КРЕДИТоРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ: ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
Как известно, больше всего на деятельность предприятия влияют внутренние факторы. Среди них особое место занимает кредиторская задолженность.
Кредиторская задолженность — это задолженность предприятия контрагентам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, собственным сотрудникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые производственные и материальные запасы, работы, услуги, а также при расчетах с бюджетом и по оплате труда. Другими словами, кредиторскую задолженность составляют финансовые обязательства предприятия, которые возникают в ходе его текущей производственной деятельности.
Образование кредиторской задолженности предприятия признается в бухгалтерском учете, если одновременно соблюдаются следующие условия:
- задолженность образуется в соответствии с конкретным договором, требованием законодательства и нормативных актов, условиями делового оборота;
- величину задолженности можно количественно измерить;
- образование задолженности уменьшит экономические выгоды предприятия.
Кредиторская задолженность учитывается в том отчетном периоде, в котором она должна быть признана, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы выполнения организацией своих обязательств.
При ведении финансово-хозяйственной деятельности кредиторская задолженность образуется почти у каждой организации. Чтобы не возникали проблемы с задолженностью, нужно своевременно рассчитываться с контрагентами. Контроль и анализ кредиторской задолженности предполагает применение организацией наиболее подходящих форм и сроков расчетов с контрагентами для сохранения своей финансовой стабильности при снижении дефицита оборотных средств. Эффективное управление долгами во многом определяется избирательным подходом к контрагентам и гибкой системой расчетов с ними.
В состав кредиторского долга относят задолженность организации:
- поставщикам и подрядчикам за товары, работы или услуги, срок которых еще не наступил;
- поставщикам и подрядчикам за товары, работы и услуги, которые в срок не оплатили;
- по полученным авансам;
- по расчетам оплаты труда сотрудникам, включая депонированную зарплату;
- по страховым выплатам;
- по расчетам с бюджетом (налоги);
- по внутриведомственным расчетам и другим текущим обязательствам.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ
Соотношение между отдельными видами кредиторской задолженности каждая организация определяет индивидуально в зависимости от факторов, влияющих на ее деятельность.
На величину долговых обязательств организации оказывают влияние следующие факторы:
- общий объем закупок и доля в нем приобретения товаров (работ, услуг) на условиях последующей оплаты;
- политика погашения кредиторской задолженности в конкретной организации;
- условия расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- условия отгрузки и оплаты, указанные в заключенных договорах поставки;
- качество анализа и контроля кредиторской задолженности и последовательность в исполнении результатов.
АНАЛИЗ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
Кредиторская задолженность занимает большой удельный вес в составе источников средств организации, поэтому нужно систематически анализировать долги, изучать состав и структуру кредиторской задолженности, сроки возникновения и причины отклонения срока по погашению долга.
Чтобы оценить влияние «кредиторки» на финансовое состояние организации, необходимо:
- определять удельный вес каждого вида задолженности в общей величине имущества и источников его образования;
- оценивать темпы роста задолженностей, их влияние на финансовое положение организации.
Анализ кредиторской задолженности включает:
- проверку достоверности сведений о сроках и видах долга (для этого изучают контракты и договоры о заключенных обязательствах организации);
- изучение состава и структуры долга по бухгалтерским счетам, на которых отражается кредиторская задолженность, а также анализ баланса организации;
- определение удельного веса каждого вида долга в общей сумме;
- оценку условий задолженности, сроков погашения, возможности привлечения дополнительных денежных ресурсов;
- формирование отчетов по расчетам в соответствии с плановым графиком. В результате сравнительного анализа определяют отклонения в структуре кредиторской задолженности, устанавливают причины отклонений и изменений отдельных составляющих;
- разработку мер по регулированию кредиторской задолженности, особенно таких составляющих, которые негативно влияют на работу организации в целом и на ее финансовый результат.
