Электронная версия журнала

Составляем основные управленческие отчеты

«Справочник экономиста» №8 2017 / Организация управления, управленческий учет

Управленческие отчеты, их назначение

Отличительные особенности управленческой отчетности от привычной бухгалтерской

Финансовый анализ и планирование на основе управленческих отчетов

 

Формировать управленческие отчеты надо было всегда, просто к таким внутренним отчетам не применялся термин «управленческий».

Управленческая отчетность — это совокупность внутренних отчетов предприятия, которые формируются на добровольной основе. Основная цель их составления — получить достоверную информацию о состоянии дел предприятия на конкретную дату, например, для предоставления руководству или собственникам предприятия.

 

Унифицированных форм управленческой отчетности законодательством РФ не предусмотрено в силу добровольности ее формирования, поэтому каждое предприятие имеет право самостоятельно разрабатывать формы отчетности. Как правило, за основу берутся привычные формы бухгалтерской отчетности.

Основное отличие бухгалтерской отчетности от управленческой — в получателе, конечном пользователе. Обязательная бухгалтерская отчетность необходима руководителям — для анализа деятельности предприятия за прошедший отчетный период, для аудиторов и налоговой службы — для проверки правильности отражения фактов деятельности.

Добровольная управленческая отчетность необходима исключительно для руководителя предприятия, его заместителей или иных уполномоченных лиц (управленческий персонал и менеджеры, например), а также для собственников предприятия для анализа работы предприятия и планирования дальнейшей деятельности в краткосрочной или долгосрочной перспективе.

Кроме того, бухгалтерская отчетность составляется в целом по предприятию, а управленческую отчетность по необходимости представляют в разрезе структурных подразделений, обособленных подразделений, дочерних компаний и т. д. Такая детализация позволяет выявить проблемные места.

 

Обратите внимание!

Эксперты по составлению управленческой отчетности отмечают, что перегружать отчеты информацией не стоит, иначе документ будет сложно воспринимать.

 

Периодичность составления и состав управленческой отчетности зависят исключительно от требований конечных пользователей (например, руководства). Отчеты могут составляться ежедневно, еженедельно, ежемесячно, ежеквартально и за год.

Как правило, управленческие отчеты включают плановые и фактические показатели. Это позволяет проводить план-фактный анализ и рассчитывать относительные коэффициенты, характеризующие эффективность финансово-хозяйственной деятельности.

 

Это далеко не полный перечень отчетов, которые могут быть включены в состав управленческой отчетности. Повторимся, что назначение и наполненность отчетов напрямую зависят от требований получателей. Поэтому могут формироваться следующие второстепенные управленческие отчеты:

  • о фактической себестоимости продукции в сравнении с плановыми показателями;
  • об исполнении производственного плана;
  • исполнении маркетингового плана;
  • по незавершенному производству;
  • о запасах сырья и готовой продукции;
  • о дебиторской задолженности;
  • о кредиторской задолженности и проч.

Отчет о финансовых результатах

Это едва ли не самый важный управленческий отчет. В нем отражается информация о реальной прибыли/убытках предприятия.

Форма отчета о финансовых результатах (форма № 2) бухгалтерской отчетности утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н (в ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и имеет достаточно развернутый вид.

В управленческом отчете допустимо как сгруппировывать некоторые строки отчета, так и, наоборот, давать более детализированную расшифровку (в первую очередь это касается расходов предприятия).

Конечные получатели документа могут запросить и детализацию по выручке (например, с разбивкой по видам выпускаемой продукции).

Фрагмент управленческого отчета о финансовых результатах — в табл. 1.

 

Таблица 1

Фрагмент управленческого отчета о финансовых результатах, тыс. руб.

Наименование

Значение

Выручка

68 074

Себестоимость продаж

56 616

Валовая прибыль (убыток)

11 458

Прибыль (убыток) от продаж

11 458

Проценты к уплате

362

Прочие расходы

1018

Прибыль (убыток) до налогообложения

10 078

Текущий налог на прибыль

2016

Чистая прибыль (убыток)

8062

 

Основное, что мы видим из данного отчета — положительный финансовый результат деятельности предприятия: выручка превышает издержки предприятия, которое оно понесло для выпуска и реализации продукции.

Однако каждое предприятие постоянно стремится увеличить прибыли. Для этого, как правило:

  • увеличивают цену реализации единицы продукции (что, как следствие, увеличивает размер выручки);
  • сокращают себестоимость продаж (при неизменном размере выручки это увеличивает прибыль, в том числе прибыль с единицы продукции).

