

 

Запасы

13 664

Дебиторская задолженность

21 290

Денежные средства и денежные эквиваленты

3858

Итого по разделу II

38 812

Баланс

43 375

Пассив

III. Капитал и резервы

 

Уставный капитал

71

Резервный капитал

12

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

13 635

Итого по разделу III

13 718

IV. Долгосрочные обязательства

0

Итого по разделу IV

0

V. Краткосрочные обязательства

 

Заемные средства

522

Кредиторская задолженность

29 135

Итого по разделу V

29 657

Баланс

43 375

 

Привычная форма бухгалтерского баланса упрощена — удалены статьи с нулевыми значениями, за исключением раздела IV, чтобы акцентировать внимание на том, что долгосрочных обязательств у предприятия нет.

На базе данных управленческого баланса за 3 квартал 2021 г. рассчитывают основные показатели финансового состояния предприятия. На этом этапе не нужен комплексный анализ отчетности — достаточно акцентировать внимание на основных проблемных зонах.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами (Косс) — отношение разницы собственного капитала и внеоборотных активов к оборотным активам:

 

Косс = (Итог по разделу III – Итог по разделу I) / Итог по разделу II.

 

В нашем случае Косс = (13 718 тыс. руб. – 4563 тыс. руб.) / 38 812 тыс. руб. = 0,24.

Значение показателя говорит о неудовлетворительной структуре баланса и высокой вероятности неплатежеспособности предприятия в целом.

О хорошем финансовом состоянии предприятия и его возможности проводить независимую финансовую политику говорит значение показателя больше 0,5.

Коэффициент задолженности (Кз) — отношение общей задолженности предприятия к собственным средствам:

 

Кз = (Итог по разделу IV + Итог по разделу V) / Итог по разделу III.

 

На анализируемом предприятии: Кз = 29 657 тыс. руб. / 13 718 тыс. руб. = 2,16.

Нормативное значение коэффициента задолженности — ниже 1. В противном случае говорят о превышении размера заемных средств над собственными.

На основании результатов управленческого баланса за 3 квартал 2021 г. можно спрогнозировать модель управленческого баланса на следующий период (например, методом процента от продаж). Для этого нужны данные:

• о фактических продажах за отчетный период (для нашего примера — 213 ед.);

• планируемый объем продаж в следующем периоде (для нашего примера — 264 ед.).

Коэффициент изменения объема реализации (Кизм) рассчитывают следующим образом:

 

Кизм = Q2 / Q1,

 

где Q1 — объем реализации продукции за предшествующий период, шт.;

Q2 — объем реализации продукции на планируемый период, шт.

В нашем случае Кизм = 264 ед. / 213 ед. = 1,239.

В основе данной методики утверждение, что статьи баланса напрямую зависят от колебаний объема реализации.

Основные принципы составления управленческого баланса методом процента от продаж:

• текущие активы, текущие обязательства и переменные издержки при изменении объема продаж на определенный процент изменяются в среднем на такой же процент;

• при полной загрузке производственной мощности делается допущение, что потребность в основных средствах изменяется прямо пропорционально изменению объема выпуска продукции. Остальные внеоборотные активы (за исключением основных средств) берут в прогноз неизменными;

• долгосрочные обязательства и собственный капитал, в состав которого входят уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов, также берут в прогноз неизменными;

• нераспределенную прибыль прогнозируют следующим образом: к нераспределенной прибыли базового периода прибавляют прогнозируемую чистую прибыль и вычитают дивиденды, если на них запланированы расходы.

Размер чистой прибыли по данным прогноза (см. табл. 2) — 8293 тыс. руб. при условии, что предприятие не будет распределять прибыль на дивиденды из-за высокого уровня краткосрочных обязательств, которые нужно погасить. Чистую прибыль можно направить на:

• увеличение нераспределенной прибыли (5779 тыс. руб.);

• погашение обязательств (2515 тыс. руб.).

Составим на основании рассмотренной методики прогнозную модель управленческого баланса на 4 квартал 2021 г. (табл. 4).

Таблица 4. Прогноз управленческого баланса на 4 кв. 2021 г.

Показатель

Сумма, тыс. руб.