Кредиторская задолженность по доходам
Если организация, предоставляя услуги или выполняя работы, получает от контрагентов-заказчиков предоплату в виде авансовых платежей, у нее возникает кредиторская задолженность по доходам. Погашение такой задолженности происходит путем последующего оказания услуг, выполнения работ своим заказчикам. Эта группа кредиторов занимает наибольший удельный вес в объеме всех долговых обязательств организации, оказывающей большую номенклатуру услуг или работ.
Важная деталь: кредиторскую задолженность по доходам показывают в активе баланса с отрицательным знаком.
Кредиторская задолженность по доходам возникает у организации в момент оплаты товаров, работ, услуг заказчиком и погашается через отгрузку ему товаров, выполнение работ, оказание услуг. Подтверждающими документами являются:
- при отгрузке товаров — товарная накладная;
- при выполнении работ и услуг — акт выполненных работ (услуг).
Сроки исполнения работ и услуг регулируются договором.
Сотрудники финансово-экономической службы обязаны отслеживать состояние кредиторской задолженности, вести оперативный учет.
ЭТО ВАЖНО
Необходимо систематически анализировать договоры, заключенные с контрагентами, и контролировать своевременное исполнение обязательств, оговоренных в договоре.
Счета формируют на основании договора и календарного плана (приложение к договору), где указываются сроки исполнения.
Чтобы проконтролировать выполнение договора, находим в программе «1С» нужный договор по номеру. В найденном договоре открывается несколько предъявленных заказчику счетов. По каждому из них видны период, сумма счета, а также состояние текущего договора и выставленных счетов (табл. 1).
Таблица 1. Счета, сформированные за третий квартал 2017 г. |
||||
№ счета |
Период |
Сумма по счету, руб. |
Оплата, руб. |
Реализация, руб. |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Счета, сформированные за третий квартал по договору № 523 от 01.01.2017 |
||||
1470 |
Июль |
18 620 |
18 620 |
18 620 |
1861 |
Август |
9370 |
|
9370 |
2047 |
Сентябрь |
28 314 |
28 314 |
|
Состояние текущего договора |
56 304 |
46 934 |
27 990 |
|
Кредиторская задолженность |
|
|
18 944 |
|
Счета, сформированные за третий квартал по договору № 668 от 01.01.2017 |
||||
1493 |
Июль |
23 710 |
23 710 |
23 710 |
1648 |
Август |
8260 |
8260 |
|
2153 |
Сентябрь |
15 320 |
7660 |
|
Состояние текущего договора |
47 290 |
39 630 |
23 710 |
|
Кредиторская задолженность |
|
|
15 920 |
По выбранному договору № 523 от 01.01.2017 открывается несколько счетов, сформированных по месяцам. По каждому счету отображены период, сумма, состояние текущего договора и выписанных счетов:
- по счету № 1470 за июль полностью произведена оплата, исполнитель работу выполнил (гр. 5). Реализация подтверждается актом выполненных работ;
- по счету № 1861 за август реализованы услуги на сумму 9370 руб., но оплата от контрагента еще не поступила;
- по счету № 2047 за сентябрь поступила оплата в сумме 28 314 руб., а реализация (выполнение работ) не произведена. В итоге по договору № 523 у организации образовалась кредиторская задолженность по реализации в размере 18 944 руб.
По договору № 668 от 01.01.2017 образовалась кредиторская задолженность по доходам в размере 15 920 руб.
Аналогично проводим анализ по всем заключенным договорам с заказчиками, определяем кредиторскую задолженность по каждому договору и общую по организации, сопоставляем сроки исполнения обязательств. Если в сроках есть расхождения планового графика с фактическим исполнением, нужно выяснить причины отклонений и принять меры к их устранению.
Для оперативного контроля кредиторской задолженности по доходам формируем отчет по предъявленным счетам контрагентам на основе заключенных договоров. Для этого выполняем следующие действия:
- создаем реестр выписанных счетов по структурным подразделениям организации;
- задаем определенный период;
- выбираем оплату счетов в разрезе каждого контрагента-заказчика и проверяем реализацию за определенный период.
Сформированный файл по задолженности сохраняем в программе Excel и передаем в структурные подразделения организации. В данном реестре отслеживается состояние счета: оплачен или нет, выполнена работа по счету или нет.
