Электронная версия журнала

Отчет о прибылях и убытках: варианты и особенности составления

«Планово-экономический отдел» №10 2021 / Отчетность

Разрабатывать формы управленческой отчетности, в том числе Отчет о прибылях и убытках (ОПУ), можно по-разному. Часто компании при разработке ОПУ берут за основу формы бухгалтерских регистров, отчетов и расширяют их дополнительными показателями или отталкиваются от стандартов МСФО по составлению финансовой отчетности. Иногда Отчет о прибылях и убытках разрабатывают с нуля.

Чтобы комплексно рассмотреть вопрос об управленческом ОПУ, изучим особенности и главные отличия каждого подхода:

• «бухгалтерский» подход, когда за основу формы ОПУ берут бухгалтерский Отчет о финансовых результатах (ОФР);

• «международный» подход, когда основой Отчета о прибылях и убытках является стандарт МСФО;

• подход «с нуля», когда ОПУ разрабатывается как уникальный управленческий отчет, основанный на данных управленческого учета.

ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ (РСБУ)

Отчет о финансовых результатах (форма № 2) — одна из обязательных форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н (в ред. от 19.04.2019) «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Этот документ предназначен в первую очередь для внешних пользователей финансовой информации (государственные органы, кредиторы, инвесторы и др.).

Характерной особенностью ОФР является его строгая регламентация. Форма содержит обязательный набор показателей, которые компании не вправе сокращать или изменять. При этом предприятиям можно добавлять в форму новые показатели, если они хотят детализировать какую-либо информацию

Существует две формы Отчета о финансовых результатах — общая и упрощенная.

Общую форму обязаны применять все предприятия, за исключением компаний — субъектов малого предпринимательства, которые могут по своему желанию заполнять ОФР по упрощенной форме.

Назначение ОФР — предоставить финансовую информацию об эффективности деятельности предприятия за два последних календарных года.

В Отчете о финансовых результатах структурно представлены все доходы и расходы компании, рассчитанные по методу начисления, а также различные показатели прибыли.

Важная особенность ОФР: показатели необходимо вносить в отчет строго по данным бухгалтерского (налогового) учета. Общая форма Отчета о финансовых результатах и правила ее заполнения приведены в табл. 1.

 

Таблица 1. Форма ОФР и правила ее заполнения

Показатель

Код строки

Правила заполнения

Выручка

2110

Оборот по кредиту счета 90 субсчет «Выручка», уменьшенному на оборот по дебету счета 90 субсчета «НДС» и «Акцизы»

Себестоимость продаж

2120

Оборот по дебету счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 45

Валовая прибыль (убыток)

2100

Стр. 2110 – стр. 2120

Коммерческие расходы

2210

Оборот по дебету счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44

Управленческие расходы

2220

Оборот по дебету счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26

Прибыль (убыток) от продаж

2200

Строка 2110 – стр. 2120 – стр. 2210 – стр. 2220

Доходы от участия в других организациях

2310

Оборот по кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции с субсчетом с аналитикой доходов от участия в уставном капитале сторонних компаний

Проценты к получению

2320

Оборот по кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции с субсчетами с аналитикой о полученных процентах

Проценты к уплате

2330

Оборот по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 66, 67

Прочие доходы

2340

Оборот по кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы» за минусом показателей по строкам 2310 и 2320

Прочие расходы

2350

Оборот по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» за минусом показателей по строке 2330

Прибыль (убыток) до налогообложения

2300

Строка 2200 + стр. 2310 + стр. 2320 – стр. 2330 + стр. 2340 – стр. 2350

Налог на прибыль

2410

Строка 2411 + стр. 2412. Если предприятие налог на прибыль не уплачивает, ставится прочерк

Текущий налог на прибыль

2411

Налог на прибыль по данным налогового учета (стр. 180 налоговой декларации по налогу на прибыль)

Отложенный налог на прибыль

2412

Величина, равная по сумме отложенному налоговому активу или отложенному налоговому обязательству. Заполняют предприятия, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

Прочее

2460

Единый налог по УСН по данным налоговой декларации. Если предприятие платит налог на прибыль, ставится прочерк

Чистая прибыль (убыток)

2400

Строка 2300 – стр. 2410 (2460)

 

Управленческий Отчет о финансовых результатах может выглядеть следующим образом (табл. 2).

