Электронная версия журнала

Как нормировать оборотные средства компании?

«Планово-экономический отдел» №7 2011 / Управление финансами

Сегодня многие компании сталкиваются с проблемой дефицита денежных средств, вызванного неоправданным увеличением запасов сырья и готовой продукции, а также интенсивным ростом дебиторской задолженности. Чтобы избежать такого рода проблем, следует правильно нормировать оборотные средства.

Как известно, оборотные средства — это средства, используемые компанией для осуществления своей постоянной деятельности. Нормирование оборотных средств представляет собой процесс установления норм (относительных величин, соответствующих минимальному, экономически обоснованному запасу товарно-материальных ценностей и устанавливаемых в днях) и нормативов (минимально необходимых сумм денежных средств, обеспечивающих хозяйственную деятельность предприятия) по нормируемой группе оборотных средств. При этом необходимо учитывать зависимость норм от следующих факторов:

  • длительности производственного цикла изготовления продукции;
  • согласованности и четкости работы заготовительных, обрабатывающих и выпускающих цехов;
  • условий снабжения (длительности интервалов поставки, размеров поставляемых партий);
  • удаленности поставщиков от потребителей;
  • скорости перевозок, вида и бесперебойности работы транспорта;
  • времени подготовки материалов для их запуска в производство;
  • периодичности запуска материалов в производство;
  • условий реализации продукции;
  • системы и формы расчетов, скорости документооборота, возможности использования факторинга.

Разработанные в компании нормы по каждому элементу оборотных средств действуют в течение нескольких лет. Однако в случае существенных изменений технологии и организации производства, номенклатуры и объема продукции, адресов кооперированных предприятий, цен спроса и кредитной политики они уточняются с учетом соответствующих реагентов.

Обратите внимание! Нормы оборотных средств характеризуют минимальные запасы товарно-материальных ценностей, рассчитанные в днях запаса или в процентах к определенной базе (товарной продукции, объему основных фондов). Как правило, устанавливаются на квартал или год, но могут действовать и в течение более длительного периода.

При нормировании оборотных средств используются несколько методов:

  • прямого счета;

  • аналитический;

  • опытно-лабораторный;

  • отчетно-статистический;

  • коэффициентный.

Метод прямого счета основывается на фактической потребности оборотных средств. Используется в том случае, когда можно определить продолжительность выполнения бизнес-процессов, входящих в операционный цикл компании. Предусматривает обоснованный расчет запасов по каждому элементу оборотных средств с учетом всех изменений в уровне организационно-технического развития компании, транспортировке товарно-материальных ценностей, практике расчетов между предприятиями.

Аналитический метод оценки норматива оборотных средств устанавливается по фактической величине оборотных средств за определенный период с учетом поправки на излишки и ненужные запасы, а также на изменения условий производства и снабжения. Применяется в тех компаниях, где средства, вложенные в материальные ценности и затраты, занимают большой удельный вес в общей сумме оборотных средств.

Опытно-лабораторный метод основан на замерах расхода оборотных средств и объемов произведенной продукции (работ) в лабораторных и опытно-производственных условиях. Нормы расхода устанавливаются путем отбора наиболее достоверных результатов и вычисления среднего значения с использованием методов математической статистики. Наиболее целесообразные сферы применения данных норм — вспомогательное и химическое производство, технологические процессы, добывающие отрасли и строительство.

Отчетно-статистический метод исходит из анализа данных статистической (бухгалтерской или оперативной) отчетности о фактическом расходе материалов на единицу продукции (работ) за прошлый (базисный) период. Рекомендуется для разработки как индивидуальных, так и групповых

норм расхода материально-сырьевых и топливно-энергетических ресурсов.

При коэффициентном методе норматив оборотных средств на планируемый период устанавливается с помощью норматива предшествующего периода и с учетом корректировки на изменение объема производства и ускорение оборачиваемости оборотных средств. Предусматривает их деление на две группы:

  •  зависящие от изменения объема производства (сырье, материалы, затраты на незавершенное производство, готовая продукция на складе);

  • не зависящие от объема производства (запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, расходы будущих периодов).

Следует отметить, что нормируются следующие элементы оборотных средств:

  • производственные запасы;

  • незавершенное производство;

  • расходы будущих периодов;

  • готовая продукция на складе предприятия;

  • денежные средства в кассе на хранении.

Рассмотрим более подробно нормирование каждого из элементов.

