Управленческий учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Кредитование покупателей — неотъемлемая часть коммерческой деятельности любого предприятия. Предоставление рассрочек платежа позволяет увеличить выручку от реализации и операционную прибыль. Однако кредитование покупателей лишает предприятия на определенный срок оборотных средств, что может быть серьезной проблемой, в том числе для покрытия собственной кредиторской задолженности. В статье рассмотрим вопросы управленческого учета и комплексного анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

НАЗНАЧЕНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Использование различных моделей кредитования покупателей — ключевая особенность коммерческой деятельности любого предприятия в сегодняшних экономических условиях.

При продаже продукции (товаров) появляются дебиторская и кредиторская задолженности, так как до момента полной оплаты процесс реализации с точки зрения движения денег еще не окончился. При этом для продавца (поставщика) всегда присутствует риск, что оплату он не получит или покупатель (заказчик) произведет ее с опозданием.

Использование различных способов кредитования покупателей позволяет компаниям увеличить объемы реализации продукции (товаров) и размер прибыли. В то же время это сопровождается увеличением операционных коммерческих расходов и рисков.

Предприятиям необходимо постоянно находить баланс в данном вопросе: выгоды от увеличения объемов реализации должны превышать коммерческие расходы и риски. В противном случае кредитная политика компании будет сокращать операционную эффективность функционирования предприятия в целом.

В таких условиях хозяйствования необходимо разрабатывать и внедрять в компании систему управления задолженностью. Это позволит:

  • оптимизировать общий уровень задолженности;
  • ускорить расчеты с контрагентами;
  • снизить риски неплатежей.

Основой постановки системы управления задолженностью в компании являются результаты аналитической работы, которую можно осуществить по следующим направлениям:

• провести анализ и определить предельный допустимый объем дебиторской и кредиторской задолженности в целом по предприятию с учетом планируемых денежных потоков на прогнозный период;

• разработать методику ранжирования клиентов по степени платежеспособности и кредитоспособности и применять ее до заключения договоров, постоянно мониторить изменение платежеспособности и кредитоспособности контрагентов в процессе сотрудничества;

• отслеживать изменение уровня дебиторской задолженности и принимать управленческие решения по проблемным контрагентам для сокращения размера неплатежей;

• проводить регулярный комплексный анализ дебиторской и кредиторской задолженности в целом по предприятию и в разрезе различных аналитик (контрагентов, сроков и др.);

• анализировать финансовые показатели деятельности предприятия и влияние на них дебиторской и кредиторской задолженности.

По результатам анализа финансовых результатов деятельности разрабатывают мероприятия по оптимизации системы управления задолженностью, которые можно сгруппировать по следующим видам:

  1. Совершенствование оценки, отбора и ранжирования покупателей в зависимости от уровня их платежеспособности и кредитоспособности.
  2. Оптимизация условий кредитования покупателей.
  3. Разработка и внедрение эффективной системы предъявления претензий неплательщикам.
  4. Постоянный контроль за выполнением условий договоров по оплате.
  5. Разработка и внедрение эффективной системы казначейства на предприятии по контролю и оплате полученных и выставленных счетов.
  6. Системный мониторинг дебиторской задолженности в различных срезах аналитики (по объему задолженности, срокам погашения, видам продукции и др.).
  7. Регулярный анализ соотношения уровней дебиторской и кредиторской задолженности.
  8. Использование договоров факторинга.

Далее подробно рассмотрим вопросы мониторинга и анализа дебиторской задолженности, соотношения уровней дебиторской и кредиторской задолженности для целей оптимизации системы управления задолженностью в компании.

КОМПЛЕКСНЫЙ АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Комплексный анализ дебиторской задолженности целесообразно проводить в следующем порядке:

Комплексный анализ дебиторской задолженности

Используем данный алгоритм и проведем комплексный анализ дебиторской задолженности предприятия по производству хлебобулочных изделий «Пекарь».

 

Анализ абсолютных (относительных) показателей размера, структуры и динамики дебиторской задолженности

Размер, структура и динамика дебиторской задолженности компании «Пекарь», которая производит и реализует хлебобулочные изделия, представлены в табл. 1.

