Электронная версия журнала

Дебиторская задолженность: как обезопасить себя от просроченных долгов

«Справочник экономиста» №5 2017 / Управление финансами

Классификация дебиторской задолженности

Установление безопасного порога для защиты предприятия от просроченных долгов

Способы минимизации дебиторской задолженности, а главное — просроченных и безнадежных долгов

Взыскание просроченной задолженности и списание безнадежной

 

Появление дебиторской или кредиторской задолженности неизбежно в любой финансово-хозяйственной деятельности за счет временного разрыва между платежами и передачей готовой продукции (выполненной работы, оказанной услуги). Дебиторская задолженность — сумма денежных средств, которую должны предприятию дебиторы; кредиторская — сумма денежных средств, которую должно само предприятие.

Сам факт задолженности — как кредиторской, так и дебиторской — возникает, как правило, после приобретения товаров, оказания услуг или выполнения работ и до погашения перед поставщиком, покупателем или заказчиком.

 

Дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе отображается в качестве собственных средств предприятия, кредиторская — в качестве заемных средств. Поэтому анализ задолженностей предприятия в первую очередь необходим для определения его платежеспособности.

Дебиторскую задолженность принято классифицировать в широком смысле слова на обычную и просроченную. К первой категории относятся задолженности за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю (исполнителю, поставщику) либо в случае перечисления аванса. Просроченная дебиторская задолженность — задолженность, которая не была оплачена в установленные договором сроки.

Просроченная дебиторская задолженность классифицируется в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации на сомнительную и безнадежную. Сомнительный долг — любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом (ст. 266 налогового кодекса РФ; далее — НК РФ).

Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (ст. 266 НК РФ).

Методы управления дебиторской задолженностью

Для построения рациональной системы управления дебиторской задолженностью необходимо следить за соотношением показателей дебиторской и кредиторской задолженности, осуществлять контроль за сроками погашения обязанностей и планирование поступления денежных средств от дебиторов предприятия.

Для анализа дебиторской задолженности принято применять коэффициент ее оборачиваемости, который рассматривается и сопоставляется со значением коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности. От скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности напрямую зависит уровень платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженностиОКЗ) определяется как отношение выручки от реализации к среднему значению кредиторской задолженности. Показывает, сколько раз предприятие погасило свою кредиторскую задолженность за анализируемый период.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженностиОДЗ) рассчитывается как отношение выручки от реализации к среднему значению дебиторской задолженности. Показывает скорость трансформации товаров (услуг, работ) предприятия в денежные средства.

Рассчитаем коэффициенты оборачиваемости для ООО «Альфа» (вид деятельности — производство деревянных стульев) за отчетный 2016 г. (данные для расчетов — в табл. 1):

КОКЗ = стр. 2110 ф. 2 / ((стр. 1520 ф. 1 на начало периода + стр. 1520 ф. 1 на конец периода) / 2) = 188 537/ ((39 770 + 42 391) / 2) = 4,6;

КОДЗ = стр. 2110 ф. 2 / ((стр. 1230 ф. 1 на начало периода + стр. 1230 ф. 1 на конец периода) / 2) = 188 537 / ((26 158 + 29 286) / 2) = 6,8.

 

Таблица 1

Оценка финансовой состоятельности контрагента

№ п/п

Исходные данные

Расчет показателей финансовой состоятельности контрагента

Показатель

№ строки бухгалтерской отчетности

Значение, 2016 г., руб.

Показатель

Значение

Норматив

1

Денежные средства

1250 ф. 1

33 215

Коэффициент абсолютной ликвидности

0,78

≥ 0,25

2

Финансовые вложения

1240 ф. 1

0

Коэффициент быстрой ликвидности

1,47

≥ 0,70

3

Краткосрочные обязательства

1500 ф. 1

42 391

Коэффициент текущей ликвидности

1,49

≥ 2,00

4

Дебиторская задолженность

1230 ф. 1

29 286

Коэффициент автономии

0,32

> 0,50

5

Оборотные активы

1200 ф. 1

63 179

Коэффициент финансового риска

1,91

< 1,00

6

Собственный капитал

1300 ф. 1

22 142

Коэффициент долга

0,62

> 0,50

7

Долгосрочные обязательства

1400 ф. 1

0

Рентабельность основной деятельности

6,61 %

8

Валюта баланса

1700 ф. 1

68 883

Рентабельность производства

12,54 %

9

Прибыль до налогообложения

2300 ф. 2

12 454

Рентабельность продукции

5,95 %

10

Выручка

2110 ф. 2

188 537

Рентабельность продаж

11,14 %

11

Валовая прибыль

2100 ф. 2

21 011

Чистая рентабельность

5,28 %

12

Чистая прибыль

2400 ф. 2

9963

 