Актив

I. Внеоборотные активы

 

Нематериальные активы

3

Основные средства

5652

Итого по разделу I

5655

II. Оборотные активы

 

Запасы

16 936

Дебиторская задолженность

26 388

Денежные средства и денежные эквиваленты

4782

Итого по разделу II

48 106

Баланс

53 761

Пассив

III. Капитал и резервы

 

Уставный капитал

88

Резервный капитал

15

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

19 414

Итого по разделу III

19 517

IV. Долгосрочные обязательства

0

Итого по разделу IV

0

V. Краткосрочные обязательства

 

Заемные средства

647

Кредиторская задолженность

33 596

Итого по разделу V

34 243

Баланс

53 761

 

На основании предложенных изменений рассчитаем коэффициенты:

Косс = (19 517 – 5655) / 48 106 = 0,29;

Кз = 34 243 / 19 517 = 1,75.

Благодаря мероприятиям, сформированным на основе управленческой отчетности, удалось нарастить независимость мебельного предприятия «Березка» от заемных источников финансирования и улучшить соотношение собственных и заемных средств.

Для закрепления эффекта стоит проанализировать доходность предприятия и найти возможность увеличить уровень прибыли для укрепления финансовой независимости.

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Отчет о движении денежных средств (ОДДС) содержит информацию о денежных потоках (по расчетному счету и/или кассе), отражая планируемые и фактические поступления и расходования денежных средств.

Отчет о движении денежных средств позволяет:

  • оценить финансовые возможности предприятия;
  • отслеживать наличие денежных средств на счетах и в кассе предприятия;
  • сбалансировать поступления и расходования денежных средств;
  • контролировать ликвидность и платежеспособность предприятия.

В Отчет о движении денежных средств, как и в Бюджет движения денежных средств, включают денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

Текущие денежные потоки — это поступления от реализации продукции, расходы на оплату услуг поставщиков и подрядчиков, оплата труда работников предприятия, налоговые платежи и др.

Инвестиционные денежные потоки — это операции, связанные с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов, например затраты на опытно-конструкторские и технологические работы, предоставление займов, платежи в связи с приобретением акций и др.

К денежным потокам от финансовых операций относятся денежные потоки от операций, связанных с привлечением финансирования (денежные вклады, выплаты в связи с выкупом акций, уплата дивидендов, погашение векселей и др.).

Чтобы эффективно планировать расходования и поступления денежных средств, нужно проводить план-фактный анализ, особенно в кризисной ситуации, когда ухудшается платежная дисциплина и у предприятия может не хватать денег для осуществления платежей.

Управленческий ОДДС повышает эффективность планирования и бюджетирования в целом. Рассмотрим управленческий отчет о движении денежных средств ООО «Березка» (табл. 5).

Таблица 5. Управленческий отчет о движении денежных средств за 3 кв. 2021 г.

№ п/п

Показатель

План

Факт

 

Остаток денежных средств на начало месяца

12 200,00

12 200,00

1

Поступления денежных средств

7400,00

7400,00

1.1

Поступления по основной деятельности

7400,00

7400,00

1.1.1

Авансы заказчиков

7400,00

7400,00

1.1.1.1

ООО «Альфа», договор № 12 от 30.01.2020

0,00

0,00

1.1.1.2

ООО «Гамма», договор № 212/Т от 28.06.2020

7400,00

7400,00

1.1.1.3

ООО «Бета», договор № 17 от 24.03.2020

0,00

0,00

1.1.2

Выручка от реализации товаров (работ, услуг)

0,00

0,00

1.1.2.1

ООО «Альфа», договор № 12 от 30.01.2020

0,00

0,00

1.1.2.2

ООО «Гамма», договор № 212/Т от 28.04.2020

0,00

0,00

1.1.2.3

ООО «Бета», договор № 17 от 24.03.2020

0,00

0,00

1.1.2.4

ООО «Омега», договор № 1 от 23.12.2020

0,00

0,00

1.1.2.5

ООО «Норма», договор № 7 от 16.02.2020

0,00

0,00

1.2

Поступления по финансовой деятельности

0,00

0,00

1.3

Поступления по инвестиционной деятельности

0,00

0,00

2

Расходования денежных средств

7783,05

7517,01

2.1

Расходования по основной деятельности

3647,65

3204,21

2.1.1

Расчеты с поставщиками

2319,05

1749,51

2.1.1.1

Расчеты за комплектующие

2319,05

1749,51

2.1.1.1.1

Изделие № 1

1174,15

604,61

2.1.1.1.1.1

Завод им. И. И. Иванова

0,00

0,00

2.1.1.1.1.2

АО «Альфа»