При планировании финансовых результатов на основе управленческой отчетности учитывают фактический и планируемый объемы реализации. Такое планирование достаточно условное, так как в состав себестоимости продаж входят как постоянные, так и переменные издержки, причем первые практически не изменяются с ростом или снижением объема реализации.

Проведем предварительные расчеты для составления планового отчета о финансовых результатах.

Нам известно, что выручка в размере 68 074 тыс. руб. получена с реализации 257 ед. продукции по цене 264 880,00 руб. за ед. (анализируемое предприятие выпускает один вид продукции).

В следующем отчетном периоде планируется реализовать 294 ед.

Таким образом, планируемая выручка составит 77 875 тыс. руб. (264 880,00 руб. × 294 шт.) при себестоимости 64 767 тыс. руб. (220 295,70 руб. × 294 шт.).

Прогнозный отчет о финансовых результатах — в табл. 2.

 

Таблица 2

Прогнозный отчет о финансовых результатах, тыс. руб.

Наименование

Значение

Выручка

77 875

Себестоимость продаж

64 767

Валовая прибыль (убыток)

13 108

Прибыль (убыток) от продаж

13 108

Проценты к уплате

362

Прочие расходы

1018

Прибыль (убыток) до налогообложения

11 728

Текущий налог на прибыль

2346

Чистая прибыль (убыток)

9382

 

При таком планировании показатели рентабельности (продукции, предприятия, продаж и пр.) остаются неизменными, ведь при прогнозировании учитываются только колебания объема реализации.

Рассчитаем основные показатели рентабельности, которые характеризуют доходность предприятия и экономическую целесообразность его деятельности.

Рентабельность основной деятельности (R1) — это отношение прибыли до налогообложения к выручке от реализации продукции. Данный коэффициент показывает, какую часть составляет прибыль в составе выручки.

Условно нормативным значением принято считать 10–15 %.

В нашем случае R1 = 10 078 / 68 074 × 100 % = 11 728 / 77 875 × 100 % = 15 %.

Чем выше размер прибыли по отношению к выручке, тем более доходным считается предприятие.

Рентабельность продукции (R2) — это отношение чистой прибыли к полной себестоимости. Данный показатель очень важен для анализа эффективности деятельности: он показывает, насколько прибыльна производимая продукция, сколько прибыли получило предприятие с общих издержек на ее производство.

В нашем случае R2 = 8062 / 56 616 × 100 % = 9382 / 64 767 × 100 % = 15 %.

 

К сведению

На этапе анализа управленческой отчетности и планирования деятельности в кратко- или долгосрочной перспективе можно выявить проблемные зоны, такие как высокие издержки предприятия на производство продукции, низкая выручка и др.

 

По результатам анализа формируют политику дальнейшего развития предприятия, принимают решения, например, об отказе от производства какого-либо вида продукции, о расширении рынка сбыта, оптимизации затрат, повышении/понижении розничной цены и др.

Управленческий баланс

Форма управленческого баланса не утверждена на законодательном уровне, поэтому рекомендуем воспользоваться бланком привычного бухгалтерского баланса.

 

К сведению

В зависимости от пожелания конечного пользователя можно удалить ненужные строки баланса, сгруппировать отдельные статьи или, наоборот, детально расписать их (например, заемные средства, если их удельный вес в валюте баланса значителен).

 

Пример управленческого баланса — в табл. 3.

 

Таблица 3

Управленческий баланс, тыс. руб.

Актив

Значение

I. Внеоборотные активы

 

Нематериальные активы

3

Основные средства

4803

Итого по разделу I

4806

II. Оборотные активы

 

Запасы

14 390

Дебиторская задолженность

22 422

Денежные средства и денежные эквиваленты

4063

Итого по разделу II

40 875

БАЛАНС

45 681

ПАССИВ

 

III. Капитал и резервы

 

Уставный капитал

86

Резервный капитал

14

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

10 942

Итого по разделу III

11 042

IV. Долгосрочные обязательства

0

Итого по разделу IV

0

V. Краткосрочные обязательства

 

Заемные средства

550

Кредиторская задолженность

34 089

Итого по разделу V

34 639

БАЛАНС

45 681

 

Привычную форму бухгалтерского баланса мы сделали проще — удалили статьи с нулевыми значениями, за исключением раздела IV, чтобы акцентировать внимание на том, что долгосрочных обязательств у предприятия нет.