 

Таблица 1. Анализ размера, структуры и динамики дебиторской задолженности (ДЗ), руб.

Показатели дебиторской задолженности

Базовый период

Уд. вес в общей ДЗ, %

Отчетный период

Уд. вес в общей ДЗ, %

Отклонение

Темп роста, %

Краткосрочная дебиторская задолженность

6 220 240

75,7

4 722 300

72,4

–1 497 940

75,9

Расчеты с покупателями и заказчиками

3 005 530

36,6

2 900 700

44,5

–104 830

96,5

Расчеты с поставщиками и подрядчиками (авансы выданные)

1 533 030

18,6

1 300 900

19,9

–232 130

84,9

Расчеты по налогам и сборам

200 990

2,4

178 900

2,7

–22 090

89,0

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

55 990

0,7

60 400

0,9

4410

107,9

Расчеты с подотчетными лицами

25 000

0,3

30 800

0,5

5800

123,2

Расчеты с разными дебиторами

1 199 700

14,6

100 600

1,5

–1 099 100

8,4

Расходы будущих периодов

200 000

2,4

150 000

2,3

–50 000

75,0

Долгосрочная дебиторская задолженность

2 000 000

24,3

1 800 000

27,6

–200 000

90,0

Общая дебиторская задолженность

8 220 240

100,0

6 522 300

100,0

–1 697 940

79,3


Как видим, общая дебиторская задолженность предприятия состоит как из долгосрочной задолженности (24,3 % в базовом периоде и 27,6 % в отчетном периоде), так и краткосрочной задолженности (75,7 % в базовом периоде и 72,4 % в отчетном периоде).

При этом общая дебиторская задолженность за рассматриваемый период показывает положительную динамику: она снижается на 1 697 940 руб. и составляет 79,3 % к базовому периоду. Данное снижение происходит главным образом за счет сокращения краткосрочной задолженности на 1 497 940 руб. (75,9 % к базовому периоду). Вместе с этим сокращается на 200 000 руб. (90 % к базовому периоду) и долгосрочная задолженность.

Наибольший удельный вес дебиторской задолженности приходится на следующие ее виды:

• расчеты с покупателями и заказчиками:

– 3 005 530 руб. (36,6 %) — в базовом периоде;

– 2 900 700 руб. (44,5 %) — в отчетном периоде;

• расчеты с поставщиками и подрядчиками (авансы выданные):

– 1 533 030 руб. (18,6 %) — в базовом периоде;

– 1 300 900 руб. (19,9 %) — в отчетном периоде.

Следует отметить, что в базовом периоде существенный вес задолженности приходился на расчеты с разными дебиторами (1 199 700 руб., или 14,6 %). Однако в отчетном периоде происходит положительная динамика этого показателя: существенное снижение задолженности по расчетам с разными дебиторами с 14,6 до 1,5 %.

На остальные виды дебиторской задолженности как в базовом, так и в отчетном периоде приходится не более 3 %.

Негативную динамику (увеличение размера) имеют два вида дебиторской задолженности: расчеты с подотчетными лицами и расчеты по социальному страхованию и обеспечению. Суммы этих видов задолженности небольшие, поэтому они не могут существенно повлиять на положительную динамику сокращения дебиторской задолженности в целом по предприятию.

Чтобы более детально проанализировать состояние, структуру и динамику главного вида дебиторской задолженности предприятия — задолженность покупателей и заказчиков, представим ее данные в детальной аналитике по контрагентам (табл. 2).

 

Таблица 2. Анализ состава, структуры и динамики дебиторской задолженности (ДЗ) покупателей и заказчиков, руб.