 

 

13

Прибыль от продаж

2200 ф. 2

21 011

 

 

 

14

Себестоимость

2120 ф. 2

167 526

 

 

 

 

Нормативов значений для коэффициентов оборачиваемости нет, положительной тенденцией считается рост значений:

  • чем выше значение коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности, тем выше платежеспособность предприятия;
  • чем выше значение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности, тем выше скорость оборота денежных средств между анализируемым предприятием и его контрагентами.

Рентабельность предприятия увеличивается и в том случае, если значение коэффициента кредиторской задолженности больше, чем значение коэффициента дебиторской задолженности.

Рассмотрим поэтапно порядок работы предприятия с компаниями-контрагентами, цель которой — обезопасить себя от просроченных долгов.

 

Этап 1. Анализ потенциального контрагента

До заключения договора с потенциальным контрагентом необходимо убедиться в его финансовой состоятельности: проанализировать показатели ликвидности и рентабельности, проверить компанию на наличие признаков банкротства.

Информацию для анализа можно найти в Интернете (сайт Федеральной налоговой службы, базы данных и проч.), коммерческих журналах, газетах, справочниках, государственной отчетности, ЕГРЮЛ и пр., получить от потенциального контрагента в рамках преддоговорных переговоров.

Как правило, начинают анализ с оценки показателей ликвидности, так как отличительной чертой финансово устойчивого предприятия является его способность отвечать по своим обязательствам.

Коэффициент абсолютной ликвидностиабс) определяется как отношение денежных средств (стр. 1250 ф. 1) и финансовых вложений (стр. 1240 ф. 1) к сумме краткосрочных долгов (стр. 1500 ф. 1).

Уровень этого коэффициента показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности.

Нормативным значением данного коэффициента принято считать значение больше 0,25 — это свидетельствует о том, что ежедневно подлежат погашению 25 % краткосрочных обязательств.

Коэффициент быстрой ликвидностиБЛ) — отношение денежных средств, финансовых вложений и дебиторской задолженности (стр. 1230 ф. 1) к сумме краткосрочных обязательств. Коэффициент характеризует способность предприятия погашать текущие обязательства за счет оборотных средств. Нормативным значением принято считать больше 0,7.

Коэффициент текущей ликвидностиТЛ) — отношение всей суммы оборотных активов (стр. 1200 ф. 1) к сумме краткосрочных обязательств. Коэффициент позволяет в общем оценить ликвидность активов, показывая, сколько рублей текущих активов предприятия приходится на один рубль текущих обязательств. Удовлетворяет обычно значение коэффициента, превышающее 2.

Затем оценивают финансовую устойчивость предприятия. Цель данного анализа — определить, насколько предприятие зависит от заемных источников финансирования.

Коэффициент автономии показывает, насколько предприятие независимо от заемного капитала, и определяется как отношение собственного капитала (стр. 1300 ф. 1) к валюте баланса (стр. 1700 ф. 1).

Принято считать, что если значение коэффициента превышает 50 %, то предприятие не зависит от заемных источников финансирования.

О соотношении собственных и заемных средств позволяют судить:

1) коэффициент финансового риска — определяется как отношение суммы заемных средств (стр. 1400 + стр. 1500 ф. 1) к собственному капиталу;

2) коэффициент долга — отношение суммы заемных средств к валюте баланса. Снижение доли заемных средств в составе валюты баланса говорит об укреплении финансовой стабильности предприятия.

И в завершение оценивают рентабельность. Цель такого анализа — оценить способность предприятия приносить доход на вложенные в текущую деятельность средства.

Предприятие считается рентабельным, если в результате производства и реализации продукции оно возмещает свои затраты и получает помимо этого еще и прибыль.