 

Таблица 2. Отчет о финансовых результатах, тыс. руб.

Показатель

Код строки формы ОФР

Отчетный год

Год, предшествующий отчетному

Выручка

2110

22 000

18 520

Себестоимость продаж

2120

–11 885

–9856

Валовая прибыль (убыток)

2100

10 115

8664

Коммерческие расходы

2210

 

–510

Управленческие расходы

2220

–252

 

Прибыль (убыток) от продаж

2200

9863

8154

Доходы от участия в других организациях

2310

 

 

Проценты к получению

2320

 

140

Проценты к уплате

2330

–80

–65

Прочие доходы

2340

 

 

Прочие расходы

2350

 

–46

Прибыль (убыток) до налогообложения

2300

9783

8183

Налог на прибыль

2410

–2225

–2000

Текущий налог на прибыль

2411

–2225

–2000

Отложенный налог на прибыль

2412

 

 

Прочее

2460

 

 

Чистая прибыль (убыток)

2400

7558

6183

 

Как видим, Отчет о финансовых результатах показывает агрегированную финансовую информацию об основной (операционной) и прочей деятельности предприятия и его финансовых результатах. Это позволяет оценить:

• эффективность управления деятельностью компании на основе показателей рентабельности (прибыльности);

• динамику ключевых финансовых показателей за два последних календарных года;

• структуру расходов предприятия (прямые и косвенные затраты, расходы от основной и прочей деятельности) с целью определения возможных направлений повышения эффективности деятельности.

Поскольку ОФР является стандартизированным финансовым отчетом, он служит основной информационной базой для сравнения финансовых показателей различных предприятий внешними пользователями (контрагентами, кредиторами, потенциальными инвесторами и др.). Можно сравнивать показатели отдельного предприятия и ряда предприятий со среднеотраслевыми или нормативными значениями.

Основными методами анализа Отчета о финансовых результатах являются:

• горизонтальный анализ;

• вертикальный анализ;

• расчет финансовых коэффициентов.

Горизонтальный анализ

Горизонтальный анализ позволяет оценить абсолютное и относительное отклонение показателей отчета в динамике за два календарных года, определить направление (положительное или отрицательное) динамики финансовых показателей (табл. 3).

 

Таблица 3. Горизонтальный анализ ОФР, тыс. руб.

Показатель

Отчетный год

Год, предшествующий отчетному

Отклонение

Темп роста, %

Выручка

22 000

18 520

3480

118,8

Себестоимость продаж

–11 885

–9856

–2029

120,6

Валовая прибыль (убыток)

10 115

8664

1451

116,7

Коммерческие расходы

 

–510

510

Управленческие расходы

–252

 

–252

Прибыль (убыток) от продаж

9863

8154

1709

121,0

Доходы от участия в других организациях

 

 

0

Проценты к получению

 

140

–140

Проценты к уплате

–80

–65

–15

123,1

Прочие доходы

 

 

0

Прочие расходы

 

–46

46

Прибыль (убыток) до налогообложения

9783

8183

1600

119,6

Налог на прибыль, в том числе:

–2225

–2000

–225

111,3

Текущий налог на прибыль

–2225

–2000

–225

111,3

Отложенный налог на прибыль

 

 

0

Прочее

 

 

0

Чистая прибыль (убыток)

7558

6183

1375

122,2

 

А. В. Миляев, ведущий аналитик ООО «ЮАК», канд. экон. наук

Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Планово-экономический отдел» № 10, 2021.