Электронная версия журнала

Формирование амортизационной политики организации: оптимизируем затраты

«Планово-экономический отдел» №2 2021 / Управление затратами

Амортизационная политика — важный инструмент формирования себестоимости продукции, который влияет на налоговые обязательства и конечный финансовый результат компании. Суммы амортизационных отчислений могут быть достаточно существенными, чтобы в корне изменить текущую финансовую картину и финансовое видение на будущее. Чтобы грамотно сформировать амортизационную политику компании на 2021 год, рекомендуем ознакомиться c ее элементами, которые подробно рассмотрены в статье.

ЧТО ТАКОЕ АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ГРУППЫ И ДЛЯ ЧЕГО ОНИ НУЖНЫ

Стоимость покупаемых (создаваемых) основных средств (ОС) часто достигает существенных величин. Это не удивительно, так как даже лимит стоимости имущества для признания его в качестве основного средства в бухучете составляет 40 000 руб., в налоговом учете — 100 000 руб. На практике стоимость основных средств может достигать намного больших суммовых значений.

Списать стоимость основных средств на себестоимость продукции единовременно невозможно, поскольку сразу возникнет существенный перекос при формировании себестоимости и финансового результата. Поэтому стоимость созданных и приобретенных ОС списывается через механизм начисления амортизации, представляющий собой систематическое включение части стоимости актива в себестоимость продукции (работ, услуг) в течение срока его использования.

Предугадать, сколько прослужит тот или иной актив, невозможно. Сроки службы основных средств, выпущенных в одно время, имеющих одинаковые характеристики, могут быть разными. Для обоснованного начисления амортизации законодательно закреплены сроки полезного использования объектов ОС. В течение этих сроков производится списание стоимости основного средства, то есть начисляется амортизация.

Перечень сроков полезного использования приведен в Постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (в ред. от 27.12.2019) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее — Классификация основных средств). По объекту основных средств устанавливается не конкретный срок полезного использования, как было до введения Классификации основных средств, а диапазон сроков.

С этой целью все объекты основных средств объединены в десять амортизационных групп. Каждая группа включает в себя активы с определенным сроком полезного использования.

Первая группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно, вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно и т. д. Активы из десятой группы имеют самый длительный срок полезного использования — свыше 30 лет.

 

ПРИМЕР 1

Компания приобрела компьютер стоимостью 56 000 руб. В бухучете организации данный актив признается основным средством.

Проанализировав Классификацию основных средств, компьютер следует отнести ко второй группе активов со сроком полезного использования от двух до трех лет, так как во второй группе в подгруппе «Машины и оборудование» указаны «Машины офисные прочие» ОКОФ 330.28.23.23, к которым относятся:

  • персональные компьютеры и печатающие устройства к ним;
  • серверы различной производительности;
  • сетевое оборудование локальных вычислительных сетей;
  • системы хранения данных;
  • модемы для локальных сетей;
  • модемы для магистральных сетей.

Поскольку срок полезного использования должен быть конкретным, возникает закономерный вопрос, какой это срок. Ведь чем выше срок полезного использования, тем дольше амортизируются основные средства, тем меньше суммы начисляемой амортизации в отчетных периодах.

Установление конкретного срока полезного использования будет в полной мере относиться к компетенции организации, станет одним из важнейших элементов ее амортизационной политики.

КАК АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПОЛИТИКА ВЛИЯЕТ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ И ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ

Амортизационная политика существенно влияет на себестоимость продукции, величину налоговых обязательств, итоговый финансовый результат, учетную стоимость внеоборотных активов компании, поэтому к ее формированию нужно подходить очень вдумчиво.

Выделим наиболее значимые параметры амортизационной политики, воздействуя на которые можно влиять на финансово-экономические показатели деятельности предприятия:

  • определение срока полезного использования актива;
  • определение лимита стоимости актива;
  • выбор способа начисления амортизации;
  • применение повышающих коэффициентов и амортизационной премии.