 

Мы рекомендуем

Прежде чем рассчитывать финансовые коэффициенты и показатели, стоит провести экспертную оценку контрагента на состоятельность.

 

Экспертная оценка в широком смысле заключается в оценке юридической чистоты компании-контрагента: определяется размер уставного капитала, организационно-правовая форма, изучаются дата регистрации компании, телефоны и юридический адрес, соответствие зарегистрированных видов деятельности по ОКВЭД фактической деятельности компании-контрагента и др.

 

Этап 2. Заключение договора с контрагентом

Корректно и грамотно составленный договор между заказчиком и исполнителем гарантирует отсутствие конфликтных ситуаций и юридических рисков. Для этого в договоре должны быть отражены следующие основные моменты:

  • размер и точные сроки оплаты, размеры авансирования (если предполагается аванс), особенности приемки работ и порядок расчетов. Размер и точные сроки выполнения работ могут быть отражены в спецификации, являющейся приложением к договору, например, так:

Сроки и стоимость выполнения работ отражены в Спецификации выполняемых работ № 1 (Приложение № 1 к договору). Цена договора устанавливается в российских рублях и включает в себя стоимость работ, НДС, другие установленные налоги, пошлины, сборы и платежи, а также иные расходы, связанные с выполнением работ.

По факту выполнения работ по каждой позиции Спецификации выполняемых работ Исполнитель и Заказчик подписывают Акт сдачи-приемки выполненных работ по форме, установленной Приложением № 2 к настоящему договору.

Заказчик выплачивает Исполнителю аванс в размере 50 % (пятидесяти процентов) от цены договора в соответствии со Спецификацией выполняемых работ в течение 10 (десяти) банковских дней после заключения договора и подписания Спецификации выполняемых работ. Заказчик перечисляет Исполнителю аванс после предоставления Исполнителем Заказчику счета на аванс в 2 (двух) экземплярах.

Фактически выполненные работы оплачиваются с расчетного счета Заказчика на расчетный счет Исполнителя в течение 30 (тридцати) банковских дней после предоставления Исполнителем Заказчику счета на выполненные работы в 2 (двух) экземплярах. В счете указывается сумма за выполненные работы и отдельной строкой сумма, подлежащая удержанию за авансовый платеж.

Датой оплаты выполненных работ считается дата списания денежных средств с расчетного счета Заказчика.

По окончании исполнения обязательств по договору Исполнитель в течение 5 (пяти) календарных дней представляет Заказчику Акт сверки расчетов по договору по форме, установленной Приложением № 3 к договору.

Договор вступает в силу с даты его подписания последней из Сторон и действует до 31.12.2017.

  • санкции за несвоевременную оплату счетов — неустойка (пеня, штрафы) или приостановка выполнения обязательств:

В случае просрочки платежей Исполнитель вправе потребовать уплату штрафа. Штраф начисляется за каждый день просрочки платежа, начиная со дня, следующего после дня истечения установленного договором срока оплаты. Штраф установлен в размере 0,1 % от размера платежа за каждый день просрочки, но не более 10 % (десяти процентов) от стоимости выполнения работ.

  • порядок урегулирования споров:

Все споры и разногласия, возникшие в связи с исполнением договора, его изменением, расторжением, решаются Сторонами путем переговоров. Достигнутые договоренности оформляются в виде дополнительных соглашений, подписанных Сторонами и скрепленных печатями. Если по результатам переговоров Стороны не приходят к согласию, споры по договору разрешаются в Арбитражном суде г. Москвы.

  • обстоятельства непреодолимой силы:

Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по договору в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, в том числе по вине другой Стороны или при возникновении обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажора). К обстоятельствам непреодолимой силы относятся события, на которые Стороны не могут оказать влияния и за возникновение которых не несут ответственности.

 

Этап 3. Контроль за исполнением условий договора

Для этого:

  • контролируем своевременность выставления счетов на авансирование и окончательный расчет;
  • ежедневно мониторим оплату выставленных счетов;
  • напоминаем контрагенту о необходимости оплатить счета.

 

Мы рекомендуем

Даже следуя всем рекомендациям, невозможно полностью обезопасить предприятие от возникновения дебиторской задолженности. Поэтому настоятельно рекомендуем составлять такие внутренние документы, как отчет о дебиторской задолженности (табл. 2) и реестр старения дебиторской задолженности (табл. 3).