268,85

0,00

2.1.1.1.1.3

ООО «Диагональ»

500,69

200,00

2.1.1.1.1.4

АО «Ярославль»

0,00

0,00

2.1.1.1.1.5

Прочие поставщики

404,61

404,61

2.1.1.1.2

Изделие № 2

1144,90

1144,90

2.1.1.1.2.1

Завод им. И. И. Иванова

0,00

0,00

2.1.1.1.2.2

АО «Альфа»

588,00

588,00

2.1.1.1.2.3

ООО «Диагональ»

0,00

0,00

2.1.1.1.2.4

Прочие поставщики

556,90

556,90

2.1.2

Оплата труда

1022,00

1119,00

2.1.2.1

Подразделение № 1 (Москва)

476,00

512,00

2.1.2.2

Подразделение № 2 (Санкт-Петербург)

546,00

607,00

2.1.3

Страховые взносы

306,60

335,70

2.1.3.1

Подразделение № 1 (Москва)

142,80

153,60

2.1.3.2

Подразделение № 2 (Санкт-Петербург)

163,80

182,10

2.2

Общехозяйственные расходы

3068,00

3202,60

2.2.1

Подразделение № 1 (Москва)

625,00

717,60

2.2.1.1

Аренда

75,00

75,00

2.2.1.2

Услуги связи

3,00

3,00

2.2.1.3

Охрана

0,00

0,00

2.2.1.4

Оплата труда (счет 26)

340,00

412,00

2.2.1.5

Страховые взносы (счет 26)

102,00

123,60

2.2.1.6

Расходные материалы, оргтехника

0,00

12,00

2.2.1.7

Транспортные расходы

55,00

55,00

2.2.1.8

Прочие расходы

50,00

37,00

2.2.2

Подразделение № 2 (Санкт-Петербург)

2443,00

2485,00

2.2.2.1

Аренда

275,00

275,00

2.2.2.2

Услуги связи

15,00

17,00

2.2.2.3

Охрана

0,00

0,00

2.2.2.4

Оплата труда (счет 26)

1610,00

1670,00

2.2.2.5

Страховые взносы (счет 26)

483,00

501,00

2.2.2.6

Расходные материалы, оргтехника

0,00

0,00

2.2.2.7

Расходы на содержание транспорта

10,00

10,00

2.2.2.8

Прочие расходы

50,00

12,00

2.3

Общепроизводственные расходы

1067,40

1110,20

2.3.1

Подразделение № 1 (Москва)

361,90

369,20

2.3.1.1

Оплата труда (счет 25)

263,00

284,00

2.3.1.2

Страховые взносы (счет 25)

78,90

85,20

2.3.1.3

Инструмент, материалы производственного назначения

10,00

0,00

2.3.1.4

Прочие расходы

10,00

0,00

2.3.2

Подразделение № 2 (Санкт-Петербург)

705,50

741,00

2.3.2.1

Оплата труда (счет 25)

535,00

570,00

2.3.2.2

Страховые взносы (счет 25)

160,50

171,00

2.3.2.3

Прочие расходы

10,00

0,00

2.4

Расходования по налогам

0,00

0,00

2.4.1

НДС

0,00

0,00

2.4.2

Налог на прибыль

0,00

0,00

2.4.3

Налог на имущество

0,00

0,00

2.5

Расходования по финансовой деятельности

0,00

0,00

2.6

Расходования по инвестиционной деятельности

0,00

0,00

 

Cash flow от основной деятельности

–383,05

–117,01

 

Cash flow от финансовой деятельности

0,00

0,00

 

Cash flow от инвестиционной деятельности

0,00

0,00

 

Излишек/недостаток денежных средств на конец месяца

–383,05

–117,01

 

Остаток денежных средств на конец месяца

11 816,95

12 082,99

 

Первое, на что обратит внимание руководитель или иной конечный пользователь отчета, — отрицательное значение показателя cash flow. Cash flow — это расчетный показатель по каждому типу денежного потока (текущая, финансовая и инвестиционная деятельность), представляющий собой разницу между поступлениями и расходованиями денежных средств.