 

НОРМИРОВАНИЕ В ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСАХ

Производственные запасы — это материальные ресурсы, находящиеся на предприятии, но не вступившие в производственный процесс. Состав оборотных средств в производственных запасах:

  • сырье;
  • основные материалы и покупные полуфабрикаты;
  • вспомогательные материалы;
  • топливо;
  • тара;
  • запасные части;
  • малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП). В составе МБП учитываются средства труда со сроком службы до одного года, в том числе:

o   малоценные и быстроизнашивающиеся инструмент и приспособления;

o   малоценный хозяйственный инвентарь;

o   специальные одежда и обувь;

o   специальные инструмент и приспособления;

o   сменное оборудование;

o   производственная тара.

В зависимости от назначения запаса и необходимости подготовки материальных ресурсов к использованию в производстве различают текущий, страховой (или гарантийный), технологический (или подготовительный) и транспортный запасы.

Текущий запас необходим для обеспечения бесперебойного хода производства на предприятии в период между очередными поставками. Норма текущего запаса принимается, как правило, равной половине среднего интервала между двумя очередными поставками. Максимальная величина текущего запаса (Зтек) определяется по формуле:

Зтек = Пср. сут × Т, (1)

где Пср. сут — среднесуточная потребность в данном материале, натуральные единицы измерения;

Т — время между двумя очередными поставками, дни.

Страховой запас предусмотрен для предупреждения последствий, связанных со сбоями в снабжении. Норма страхового запаса устанавливается либо в пределах 30–50 % от нормы текущего, либо равной максимальному времени отклонений от интервала поставок. Страховой, или гарантийный, запас (Зстр) рассчитывается по формуле:

Зстр = Nз. стр × П, (2)

где Nз. стр — норма страхового запаса материалов, дни;

П — среднедневная потребность в данном виде материалов, руб.

Подготовительный (технологический) запастех) создается в тех случаях, когда поступающие на предприятие сырье и материалы требуют соответствующей дополнительной подготовки: сушки, сортировки, раскроя, комплектации и т. п. Норма подготовительного запаса определяется с учетом конкретных условий производства и включает в себя время на прием, разгрузку, оформление документов и подготовку к дальнейшему использованию сырья, материалов и комплектующих. Величина такого запаса определяется следующим образом:

Зтех = Пср. сут × Тц, (3)

где Тц — длительность технологического цикла, дни.

Транспортный запастр) образуется в случае расхождения в сроках движения документооборота и оплаты по ним и времени нахождения материалов в пути. Его величина рассчитывается прямым и аналитическим методами.

Метод прямого счета применяется при незначительной номенклатуре расходуемых материальных ресурсов, поступающих от ограниченного числа поставщиков. Если поставщик находится на далеком расстоянии, платежные документы на сырье прибывают и оплачиваются компанией раньше, чем поступает груз. Поэтому размер транспортного запаса равен времени промежутка между оплатой счета и поступлением сырья в компанию.

При большом числе поставщиков и значительной номенклатуре потребляемых ресурсов норма транспортного запаса определяется аналитическим методом. Для этого из данных бухгалтерского учета за прошлый год берутся остатки товарно-материальных ценностей в пути на начало каждого квартала минус стоимость ресурсов, задержавшихся в пути сверх установленных сроков.

Общая норма запасов (Зобщ) по сырью, основным материалам, покупным полуфабрикатам вычисляется по формуле:

Зобщ = Зтек + Зстр + Зтех + Зтр. (4)

Норматив оборотных средств в производственных запасах (Nпз) рассчитывается по формуле:

Nпз = Зобщ × Р, (5)

где Р — среднедневной расход оборотных средств, руб.

Пример 1

Предприятие ОАО «ХХХ» работает с 40 поставщиками с общим циклом поставки 2000 дней. Норма страхового запаса (Зстр) устанавливается в 35 % от нормы текущего запаса (Зтек). Среднесуточная потребность (Пср. сут) в материале (например, в стали крупносортовой Ст3) составляет 50 кг, цена за 1 кг — 48,6 руб. Длительность технологического цикла составляет 10 дней. Определим норматив оборотных средств в производственных запасах, в данном случае — в стали крупносортовой (Nпз).

1.  Найдем однодневный расход стали в стоимостном выражении: Р = 50 × 48,6 = 2430 руб.

2. Норма текущего запаса (Зтек) равна: 2000 / 40 / 2 = 25 дней.

3. Норма страхового запаса (Зстр): 25 × 0,35 = 9 дней.

4. Норма технологического запаса (Зтех): 10 дней.

5. Общая норма запасов (Зобщ): 25 + 9 + 10 = 44 дня.

6. Норматив оборотных средств в производственных запасах (Nпз): 44 × 2430 = 106 920 руб.