Показатели дебиторской задолженности

Базовый период

Уд. вес в общей ДЗ, %

Отчетный период

Уд. вес в общей ДЗ, %

Отклонение

Темп роста, %

Расчеты с покупателями и заказчиками

3 005 530

36,6

2 900 700

44,5

–104 830

96,5

Предприятие А

1 300 980

15,8

1 280 970

19,6

–20 010

98,5

Предприятие Б

980 760

11,9

960 220

14,7

–20 540

97,9

Предприятие В

350 970

4,3

348 000

5,3

–2970

99,2

Предприятие Г

145 000

1,8

140 000

2,1

–5000

96,6

Предприятие Д

100 000

1,2

80 000

1,2

–20 000

80,0

Предприятие Е

55 000

0,7

70 000

1,1

15 000

127,3

Прочие покупатели и заказчики

72 820

0,9

21 510

0,3

–51 310

29,5

 

Как видим, несмотря на снижение в рассматриваемом периоде общей дебиторской задолженности покупателей и заказчиков на 104 830 руб. (темп роста — 96,5 %), удельный вес данного вида задолженности в общей дебиторской задолженности предприятия увеличивается с 36,6 до 44,5 %, что требует более внимательного ее анализа.

Так, предприятие имеет двух главных дебиторов — предприятия А и Б. Доля долга каждого из них составляет более 10 % от всей дебиторской задолженности компании.

Несмотря на небольшое снижение (на 20 010 руб. у предприятия А и на 20 540 руб. у предприятия Б), удельный вес задолженности этих контрагентов в рассматриваемом периоде значительно увеличивается (с 15,8 до 19,6 % — у предприятия А; с 11,9 до 14,7 % — у предприятия Б).

Это для компани негативный факт, требует разработки мер для снижения задолженности по данным дебиторам. Остальные контрагенты имеют незначительную долю (менее 5,5 %) задолженности в общей дебиторской задолженности предприятия.

Следует отметить положительную динамику размера дебиторской задолженности в разрезе контрагентов в целом по предприятию. Доля задолженности дебиторов в абсолютном выражении сокращается у всех контрагентов за исключением предприятия Е (задолженность увеличивается на 15 000 руб., или 27,3 %). Однако незначительное увеличение задолженности предприятия Е не может существенно ухудшить положительное снижение общего размера дебиторской задолженности.

А. В. Миляев, ведущий аналитик, канд. экон. наук

Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Планово-экономический отдел» № 11, 2021.

Управленческий учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Кредитование покупателей — неотъемлемая часть коммерческой деятельности любого предприятия. Предоставление рассрочек платежа позволяет увеличить выручку от реализации и операционную прибыль. Однако кредитование покупателей лишает предприятия на определенный срок оборотных средств, что может быть серьезной проблемой, в том числе для покрытия собственной кредиторской задолженности. В статье рассмотрим вопросы управленческого учета и комплексного анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

НАЗНАЧЕНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Использование различных моделей кредитования покупателей — ключевая особенность коммерческой деятельности любого предприятия в сегодняшних экономических условиях.

При продаже продукции (товаров) появляются дебиторская и кредиторская задолженности, так как до момента полной оплаты процесс реализации с точки зрения движения денег еще не окончился. При этом для продавца (поставщика) всегда присутствует риск, что оплату он не получит или покупатель (заказчик) произведет ее с опозданием.

Использование различных способов кредитования покупателей позволяет компаниям увеличить объемы реализации продукции (товаров) и размер прибыли. В то же время это сопровождается увеличением операционных коммерческих расходов и рисков.

Предприятиям необходимо постоянно находить баланс в данном вопросе: выгоды от увеличения объемов реализации должны превышать коммерческие расходы и риски. В противном случае кредитная политика компании будет сокращать операционную эффективность функционирования предприятия в целом.

В таких условиях хозяйствования необходимо разрабатывать и внедрять в компании систему управления задолженностью. Это позволит:

  • оптимизировать общий уровень задолженности;
  • ускорить расчеты с контрагентами;
  • снизить риски неплатежей.

Основой постановки системы управления задолженностью в компании являются результаты аналитической работы, которую можно осуществить по следующим направлениям:

• провести анализ и определить предельный допустимый объем дебиторской и кредиторской задолженности в целом по предприятию с учетом планируемых денежных потоков на прогнозный период;

• разработать методику ранжирования клиентов по степени платежеспособности и кредитоспособности и применять ее до заключения договоров, постоянно мониторить изменение платежеспособности и кредитоспособности контрагентов в процессе сотрудничества;

• отслеживать изменение уровня дебиторской задолженности и принимать управленческие решения по проблемным контрагентам для сокращения размера неплатежей;

• проводить регулярный комплексный анализ дебиторской и кредиторской задолженности в целом по предприятию и в разрезе различных аналитик (контрагентов, сроков и др.);

• анализировать финансовые показатели деятельности предприятия и влияние на них дебиторской и кредиторской задолженности.