Стоит учесть, что каждый из параметров может воздействовать на финансовый результат по-разному. Разными могут быть и риски в связи с применением того или иного варианта действий.

Проанализируем эти параметры.

Определение срока полезного использования актива

Классификация основных средств устанавливает диапазоны сроков полезного использования, а хозяйствующие субъекты должны самостоятельно установить конкретный срок полезного использования.

Выбирая максимальный или минимальный срок, компании могут оказывать прямое влияние на величину себестоимости продукции и финансового результата.

 

ПРИМЕР 2

Организация приобрела объект основных средств — нежилое помещение стоимостью 12 млн руб. Здание имеет металлические каркасы, построено из камня. По данным характеристикам оно относится к десятой амортизационной группе. Срок полезного использования объектов данной группы — свыше 30 лет.

Отнеся актив к десятой амортизационной группе, организация может установить по нему минимальный срок полезного использования, равный 361 мес., а максимальный срок не имеет ограничений. Компания установила срок полезного использования в 40 лет (480 мес.).

Ежемесячная сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

  • при сроке полезного использования 361 мес. — 33 241 руб. (12 млн руб. / 361 мес.);
  • при сроке полезного использования 480 мес. — 25 000 руб. (12 млн руб. / 480 мес.).

Разница между рассчитанными суммами — 8241 руб. (33 241 руб. – 25 000 руб.).

Вроде бы это немного, однако в масштабах года разница составит 98 892 руб. (8241 руб. × 12 мес.). В масштабах всех активов компании сумма экономического эффекта будет очень существенной.

 

Различия минимальных и максимальных сроков полезного использования основных средств в пределах каждой амортизационной группы отражены в табл. 1.

 

Таблица 1. Различие минимальных и максимальных сроков полезного использования основных средств, раз

Амортизационная группа

Срок полезного использования, мес.

Превышение максимального срока полезного использования над минимальным, раз

минимальный

максимальный

Первая группа

13

24

1,85

Вторая группа

25

36

1,44

Третья группа

37

60

1,62

Четвертая группа

61

84

1,38

Пятая группа

85

120

1,41

Шестая группа

121

180

1,49

Седьмая группа

181

240

1,33

Восьмая группа

241

300

1,24

Девятая группа

301

360

1,20

Десятая группа

361

 

х


Данные табл. 1 показывают, во сколько раз максимальный срок полезного использования ОС превышает минимальный, и указывают на то, во сколько раз будет отличаться сумма ежемесячной амортизации.

Варьирование сроков полезного использования активов влияет на их учетную стоимость. Меньше амортизационные отчисления — выше остаточная стоимость основных средств и наоборот. Компания может прогнозировать эти показатели стоимости ОС, выбирая разные сроки полезного использования в пределах диапазона.

Для чего это важно? Например, в связи с прогнозируемыми имущественными спорами, в ходе которых взыскание может быть возложено и на основные средства организации. При судебном разбирательстве речь наверняка пойдет об оценке имущества. Тогда большая стоимость активов даже выгоднее, но пока суд да дело, полностью самортизированный актив может быть уже списан.

Остаточная стоимость важна и при дальнейшей продаже основного средства. Конечно, организация может продавать по рыночным ценам, которые могут быть ниже и выше остаточной стоимости, но несомненно, что при продаже актива ниже себестоимости (в данном случае — остаточной стоимости) такая сделка может попасть под пристальное внимание фискальных органов. При такой продаже должны быть веские основания для применения цены ниже остаточной стоимости.

Чем ниже остаточная стоимость объекта, тем меньше рисков при его продаже по небольшой цене. Это заключение актуально для большинства случаев.

Можно выбирать разные сроки полезного использования для целей налогового и бухгалтерского учета. Это дает свои рычаги воздействия на финансовый результат.

 

 

Д. В. Кислов, канд. экон. наук

Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Планово-экономический отдел» № 2, 2021.