Контроль исполнения бюджета и анализ отклонений

«Планово-экономический отдел» №7 2020 / Управление финансами

 

Для контроля исполнения бюджета используют следующие способы:

  • стратегический анализ отклонений;
  • анализ отклонений, направленный на выработку дальнейших управленческих решений, корректировку текущих и инвестиционных бюджетов;
  • анализ отклонений в условиях неопределенности.

 

В данной статье рассмотрим, как контролировать исполнение бюджета с помощью анализа отклонений в условиях неопределенности. Сделаем это на примере компании сферы интернет-услуг.

В таких условиях накопленная статистика не позволяет делать точные прогнозы.

Нужно оперативно реагировать на отклонения в исполнении бюджета и вносить изменения в годовой бюджет, сохраняя неизменными основные показатели эффективности:

  • загрузка производственных мощностей;
  • занятость персонала;
  • рентабельность;
  • прибыль;
  • платежеспособность.

КОНТРОЛИРУЕМ ИСПОЛНЕНИЕ БЮДЖЕТА

Чтобы проконтролировать исполнение бюджета за первое полугодие в компании сферы интернет-услуг, обратимся к таблице.

Как видно из таблицы, в отчетном периоде корректировали доходную, а вслед за ней и расходную часть бюджета (графа «Бюджет на I п/г с учетом изменений»).

В условиях неопределенности компания вынуждена актуализировать бюджет ежемесячно.

Доходную часть бюджета мониторят практически ежедневно. Однако внесение изменений в бюджетные показатели не гарантировало его стопроцентное исполнение.

Отклонения по отдельным статьям превышают установленный в компании критический уровень — 15 %.

 

Важный момент: уровень критичности отклонений каждая компания определяет самостоятельно, исходя из своей специфики, отраслевой принадлежности и требований руководства.

Анализ отклонений доходной части бюджета

В компании запланировали следующие статьи доходов:

  • интернет-услуги физическим лицам;
  • интернет-услуги юридическим лицам;
  • доходы от аренды средств связи, каналов связи;
  • прочие доходы — доходы от реализации имущества.

В полном объеме поступили только доходы от аренды. Это долгосрочные договоры с постоянными платежеспособными арендаторами.

План реализации имущества выполнен на 50 % из-за отсутствия спроса (компания заложила в бюджет реализацию материальных запасов от непрофильной деятельности, заниматься которой в перспективе не планирует).

Поступления от интернет-услуг юридическим лицам ниже запланированных на 2500 тыс. руб., или 22,32 %.

Дело в том, что значительную часть доходов интернет-провайдер рассчитывал получить от нового бизнес-сегмента — предоставления услуг корпоративной связи, услуг организации резервных каналов связи и аренды серверов.

Однако из-за снижения бизнес-активности и неопределенности план продаж юридическим лицам не выполнен, хотя менеджмент компании прикладывал для этого необходимые усилия.

Выручку от услуг физическим лицам планировали в сумме 47 900 тыс. руб., фактически получили 35 600 тыс. руб., что ниже бюджетного показателя на 25,68 %. Это существенное снижение доходов.

 

Причины потерь:

  • низкое количество абонентов, сменивших тарифный план с низкоскоростного на более высокоскоростной с соответствующим повышением ежемесячной абонентской платы. Недополучено 3,68 % дохода;
  • проведение бонусной акции — при новом подключении на лицевой счет абонента начислялся бонус в зависимости от размера первоначального платежа (бесплатное пользование Интернетом от одного до трех месяцев). Недополучено 5 % дохода. Это важная мера для сохранения и наращивания клиентской базы, стабилизации конкурентоспособности;
  • количество абонентов, проживающих в многоквартирных домах в районе «Молодежный», недавно подключенном к интернет-сети, которые подали заявку стать абонентами провайдера, ниже запланированного. Из-за высокой конкуренции и низкой платежеспособности населения потери составили 15 %;
  • 2 % компания недополучила от нового бизнес-направления в секторе физических лиц (монтаж и настройка камер домашнего видеонаблюдения). Причина — отсутствие спроса ввиду низкой платежеспособности населения в анализируемом периоде.

 

Поскольку интернет-услуги компании высокого качества, новые абоненты — физические лица воспользовались акцией «Подключение от другого провайдера», которую компания провела в отчетном периоде.

Согласно условиям акции такие абоненты получают право пользования услугой Интернет три месяца бесплатно.

Компания недополучила выручку в отчетном периоде, однако планируется рост выручки в сегменте физических лиц уже в следующем отчетном периоде.

Направления деятельности, которые не дали запланированного уровня доходности, компания продолжит развивать и будет оказывать им маркетинговую поддержку в следующих периодах.

 

Во-первых, их развитие позволит диверсифицировать доходы в условиях рисков неплатежеспособности клиентов, высокой конкуренции и неопределенности.

 

Во-вторых, даже незначительные доходы и низкий уровень рентабельности отдельных направлений позволяют экономить на постоянных расходах (например, зарплата административно-управленческого персонала).