 

НОРМИРОВАНИЕ В НЕЗАВЕРШЕННОМ ПРОИЗВОДСТВЕ

Незавершенное производство — продукция, находящаяся на различных стадиях обработки, — от запуска сырья, материалов и комплектующих изделий в производство до принятия отделом технического контроля готовой продукции. Оно определяется величиной авансированных денежных средств, вложенных в затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, электроэнергию, амортизационные отчисления и прочие расходы. Все эти затраты на каждое изделие нарастают по мере движения по цепочке технологического процесса.

 

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Размер оборотных средств, занятых в незавершенном производстве, зависит от длительности производственного цикла, себестоимости изготовляемой продукции и интенсивности нарастания затрат в процессе производства.

 

Норма оборотных средств, занятых в незавершенном производстве (Nнпз), рассчитывается так:

 

Nнпз = Сср × Тц × Кн, (6)

 

где Сср — среднедневной выпуск продукции по себестоимости, руб.;

Тц — длительность производственного цикла изготовления данной продукции, дни;

Кн — коэффициент нарастания затрат, который характеризует уровень готовности продукции в составе незавершенного производства. Необходимость его расчета обусловлена тем, что затраты в незавершенном производстве осуществляются в разное время. Если они растут равномерно, то коэффициент нарастания затрат находится по формуле:

 

Кн = (МЗ + 0,5 × Рпр) / Сплан, (7)

 

где МЗ — плановые материальные затраты, руб.;

Рпр — прочие расходы по элементам затрат, руб.;

Сплан — плановая себестоимость единицы продукции, руб.

При неравномерном нарастании затрат формула коэффициента изменяется следующим образом:

Кн = Цср / Спроизв, (8)

где Цср — средняя стоимость изделия в незавершенном производстве;

Спроизв — производственная себестоимость изделия.

 

Пример 2

На предприятии ОАО «ХХХ» в незавершенном производстве осталось изделие А, на изготовление которого требуются основные материалы, покупные комплектующие, составляющие материальные затраты, заработная плата производственных рабочих, а также прочие расходы, в которые включены накладные расходы и т. д. Данные для расчета нормы оборотных средств в незавершенном производстве (в изделии А) представлены в табл. 1.

 

Таблица 1. Расчет норм оборотных средств, занятых в незавершенном производстве

Наименование

Обозначение

Сумма, руб.

Данные для расчета

Материальные затраты по плану

МЗ

896 876

Заработная плата производственных рабочих

Зпл

245 765

Отчисления на социальное страхование

Сстр

83 560

Прочие расходы

Рпр

847 889

Плановая себестоимость

Сплан

2 074 090

Производственная себестоимость

Спроизв

1 920 454

Цена изделия в незавершенном производстве

Цср

1 440 341

Среднедневной выпуск продукции по себестоимости

Сср

464 551

Длительность производственного цикла изготовления данной продукции

Тц

4

Расчетная часть

Коэффициент нарастания затрат (при равномерном нарастании затрат)

Кн0

0,64

Коэффициент нарастания затрат (при неравномерном нарастании затрат)

Кн1

0,75

Норма оборотных средств в незавершенном производстве:

   

при равномерном нарастании затрат

Nнпз0

1 118 250

при неравномерном нарастании затрат

Nнпз1

1 393 653

Согласно табл. 1 при равномерном нарастании затрат Кн0 = (896 876 + 0,5 × 847 889) / 2 074 090 = 0,64; при неравномерном — Кн1 = 1 440 341 / 1 920 454 = 0,75.

Нормы оборотных средств в изделии А при равномерном и неравномерном нарастании затрат составили, соответственно, Nнпз0 = 464 551 × 4 × 0,64 = 1 118 250 руб. и Nнпз1 = 464 551 × 4 × 0,75 = 1 393 653 руб.

 

НОРМИРОВАНИЕ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Следующим элементом нормирования оборотных средств является норматив оборотных средств на готовую продукцию — принятые отделом технического контроля и сданные на склад готовой продукции изделия, для которых производственный цикл закончился. Норма оборотных средств на готовую продукцию определяется временем с момента приемки продукции на склад до ее оплаты заказчиком и зависит от ряда факторов:

  • порядка отгрузки и времени, необходимого для приемки готовых изделий из цехов;

  • времени, необходимого для комплектования и подбора изделий до величины отгружаемой партии и в ассортименте соответственно заказам, нарядам, договорам;

  • времени, необходимого для упаковки, маркировки продукции;

  • времени, необходимого для доставки упакованной продукции со склада предприятия до железнодорожной станции, пристани и др.;

  • времени погрузки продукции в транспортные средства;

  • времени хранения продукции на складе.