Отрицательное значение cash flow по отчету свидетельствует о том, что поступления денежных средств ниже расходований. Если бы у предприятия не было остатка денежных средств с предшествующего месяца, оно не смогло бы вносить платежи.

В управленческом ОДДС плановые и фактические показатели представлены в разбивке по выпускаемым изделиям и обособленным подразделениям (Москва и Санкт-Петербург). Руководство может потребовать более детальную разбивку, если плановые показатели значительно отличаются от фактических.

На основании подобного управленческого ОДДС можно:

• спрогнозировать движение денежных средств на следующий период;

• установить лимит средств к расходованию или остаток денег на расчетном счете и в кассе, чтобы обеспечить платежеспособность предприятия в начале следующего отчетного месяца и на случай неплатежеспособности партнеров.

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ ОТЧЕТ О ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Одна из основных задач каждого предприятия — сформировать такую рыночную цену, чтобы она покрывала расходы на производство реализуемой продукции, при этом была конкурентоспособной, соответствовала качеству продукции, обеспечивала спрос на рынке.

После того как рыночная цена или контрактная фиксированная цена сформирована, нужно постараться удержать себестоимость — в случае превышения себестоимости над ценой предприятие не получит прибыли. Ситуацию можно контролировать с помощью управленческого отчета о фактической себестоимости продукции.

Рассмотрим управленческий отчет о фактической себестоимости продукции ООО «Березка» (табл. 6).

Таблица 6. Управленческий отчет о фактической себестоимости единицы продукции за 3 кв. 2021 г., руб.

Статья калькуляции

План

Факт

Изменения, +/–

Затраты на материалы

53 800,00

54 361,00

561,00

Затраты на оплату труда производственных рабочих

75 500,00

76 254,00

754,00

Страховые взносы

22 650,00

22 876,20

226,20

Общепроизводственные расходы

27 382,00

27 761,80

379,80

Общехозяйственные расходы

41 284,00

41 642,70

358,70

Производственная себестоимость

220 616,00

222 895,70

2279,70

Внепроизводственные расходы

0,00

0,00

0,00

Полная себестоимость

220 616,00

222 895,70

2279,70

Прибыль

44 646,90

42 367,20

–2279,70

Цена без учета НДС

265 262,90

265 262,90

0,00

 

Этот отчет отражает отклонения плановых показателей калькуляции себестоимости от фактических. Если они значительные, нужно провести дополнительный анализ, чтобы выяснить причины.

На данном этапе создания управленческой отчетности устанавливают группу затрат, имеющих наибольший удельный вес в составе себестоимости, и формируют политику сокращения расходов для увеличения прибыльности продукции.

Например, для сокращения затрат на материалы перезаключают договоры с другими поставщиками на более выгодных условиях. Чтобы уменьшить фонд оплаты труда, сокращают численность рабочих, привлекают сторонние организации к выполнению работ и др.

С учетом мероприятий по оптимизации структуры себестоимости планируют обновленную структуру на следующий отчетный период.

Рассмотрим пример составления планируемой калькуляции себестоимости продукции с учетом роста объемов при сохранении общехозяйственных расходов (как неизменяющейся составляющей структуры себестоимости вне зависимости от колебаний объема) на прежнем уровне.

Фактические общехозяйственные расходы на единицу продукции (см. табл. 6) — 41 642,70 руб. при объеме продаж 213 ед. продукции в отчетном периоде. Следовательно, общий размер общехозяйственных расходов составляет:

41 642,70 руб. × 213 ед. = 8 869 895,10 руб.

Планируемый объем реализации на следующий отчетный период — 264 ед. Разделив общий размер общехозяйственных расходов (8 869 895,10 руб.) на планируемый объем реализации, получим удельные общехозяйственные расходы на единицу продукции — 33 598,09 руб. (табл. 7).

Остальные статьи затрат принимаются к планируемому периоду в неизменном виде по фактическим данным отчета о себестоимости.

Таблица 7. Планирование структуры себестоимости единицы продукции на 4 кв. 2021 г. с учетом предложенных мероприятий, руб.

