Согласно Трудовому кодексу дистанционная или удаленная работа – это выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения (ст. 312.1 ТК РФ):

• работодателя;
• филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения организации (включая расположенные в другой местности);
• стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя.

При этом одним из определяющих условий договора о дистанционной работе является тот факт, что свою работу удаленщик выполняет и с работодателем по рабочим вопросам взаимодействует посредством Интернет и сетей связи общего пользования.

Посмотрим, как облагается НДФЛ и страховыми взносами зарплата дистанционщика в зависимости от того, работает он в России или за рубежом.

Рабочее место удаленщика – условие трудового договора

В Трудовом кодексе сказано, что обязательным для включения в трудовой договор является условие о месте работы. А если работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, – место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения (ст. 57 ТК РФ).

В ТК РФ не сказано, что такое «место работы». Поэтому для дистанционных работников в качестве места работы достаточно указать название населенного пункта, в котором человек будет трудиться. Нет необходимости указывать точный адрес (улицу, квартиру), поскольку при изменении места работы придется вносить изменения в трудовой договор, что, безусловно, неудобно.

При этом удаленное рабочее место сотрудника не является обособленным подразделением организации в том смысле, который заложен в п. 2 ст. 11 НК РФ. Ведь это место не находится под контролем работодателя. Этот вывод не раз подтверждал Минфин (Письмо Минфина от 03.02.2021 № 03-15-06/6838).

Порядок уплаты НДФЛ с доходов дистанционных работников в 2024 г.

С 2024 г. действуют поправки в Налоговый кодекс, которые коснулись порядка налогообложения НДФЛ доходов дистанционных работников (Закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ). В НК РФ прописали следующие правила.

Правило 1. К доходам от источников в РФ относятся вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся (подп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ):

• российской организацией;
• обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории РФ.

Исключение из этого правила – это заключение трудового договора для ведения трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированным за пределами России.

Правило 2. К доходам дистанционных работников вне зависимости от их статуса (резидент или нерезидент) в общем случае будет применяться ставка НДФЛ (п. 3.1 ст. 224 НК РФ):

• 13% по доходам, не превышающим с начала года 5 млн руб.;
• 15% с превышения дохода суммы 5 млн руб. с начала года.

Иными словами, с 2024 г. стало неважно, где физически находится работник, с которым заключен договор о дистанционной работе в соответствии со ст. 312.1 ТК РФ – в России или нет. И будет неважно, что указано в трудовом договоре в качестве места работы сотрудника – РФ или какое-либо иностранное государство. Если работодатель – российская организация, то она будет являться налоговым агентом в отношении выплачиваемого дистанционщику дохода и будет удерживать НДФЛ по ставкам, применяемым к сотрудникам – резидентам РФ.

Отслеживать статус дистанционных работников придется только для целей предоставления дистанционщикам налоговых вычетов по НДФЛ (стандартных, социальных или имущественных). В 2024 г., как и в 2023 г., налоговые вычеты можно предоставлять, только если дистанционщик является резидентом РФ, то есть пробыл в РФ не менее 183 дней в течение последних 12 месяцев (по состоянию на дату выплаты дохода).

Определить, является ли работник налоговым резидентом РФ или нет, вы можете, воспользовавшись нашим специальным сервисом.

Правильно определить размер стандартных вычетов, которые положены работнику-резиденту, поможет Калькулятор стандартных вычетов по НДФЛ.

Как видим, удаленные сотрудники теперь находятся даже в более выигрышном положении, чем некоторые обычные офисные сотрудники. Ведь если последние часто выезжают за пределы РФ (скажем, по работе) и их статус поменяется на нерезидента, работодатель будет удерживать с них НДФЛ по «нерезидентской» ставке 30%.

Вам могут быть полезны следующие наши статьи:

- «НДФЛ-2024: налог с заграничных удаленщиков и новые необлагаемые лимиты»;

- «НДФЛ-новшества для дистанционных работников – 2024».

Страховые взносы с дохода дистанционщика в 2024 г.

Здесь ситуация такая. Граждане РФ, работающие по трудовым договорам, являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования в России (п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; ст.5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ; ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ). Поэтому по общему правилу выплаты работникам – гражданам РФ в общем порядке облагаются страховыми взносами (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, ст.20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ):

• на обязательное пенсионное страхование;
• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• на обязательное медицинское страхование;
• на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Этот порядок действует вне зависимости от того, где находится рабочее место удаленщика – в России или за рубежом (Письмо Минфина от 25.03.2023 № 03-04-05/27507).

Источник