В реестре анализируют задолженность организации перед клиентами. Если от заказчиков по предъявленному счету поступила оплата на расчетный счет в виде авансового платежа, а работу организация не выполнила, то анализируют сроки исполнения обязательств. Если сроки нарушены, выясняют причины и принимают меры к их устранению.
Оперативный анализ позволяет эффективно контролировать кредиторскую задолженность при работе с заказчиками. Соответственно, организация должна своевременно выполнять перед ними свои обязанности (на основании договора и графика, установленного календарным планом).
В учетной политике организации прописано отражение полученных доходов методом начисления. Следовательно, доходы формируются не по оплате, а по выполненным услугам и работам. Фактом их подтверждения является двухсторонний акт выполненных работ.
Сформируем реестр предъявленных счетов, определим состояние счетов, их оплату и реализацию услуг (табл. 2).
Таблица 2. Анализ кредиторской задолженности по структурному подразделению ОФНПП за третий квартал 2017 г. |
||||
Наименование организации |
Номера счетов |
Состояние счета, руб. |
||
сумма |
оплата |
реализация |
||
Магазин «Товары для дома» |
1253 от 02.07.2017 |
24 580 |
24 580 |
24 580 |
Ресторан «Уральские пельмени» |
1294 от 07.07.2017 |
42 392 |
42 392 |
42 392 |
Кафе «Большие тарелки» |
1342 от 18.07.2017 |
35 200 |
35 200 |
35 200 |
Столовая УНЦ |
1544 от 30.07.2017 |
21 387 |
21 387 |
21 387 |
Ресторан «Малахит» |
1582 от 05.08.2017 |
42 716 |
21 358 |
42 716 |
Кафе «Тифлис» |
1601 от 10.08.2017 |
9302 |
9302 |
|
Столовая «УГТУ-УПИ» |
1620 от 14.08.2017 |
18 210 |
18 210 |
18 210 |
Кафе «Веранда» |
1650 от 17.08.2017 |
18 860 |
18 860 |
18 860 |
Магазин «Продукты» |
1692 от 25.08.2017 |
8435 |
8435 |
|
Столовая музыкального училища |
1823 от 09.09.2017 |
16 380 |
16 380 |
16 380 |
ТЦ «Алатырь» |
1992 от 20.09.2017 |
137 910 |
68 955 |
68 955 |
Магазин «Подвальчик» |
1993 от 20.09.2017 |
15 460 |
15 460 |
15 460 |
ИП Куликова М. И. |
2000 от 21.09.2017 |
10 735 |
10 735 |
|
ТЦ «Перекресток» |
2034 от 22.09.2017 |
49 222 |
49 222 |
|
Кафе музыкальной комедии |
2054 от 25.09.2017 |
15 300 |
15 300 |
|
Кафе «Дунай» |
2112 от 27.09.2017 |
19 800 |
19 800 |
|
Кафе «Кантри» |
2114 от 27.09.2017 |
19 800 |
19 800 |
19 800 |
Ресторан «Балкан» |
2115 от 27.09.2017 |
16 942 |
16 942 |
|
Магазин «Пикник» |
2120 от 28.09.2017 |
14 740 |
14 740 |
|
Магазин «Ариант» |
2130 от 30.09.2017 |
22 130 |
22 130 |
|
ИП Лукиных О. Ю. |
2133 от 30.09.2017 |
8725 |
8725 |
|
Итого |
568 226 |
477 913 |
323 940 |
|
Кредиторская задолженность |
153 973 |
Из таблицы 2 видно, что за третий квартал по структурному подразделению ОФНПП (отдел факторного надзора продуктов питания) образовалась кредиторская задолженность перед заказчиками в сумме 153 973 руб.
В целом по организации следует анализировать кредиторскую задолженность по доходам по счету 205.30 (табл. 3). На этом счете отражают:
- по кредиту — авансы, полученные от заказчиков в счет предстоящих услуг и работ;
- по дебету — авансы, закрытые актами выполненных работ в соответствующем периоде.