По результатам анализа финансовых результатов деятельности разрабатывают мероприятия по оптимизации системы управления задолженностью, которые можно сгруппировать по следующим видам:

  1. Совершенствование оценки, отбора и ранжирования покупателей в зависимости от уровня их платежеспособности и кредитоспособности.
  2. Оптимизация условий кредитования покупателей.
  3. Разработка и внедрение эффективной системы предъявления претензий неплательщикам.
  4. Постоянный контроль за выполнением условий договоров по оплате.
  5. Разработка и внедрение эффективной системы казначейства на предприятии по контролю и оплате полученных и выставленных счетов.
  6. Системный мониторинг дебиторской задолженности в различных срезах аналитики (по объему задолженности, срокам погашения, видам продукции и др.).
  7. Регулярный анализ соотношения уровней дебиторской и кредиторской задолженности.
  8. Использование договоров факторинга.

Далее подробно рассмотрим вопросы мониторинга и анализа дебиторской задолженности, соотношения уровней дебиторской и кредиторской задолженности для целей оптимизации системы управления задолженностью в компании.

КОМПЛЕКСНЫЙ АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Комплексный анализ дебиторской задолженности целесообразно проводить в следующем порядке:

Комплексный анализ дебиторской задолженности

Используем данный алгоритм и проведем комплексный анализ дебиторской задолженности предприятия по производству хлебобулочных изделий «Пекарь».

 

Анализ абсолютных (относительных) показателей размера, структуры и динамики дебиторской задолженности

Размер, структура и динамика дебиторской задолженности компании «Пекарь», которая производит и реализует хлебобулочные изделия, представлены в табл. 1.

 

Таблица 1. Анализ размера, структуры и динамики дебиторской задолженности (ДЗ), руб.

Показатели дебиторской задолженности

Базовый период

Уд. вес в общей ДЗ, %

Отчетный период

Уд. вес в общей ДЗ, %

Отклонение

Темп роста, %

Краткосрочная дебиторская задолженность

6 220 240

75,7

4 722 300

72,4

–1 497 940

75,9

Расчеты с покупателями и заказчиками

3 005 530

36,6

2 900 700

44,5

–104 830

96,5

Расчеты с поставщиками и подрядчиками (авансы выданные)

1 533 030

18,6

1 300 900

19,9

–232 130

84,9

Расчеты по налогам и сборам

200 990

2,4

178 900

2,7

–22 090

89,0

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

55 990

0,7

60 400

0,9

4410

107,9

Расчеты с подотчетными лицами

25 000

0,3

30 800

0,5

5800

123,2

Расчеты с разными дебиторами

1 199 700

14,6

100 600

1,5

–1 099 100

8,4

Расходы будущих периодов

200 000

2,4

150 000

2,3

–50 000

75,0

Долгосрочная дебиторская задолженность

2 000 000

24,3

1 800 000

27,6

–200 000

90,0

Общая дебиторская задолженность

8 220 240

100,0

6 522 300

100,0

–1 697 940

79,3


Как видим, общая дебиторская задолженность предприятия состоит как из долгосрочной задолженности (24,3 % в базовом периоде и 27,6 % в отчетном периоде), так и краткосрочной задолженности (75,7 % в базовом периоде и 72,4 % в отчетном периоде).

При этом общая дебиторская задолженность за рассматриваемый период показывает положительную динамику: она снижается на 1 697 940 руб. и составляет 79,3 % к базовому периоду. Данное снижение происходит главным образом за счет сокращения краткосрочной задолженности на 1 497 940 руб. (75,9 % к базовому периоду). Вместе с этим сокращается на 200 000 руб. (90 % к базовому периоду) и долгосрочная задолженность.