 

Таблица 2

Отчет о дебиторской задолженности на 17.01.2017

№ п/п

Дебиторы/

Кредиторы

Сумма, руб.

Отгрузка

Произведенная оплата (авансирование)

Сумма задолженности на 17.01.2017

Дата

Сумма, руб.

Дата

Сумма, руб.

1

Дебиторы

 

 

 

 

 

 

1.1

ООО «Бета»

11 000 000

23.12.2016

4 000 000

14.12.2016

7 700 000

7 300 000

1.2

ООО «Гамма»

400 000

0

0

400 000

1.3

ООО «Омега»

3 200 000

0

0

3 200 000

 

В отчет о дебиторской задолженности стоит включать информацию не только по поставщикам сырья и материалов, необходимых для непосредственного выполнения работ основной деятельности предприятия, но и по поставщикам электроэнергии, воды, связи, транспортных и коммунальных услуг и проч.

Особое внимание стоит уделять наиболее давним долгам и самым большим суммам задолженности.

Аналогично отчету о дебиторской задолженности можно составить отчет о кредиторской задолженности.

 

Таблица 3

Реестр старения дебиторской задолженности

№ п/п

Контрагент

Дебиторская задолженность, руб.

до 15 дней

15–30 дней

30–60 дней

свыше 60 дней

1

ООО «Норма»

400 000

 

 

 

2

ООО «Спираль»

 

 

 

4 800 000

3

ООО «Магнум»

 

 

300 000

 

4

ООО «Высота»

120 000

 

 

 

 

Ведение и анализ реестра старения дебиторской задолженности позволит контролировать изменение дебиторской задолженности на конкретную дату или период, а главное — увидеть, кто из контрагентов постоянно нарушает сроки оплаты.

На основе реестра можно сформировать рейтинг контрагентов по платежеспособности.

 

К сведению

Если контрагент допустил просрочку платежа один раз, это еще не говорит о его финансовой несостоятельности — надо уточнить причины произошедшего.

 

Впоследствии информацию из реестров старения дебиторской задолженности можно использовать в договорной работе — например, предложить контрагентам, за которыми закрепился статус ответственных плательщиков, более выгодные условия.

Что касается неплатежеспособных контрагентов, стоит поставить вопрос о целесообразности взаимодействия с ними.

В некоторых компаниях в зависимости от способа оплаты устанавливают системы скидок и наценок, например, при частичной предоплате предоставляется скидка, при предоставлении отсрочки платежа — наценка.

 

5 способов обезопасить предприятие от просроченных долгов:

1. Мотивация дебиторов. Если у контрагента финансовые проблемы, можно предложить ему погасить долг в рассрочку или предоставить отсрочку платежа (например, на месяц). Также напомним, что дебиторам необходимо направлять официальные письма о наличии дебиторской задолженности (обязательно с оформление актов сверок) или о приближении даты платежа по договору; при начислении неустойки по договору — о размере штрафных санкций.

2. Страхование дебиторской задолженности. Если у вас есть контрагенты с высокой степенью вероятности просрочки платежей, можно застраховать суммы денежных средств, подлежащих получению от них.

По договору страхования предпринимательского риска может быть застрахован предпринимательский риск только самого страхователя и только в его пользу (ст. 933 Гражданского кодекса РФ; далее — ГК РФ).

Планируя минимизировать потенциальные потери с помощью страхования дебиторской задолженности, учитывайте, что это потребует дополнительных затрат на оплату услуг страховой компании. Поэтому необходимо сопоставить стоимость страхования и вероятность неполучения денежных средств от контрагента и тогда уже принимать окончательное решение.

3. Факторинг. Факторинговая компания или банк выступают посредником между заказчиком и исполнителем. Исполнитель отгружает готовую продукцию заказчику и передает отчетные документы в факторинговую компанию, которая оплачивает продукцию (работы, услуги) исполнителю. При этом факторинговая компания требует перечисления денежных средств от заказчика.

За свои услуги факторинговая компания берет комиссию от общей суммы договора, выполняемых работ, оказываемых услуг.