 

Как видно из таблицы, на начало года компания имела достаточный запас прочности в виде финансовых средств на счетах в банке (3400 тыс. руб.).

На конец полугодия планировали увеличить объем денег до 7000 тыс. руб.

Однако остатки денежных средств на конец отчетного периода оказались на 27,86 % ниже планового уровня и составили 5050 тыс. руб.

В условиях невыполнения бюджета доходов на 15 650 тыс. руб. (23,64 %) это достаточное выполнение бюджетного показателя.

Компания сможет нормально функционировать и выполнять все взятые на себя обязательства в третьем и четвертом квартах текущего года.

Общее снижение доходной части бюджета на 23,64 % выходит за установленные рамки критичности в 15 %.

 

Анализ исполнения бюджета за первое полугодие, тыс. руб.

Код статьи

Наименование

Бюджет на I п/г с учетом изменений

Поступления финансовых средств за I п/г

Услуги физическим лицам

Услуги юридическим лицам

Доходы от аренды средств связи, каналов связи

Прочие доходы — доходы от реализации имущества

Финансовые средства на счетах в банке (на начало периода)

Итого расходы

Отклонение (+/–)

тыс. руб.

%

 

Статьи доходов

                   

70001

Услуги физлицам

47 900

35 600

х

х

х

х

х

х

–12 300

–25,68

70002

Услуги юридическим лицам

11 200

8700

х

х

х

х

 

х

–2500

–22,32

70003

Доходы от аренды средств связи, каналов связи

5400

5400

х

х

х

х

х

х

0

0,00

70004

Прочие доходы — доходы от реализации имущества

1700

850

х

 

х

х

х

х

–850

–50,00

 

Итого доходы

66 200

50 550

х

х

х

х

х

х

–15 650

–23,64

 

Финансовые средства на счетах в банке (на начало периода)

3400

3400

х

х

х

х

х

х

0

0,00

 

Всего

69 600

53 950

35 600

8700

5400

850

3400

х

   
 

Статьи текущих расходов

                   

1010

Заработная плата

17 500

х

10 100

2100

2500

 

1200

15 900

–1600

–9,14

1020

Начисления на заработную плату

5250

х

3030

630

750

 

360

4770

–480

–9,14

2010

Электроэнергия

320

х

250

       

250

–70

–21,88

2020

Теплоснабжение

410

х

350

80

     

430

20

4,88

2030

Водоснабжение и водоотведение

50

х

     

60

 

60

10

20,00

3010

ГСМ

1600

х

1200

500

     

1700

100

6,25

3020

Транспортные услуги

220

х

140

110

     

250

30

13,64

4010

Канцтовары и бланки

31

х

31

       

31

0

0,00

4020

Моющие средства и хозтовары

25

х

10

   

20

 

30

5

20,00

4030

Материалы для текущего ремонта

24

х

     

30

 

30

6

25,00

4050

Техобслуживание и текущий ремонт компьютерной техники

80

х

100

       

100

20

25,00

4060

Техобслуживание и текущий ремонт помещений, систем коммуникаций

1700

х

900

840

     

1740

40

2,35

5010

Кабельная продукция

6000

х

4569

600

   

1000

6169

169

2,82

5020

Комплектующие, электрогруппа, метизы

8400

х

4000

2600

   

300

6900

–1500

–17,86

5030

Услуги подрядных организаций

5300

х

2700

500

   

500

3700

–1600

–30,19

5040

Комиссионное вознаграждение

920

х

810

       

810

–110

–11,96

5050

Услуги операторов связи

2500

х

1340

210

     

1550

–950

–38,00

5060

Аренда недвижимого имущества

310

х

     

310

 

310

0

0,00

6010

Услуги банка

400

х

 

30

     

30

–370

–92,5

6020

Услуги охраны

110

х

90

   

20

 

110

0

0,00

6030

Налоги и обязательные платежи

1400

х

800

500

 

410

40

1750

350

25,00

6040

Сертификация и лицензирование

50

х

50

       

50

0

0,00

6050

Представительские расходы

800

х

         

0

–800

–100,00

6060

Расходы на пожарную безопасность

100

х

40

       

40

–60

–60,00

6070

Прочие расходы

700

х

190

       

190

–510

–72,86

 

Итого текущие расходы

54 200

х

30 700

8700

3250

850

3400

46 900

–7300

–13,47

8000

Инвестиционный бюджет (капитальные расходы)

8400

х

   

2000

   

2000

–6400

–76,19

 

Итого расходы

62 600

х

30 700

8700

5250

850

3400

48 900

–13 700

–21,88

9000

Финансовые средства на счетах в банке (на конец периода)

7000

х

4900

0

150

0

0

5050

–1950

–27,86

 

В. Волкова, эксперт

Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Планово-экономический отдел» № 7, 2020.

Скачать бесплатно демо-номер журнала

Подпишитесь на нашу рассылку

Рассылка о новых материалах в блоге и новых номерах журналов. Отправляется в среднем 1 письмо в 2 недели.