Статья калькуляции

Факт

План

Изменения, +/–

Затраты на материалы

54 361,00

54 361,00

0,00

Затраты на оплату труда производственных рабочих

74 254,00

76 254,00

0,00

Страховые взносы

22 276,20

22 876,20

0,00

Общепроизводственные расходы

27 761,80

27 761,80

0,00

Общехозяйственные расходы

41 642,70

33 598,09

8044,61

Производственная себестоимость

220 295,70

214 851,09

8044,61

Внепроизводственные расходы

0,00

0,00

0,00

Полная себестоимость

220 295,70

214 851,09

8044,61

Прибыль

44 967,20

50 411,81

8044,61

Цена без учета НДС

265 262,90

265 262,90

0,00

 

Мы оставили неизменными все статьи затрат, включаемые в себестоимость, кроме общехозяйственных расходов, которые условно не изменяются в зависимости от роста объемов реализации.

Благодаря оптимизации планируемая удельная прибыль на единицу продукции при сохранении розничной цены на прежнем уровне будет увеличена на 8044,61 руб., то есть на общий прогнозный объем продаж — 2 123 777,04 руб. (8044,61 руб. × 264 ед.).

ОТЧЕТ О ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Отчет о дебиторской и кредиторской задолженности может быть совмещен в один управленческий документ или разбит на два самостоятельных документа. Он позволяет оценить платежеспособность предприятия, отследить оборачиваемость задолженностей с помощью относительных коэффициентов.

К СВЕДЕНИЮ

Дебиторская задолженность — сумма денежных средств, которую должны предприятию дебиторы; кредиторская задолженность — сумма денежных средств, которую должно предприятие своим кредиторам.

 

Факт формирования дебиторской и кредиторской задолженности неизбежен за счет временного разрыва между платежами и передачей готовой продукции.

Отчет о дебиторской и кредиторской задолженности составляют на конкретную дату. Конечный получатель видит информацию о состоянии расчетов с контрагентами и может оперативно контролировать исполнение обязанностей.

Рассмотрим управленческий отчет о дебиторской и кредиторской задолженностях предприятия ООО «Березка» (табл. 8).

Таблица 8. Отчет о дебиторской и кредиторской задолженностях

Дебиторы/

Кредиторы

Сумма, руб.

Отгрузка

Произведенная оплата (авансирование)

Сумма задолженности на 01.10.2021

дата

сумма, руб.

дата

сумма, руб.

Дебиторы

           

ООО «Бета»

11 000 000

23.07.2021

11 000 000

16.07.2021

5 500 000

5 500 000

Кредиторы

           

ООО «Норман»

1 100 000

15.07.2021

1 100 000

09.07.2021

880 000

220 000

 

Анализируя данные отчета, руководитель увидит, что предприятие 09.07.2021 проавансировало на 80 % ООО «Норман» (880 000 руб.). Продукция отгружена в полном объеме 15.07.2021, но на сегодняшний день предприятие еще не рассчиталось окончательно — долг в размере 220 000 руб.

Одновременно с этим ООО «Бета» внесло аванс (50 %) в размере 5 500 000 руб. Продукция в полном объеме отгружена 23.07.2021, однако окончательный расчет в размере 50 % предприятие не получило.

Как правило, в договорах с контрагентами указывают условия поставок и временной промежуток между поставкой и окончательным расчетом (например, окончательный расчет осуществляется в течение пяти рабочих дней с дня приемки покупателем поставляемой продукции).

За нарушение сроков оплаты предполагаются санкции (например, пеня в размере 0,1 % от суммы задержанного платежа за каждый день задержки). Поэтому в случае предъявления требований кредиторов предприятие будет вынуждено не только сделать окончательный расчет, но и выплатить штрафные санкции.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Мы рассмотрели основные управленческие отчеты, которые формируют для руководителей предприятия. Эти отчеты не являются обязательными, их не нужно сдавать в соответствующие службы, у них нет унифицированных форм.

Управленческие отчеты нужны для внутреннего анализа деятельности, планирования в краткосрочной или долгосрочной перспективе. Вид отчета и периодичность его составления индивидуальны для каждого предприятия и зависят от требований конечного получателя.

 

А. Н. Дубоносова, заместитель управляющего директора по экономике и финансам

Статья опубликована в журнале «Планово-экономический отдел» № 11, 2021.

Подписка для физических лицДля физических лиц Подписка для юридических лицДля юридических лиц Подписка по каталогамПодписка по каталогам