4. Банковская гарантия. Гарант (банк или иные кредитные организации) принимает на себя по просьбе другого лица (принципала) обязательство уплатить указанному им третьему лицу (бенефициару) определенную денежную сумму в соответствии с условиями данного гарантом обязательства независимо от действительности обеспечиваемого такой гарантией обязательства.

Требование об определенной денежной сумме считается соблюденным, если условия независимой гарантии позволяют установить подлежащую выплате денежную сумму на момент исполнения обязательства гарантом (ст. 368 ГК РФ).

5. Услуги коллекторских агентств. В этом случае заключается договор на представление интересов (например, договор цессии).

За свою работу они, естественно, возьмут отдельную оплату, поэтому прежде чем прибегать к услугам коллекторских компаний, стоит оценить целесообразность таких затрат. Отметим, что за взыскание безнадежной дебиторской задолженности, как правило, не берутся даже коллекторские агентства.

Особенности работы с дебиторской задолженностью

Даже весь комплекс рассмотренных предложений не даст 100%-ной гарантии, что у предприятия не возникнет дебиторская задолженность — это зависит от контрагента. Поэтому вероятность формирования просроченных и/или безнадежных долгов сохраняется, к сожалению, всегда.

Рассмотрим основные методы работы с просроченными и/или безнадежными долгами:

1. Досудебное взыскание денежных средств (написание претензионных писем, услуги коллекторских агентств, рассрочка и/или отсрочка платежа дебитору, продажа дебиторской задолженности как предоставление права требовать долг другой организации и др.). Данный метод мы подробно рассмотрели ранее.

2. Взыскание дебиторской задолженности за счет активов должника. Согласно ст. 409 ГК РФ обязательство может быть прекращено по соглашению сторон передачей имущества.

Для взыскания дебиторской задолженности за счет имущества должника необходимо заключить соглашение об отступном.

Порядок оформления данного документа законом не прописан, поэтому на соглашение распространяются общие правила Гражданского кодекса РФ (ст. 158–160).

В соглашении об отступном обязательно надо указать:

  • в счет какого обязательства переходит отступное;
  • стоимость отступного;
  • размер обязательства;
  • покрывает ли стоимость отступного размер обязательства (если погашается только часть обязательства, об этом обязательно указывается в соглашении);
  • срок передачи отступного.

В качестве отступного предприятия-должники обычно передают производимую ими продукцию, недвижимость, активы на балансе, услуги и пр. Если сложно оценить отступное, можно привлечь оценщика.

3. Судебное взыскание дебиторской задолженности.

Судебное взыскание — последний шанс предприятия получить деньги от должника. По статистике, арбитражный суд удовлетворяет около 70 % требований относительно взыскания дебиторской задолженности. Оставшиеся 30 % требований отклоняются, как правило, по причине некорректно составленных исков, отсутствия подтверждения факта задолженности и пр.

Предприятия-кредиторы зачастую обращаются за помощью в специализированные юридические организации, которые представляют интересы предприятия в суде и берут на себя ответственность за оформление полного пакета документов. Услуги, естественно, платные.

Итак, первый этап на пути к судебному взысканию задолженности — направление в арбитражный суд искового заявления. Оно может подаваться в письменной форме (подписывается истцом или его представителем) или путем заполнения формы на официальном сайте арбитражного суда (подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью).

Согласно ст. 125 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее — АПК РФ) в исковом заявлении должны быть указаны:

1) наименование арбитражного суда, в который подается исковое заявление;

2) наименование истца, его место нахождения; если истцом является гражданин, его место жительства, дата и место его рождения, место его работы или дата и место его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, номера телефонов, факсов, адреса электронной почты истца;

3) наименование ответчика, его место нахождения или место жительства;

4) требования истца к ответчику со ссылкой на законы и иные нормативные правовые акты, а при предъявлении иска к нескольким ответчикам — требования к каждому из них;

5) обстоятельства, на которых основаны исковые требования, и подтверждающие эти обстоятельства доказательства;

6) цена иска, если иск подлежит оценке;

7) расчет взыскиваемой или оспариваемой денежной суммы;

8) сведения о соблюдении истцом претензионного или иного досудебного порядка;

9) сведения о мерах, принятых арбитражным судом по обеспечению имущественных интересов до предъявления иска;

10) перечень прилагаемых документов согласно ст. 126 АПК РФ:

– уведомление о вручении или иные документы, подтверждающие направление другим лицам, участвующим в деле, копий искового заявления и приложенных к нему документов, которые у других лиц, участвующих в деле, отсутствуют;

– документ, подтверждающий уплату государственной пошлины в установленных порядке и в размере или право на получение льготы по уплате государственной пошлины, либо ходатайство о предоставлении отсрочки, рассрочки, об уменьшении размера государственной пошлины;

– документы, подтверждающие обстоятельства, на которых истец основывает свои требования;

– копии свидетельства о государственной регистрации в качестве юридического лица или индивидуального предпринимателя;

– доверенность или иные документы, подтверждающие полномочия на подписание искового заявления;

– копии определения арбитражного суда об обеспечении имущественных интересов до предъявления иска;

– документы, подтверждающие соблюдение истцом претензионного или иного досудебного порядка, за исключением случаев, если его соблюдение не предусмотрено федеральным законом;

– проект договора, если заявлено требование о понуждении заключить договор;

– выписка из единого государственного реестра юридических лиц или единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей с указанием сведений о месте нахождения или месте жительства истца и ответчика и (или) приобретении физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя либо прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя или иной документ, подтверждающий указанные сведения или отсутствие таковых. Такие документы должны быть получены не ранее чем за тридцать дней до дня обращения истца в арбитражный суд.

Что касается оплаты госпошлины, ее размер не всегда фиксированный (ст. 331.22, 331.22 НК РФ). Для расчета можно воспользоваться калькулятором на сайте арбитражного суда.

 

Важно!

Особое внимание стоит уделить подтверждению дебиторской задолженности. Подтверждением являются корректно оформленные и подписанные в соответствии с законодательством первичные документы (товарные и товаротранспортные накладные, акты сдачи-приемки работ и т. п.).

 

Если арбитражный суд вынесет положительное решение, предприятие-кредитор получит исполнительный лист. С этим документом можно обратиться в банк должника для перечисления с его счета суммы денежных средств, указанной в исполнительном листе, или в службу судебных приставов, если, например, денег на счете в банке у предприятия-должника нет.

Взыскать с должника можно и судебные расходы.

4. Списание дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации (ст. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016); далее — Положение по ведению бухгалтерского учета).

Таким образом, в первую очередь необходимо определить, истек ли срок исковой давности, т. е. срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ).

Общий срок исковой давности — три года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ст. 196, 200 ГК РФ).

Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком (ст. 197 ГК РФ). Но при этом срок исковой давности не может превышать десять лет со дня нарушения права (ст. 196 ГК РФ).

 

Обратите внимание!

Обязательно убедитесь в том, что срок исковой давности не прерывался — после перерыва течение срока исковой давности начинается заново, а время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ).

 

Списать дебиторскую задолженность можно в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (ст. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Списать дебиторскую задолженность можно только в том случае, если у предприятия-кредитора сохранились все первичные документы!

Основания для списания дебиторской задолженности помимо истечения срока исковой давности:

  • прекращение обязательства должника по причине невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
  • издание акта органа государственной власти или органа местного самоуправления, в результате которого исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично — обязательство прекращается полностью или в соответствующей части (ст. 417 ГК РФ);
  • внесение в единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) записи об исключении предприятия-должника из ЕГРЮЛ. Обязательство прекращается ликвидацией юридического лица — должника, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419 ГК РФ);
  • смерть должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника (ст. 419 ГК РФ)

 

А. Н. Дубоносова,
заместитель управляющего директора по экономике и финансам

Статья опубликована в журнале «Справочник экономиста» № 5, 2017.

Купить этот номер в электронном виде

Подпишитесь на нашу рассылку

Рассылка о новых материалах в блоге и новых номерах журналов. Отправляется в среднем 1 письмо в 2 недели.
  • Подведут черту бедности

    Минтруд для назначения социальных пособий предлагает учитывать все доходы россиян и их собственность

  • Утилизация в налоговом порядке

    Экологический сбор с шин и холодильников предлагают сделать безальтернативным

  • 1-2 декабря в деловом центре Radisson Славянская состоится крупнейший в России и СНГ B2B & B2C финансовый ивент — MOSCOW FINANCIAL EXPO 2017