Норматив оборотных средств в запасах готовой продукции (Nгп) на складе определяется по формуле:

 

Nгп = Всут × Nзгп, (9)

 

где Всут — среднесуточный выпуск каждого изделия по производственной себестоимости, руб.;

Nзгп — норма запаса готовой продукции, дни. Включает в себя время, необходимое на приемку изделий из цехов, комплектацию транспортной партии, упаковку и отгрузку продукции, оформление документации.

 

Пример 3

Используя формулу (9), определим норматив оборотных средств в запасах готовой продукции (табл. 2).

 

Таблица 2. Расчет норматива оборотных средств в запасах готовой продукции на предприятии ОАО «ХХХ»

Наименование изделия

Всут, тыс. руб.

Nзгп, дни

Nгп, тыс. руб.

А

658

10

6580

В

548

8

4384

С

990

12

11 880

Итого

   

22 844

 

НОРМИРОВАНИЕ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

 

Экономическое содержание расходов будущих периодов состоит в необходимости финансирования некоторых затрат, которые совершаются в настоящем, а списаны на себестоимость будут в последующем времени.

В состав расходов будущих периодов входят следующие затраты: на освоение новых видов продукции и новых технологических процессов; по подписке на периодические издания; на арендную плату; на связь; на налоги и сборы, уплачиваемые за будущее время. Норматив оборотных средств на расходы будущих периодов (Nрбп) определяется по формулам:

 

Nрбп = Рбуд. пл – Рпл + Рс, (10)

 

где Рбуд. пл — сумма средств в расходах будущих периодов на начало планируемого периода, руб.;

Рпл — расходы, производимые в планируемом периоде, руб.;

Рс — расходы, списываемые на себестоимость продукции в планируемом периоде, руб.;

 

Nрбп = Р0 + Рпл – Рсп, (11)

 

где Р0 — расходы на начало периода, руб.;

Рпл — расходы по плану на год, руб.;

Рсп — расходы, подлежащие списанию в плановом году, руб.

 

Пример 4

Рассчитаем норматив оборотных средств на расходы будущих периодов (результаты — в табл. 3).

 

Таблица 3. Расчет норматива оборотных средств на расходы будущих периодов

Вид или группа расходов

Р0, тыс. руб.

Рпл, тыс. руб.

Рсп, тыс. руб.

Nрбп, тыс. руб.

Расходы по освоению новых видов продукции

12 098

15 098

13 067

14 129

Платежи за аренду складских помещений и расходы по их ремонту

650

689

654

685

Итого

12 748

15 787

13 721

14 814

 

ОБЩИЙ НОРМАТИВ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ

Завершая процесс нормирования, устанавливают совокупный норматив оборотных средств путем сложения частных нормативов по производственным запасам, незавершенному производству, расходам будущих периодов и готовой продукции.

Средняя норма оборотных средств по предприятию в целом рассчитывается делением совокупного норматива на однодневный выпуск товарной продукции по производственной себестоимости.

Нормативы оборотных средств рассчитываются в натуральном (штуки, тонны, метры и т. п.) и денежном выражении (руб.) и в днях запаса. Общий норматив оборотных средств предприятия рассчитывается только в денежном выражении и определяется путем суммирования нормативов оборотных средств по отдельным элементам:

Nобщ = Nпз + Nнзп + Nрбп + Nгп. (12)

 

Пример 5

Согласно табл. 4 общий норматив оборотных средств по предприятию ОАО «ХХХ» составит 60 203 тыс. руб.

 

Таблица 4. Расчет общего норматива оборотных средств по предприятию ОАО «ХХХ»

Норматив оборотных средств по элементам (статьям), тыс. руб.

Общий норматив, Nобщ

Производственные запасы, Nпз

Незавершенное производство, Nнзп

Готовая продукция, Nг

Расходы будущих периодов, Nрб

24 098

12 089

10 890

13 126

60 203

 

Таким образом, правильно проведенное нормирование оборотных средств позволяет экономно использовать финансовые ресурсы, способствует успешному осуществлению хозяйственной деятельности и укреплению финансового состояния компании.

 

М. В. Алтухова,
экономист ОАО «Рудоавтоматика»

Статья опубликована в журнале «Планово-экономический отдел» № 7, 2011.

Купить этот номер в электронном виде

Подпишитесь на нашу рассылку

Рассылка о новых материалах в блоге и новых номерах журналов. Отправляется в среднем 1 письмо в 2 недели.
  • Подведут черту бедности

    Минтруд для назначения социальных пособий предлагает учитывать все доходы россиян и их собственность

  • Утилизация в налоговом порядке

    Экологический сбор с шин и холодильников предлагают сделать безальтернативным

  • 1-2 декабря в деловом центре Radisson Славянская состоится крупнейший в России и СНГ B2B & B2C финансовый ивент — MOSCOW FINANCIAL EXPO 2017