Наибольший удельный вес дебиторской задолженности приходится на следующие ее виды:

• расчеты с покупателями и заказчиками:

– 3 005 530 руб. (36,6 %) — в базовом периоде;

– 2 900 700 руб. (44,5 %) — в отчетном периоде;

• расчеты с поставщиками и подрядчиками (авансы выданные):

– 1 533 030 руб. (18,6 %) — в базовом периоде;

– 1 300 900 руб. (19,9 %) — в отчетном периоде.

Следует отметить, что в базовом периоде существенный вес задолженности приходился на расчеты с разными дебиторами (1 199 700 руб., или 14,6 %). Однако в отчетном периоде происходит положительная динамика этого показателя: существенное снижение задолженности по расчетам с разными дебиторами с 14,6 до 1,5 %.

На остальные виды дебиторской задолженности как в базовом, так и в отчетном периоде приходится не более 3 %.

Негативную динамику (увеличение размера) имеют два вида дебиторской задолженности: расчеты с подотчетными лицами и расчеты по социальному страхованию и обеспечению. Суммы этих видов задолженности небольшие, поэтому они не могут существенно повлиять на положительную динамику сокращения дебиторской задолженности в целом по предприятию.

Чтобы более детально проанализировать состояние, структуру и динамику главного вида дебиторской задолженности предприятия — задолженность покупателей и заказчиков, представим ее данные в детальной аналитике по контрагентам (табл. 2).

 

Таблица 2. Анализ состава, структуры и динамики дебиторской задолженности (ДЗ) покупателей и заказчиков, руб.

Показатели дебиторской задолженности

Базовый период

Уд. вес в общей ДЗ, %

Отчетный период

Уд. вес в общей ДЗ, %

Отклонение

Темп роста, %

Расчеты с покупателями и заказчиками

3 005 530

36,6

2 900 700

44,5

–104 830

96,5

Предприятие А

1 300 980

15,8

1 280 970

19,6

–20 010

98,5

Предприятие Б

980 760

11,9

960 220

14,7

–20 540

97,9

Предприятие В

350 970

4,3

348 000

5,3

–2970

99,2

Предприятие Г

145 000

1,8

140 000

2,1

–5000

96,6

Предприятие Д

100 000

1,2

80 000

1,2

–20 000

80,0

Предприятие Е

55 000

0,7

70 000

1,1

15 000

127,3

Прочие покупатели и заказчики

72 820

0,9

21 510

0,3

–51 310

29,5

 

Как видим, несмотря на снижение в рассматриваемом периоде общей дебиторской задолженности покупателей и заказчиков на 104 830 руб. (темп роста — 96,5 %), удельный вес данного вида задолженности в общей дебиторской задолженности предприятия увеличивается с 36,6 до 44,5 %, что требует более внимательного ее анализа.

Так, предприятие имеет двух главных дебиторов — предприятия А и Б. Доля долга каждого из них составляет более 10 % от всей дебиторской задолженности компании.

Несмотря на небольшое снижение (на 20 010 руб. у предприятия А и на 20 540 руб. у предприятия Б), удельный вес задолженности этих контрагентов в рассматриваемом периоде значительно увеличивается (с 15,8 до 19,6 % — у предприятия А; с 11,9 до 14,7 % — у предприятия Б).

Это для компани негативный факт, требует разработки мер для снижения задолженности по данным дебиторам. Остальные контрагенты имеют незначительную долю (менее 5,5 %) задолженности в общей дебиторской задолженности предприятия.

Следует отметить положительную динамику размера дебиторской задолженности в разрезе контрагентов в целом по предприятию. Доля задолженности дебиторов в абсолютном выражении сокращается у всех контрагентов за исключением предприятия Е (задолженность увеличивается на 15 000 руб., или 27,3 %). Однако незначительное увеличение задолженности предприятия Е не может существенно ухудшить положительное снижение общего размера дебиторской задолженности.

А. В. Миляев, ведущий аналитик, канд. экон. наук

Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Планово-экономический отдел» № 11, 2021.

Подписка для физических лицДля физических лиц Подписка для юридических лицДля юридических лиц Подписка по каталогамПодписка по каталогам