На основании управленческого баланса рассчитывают основные показатели финансового состояния предприятия. На данном этапе не нужен комплексный анализ отчетности — достаточно акцентировать внимание на проблемных зонах предприятия:

Коэффициент обеспеченности собственными средствамиОСС) рассчитывается как отношение разницы собственного капитала и внеоборотных активов к оборотным:

 

КОСС = (Итог по разделу III – Итог по разделу I) / Итог по разделу II,

 

в нашем примере КОСС = (11 042 – 4 806) / 40 875 = 0,15.

Значение показателя говорит о неудовлетворительной структуре баланса и высокой вероятности неплатежеспособности предприятия в целом.

О хорошем финансовом состоянии предприятия и о возможности проводить им независимую финансовую политику говорит значении показателя больше 0,5.

Коэффициент задолженностиз) рассчитывается как отношение общих задолженностей предприятия к собственным средствам:

 

Кз = (Итог по разделу IV + Итог по разделу V) / Итог по разделу III;

 

на анализируемом предприятии Кз = 34 639 / 11 042 = 3,14.

Нормативное значение показателя — ниже 1. В противном случае говорят о превышении размера заемных средств над собственными.

На основании полученных результатов можно спрогнозировать модель бухгалтерского баланса на следующий отчетный период, например методом процента от продаж.

Чтобы его составить, необходимы данные:

  • о фактических продажах за отчетный период (для нашего примера — 257 ед.), за который составлялся управленческий баланс;
  • о планируемом объеме продаж в следующем периоде (для нашего примера — 294 ед.).

Коэффициент изменения объема реализации (Кизм) рассчитывается следующим образом:

 

Кизм = Q2 / Q1,

 

где Q1 — объем реализации продукции за предшествующий период, шт.;

Q2 — объем реализации продукции на планируемый период, шт.,

в нашем случае Кизм = 294 / 257 = 1,144.

 

 

Размер чистой прибыли по данным прогноза (см. табл. 2) — 9382 тыс. руб. при условии, что предприятие не будет распределять прибыль на дивиденды из-за высокого уровня краткосрочных обязательств, которые необходимо погасить.

Чистую прибыль можно направить, например, на увеличение нераспределенной прибыли (5486 тыс. руб.) и на погашение обязательств (3896 тыс. руб.).

Составим на основании данной методики прогнозный баланс (табл. 4).

 

Таблица 4

Прогнозный баланс, тыс. руб.

Актив

Значение

I. Внеоборотные активы

 

Нематериальные активы

3

Основные средства

5495

Итого по разделу I

5498

II. Оборотные активы

 

Запасы

16 462

Дебиторская задолженность

25 651

Денежные средства и денежные эквиваленты

4648

Итого по разделу II

46 761

БАЛАНС

52 259

ПАССИВ

 

III. Капитал и резервы

 

Уставный капитал

86

Резервный капитал

14

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

16 428

Итого по разделу III

16 528

IV. Долгосрочные обязательства

0

Итого по разделу IV

0

V. Краткосрочные обязательства

 

Заемные средства

629

Кредиторская задолженность

35 102

Итого по разделу V

35 731

БАЛАНС

52 259

 

На основании предложенных изменений рассчитаем коэффициенты:

КОСС = (16 528 – 5 498) / 46 761 = 0,24;

Кз = 35 731 / 16 528 = 2,16.

Итак, благодаря мероприятиям, сформированным на основе управленческой отчетности, удалось нарастить независимость предприятия от заемных источников финансирования и улучшить соотношение собственных и заемных средств.

Для закрепления эффекта стоит проанализировать доходность предприятия и найти возможность увеличить уровень прибыли для укрепления финансовой независимости.

Отчет о доходах и расходах

Отчет о доходах и расходах позволяет анализировать объемы денежных потоков, выручки от реализации продукции и затрат на ее производство и реализацию, рассчитывать коэффициенты, характеризующие деловую активность и финансовую устойчивость предприятия.

Сначала на предприятии формируется плановый документ о будущих доходах и расходах, а уже на его основе — фактический управленческий отчет. На его основе и анализируются плановые и фактические показатели.

Пример отчета о доходах и расходах представлен в табл. 5.

 

Таблица 5

Управленческий отчет о доходах и расходах

№ п/п

Наименование доходов (расходов)

План

Факт

 
 

1

Доходы

18 560,00

16 704,00

 

1.1

Авансирование ООО «Бета»

7424,00

7424,00

 

1.2

Авансирование ООО «Гамма»

2438,40

2438,40

 

1.3

Авансирование ООО «Омега»

4985,60

4985,60

 

1.4

Окончательный расчет ООО «Бета»

1856,00

1856,00

 

1.5

Окончательный расчет ООО «Гамма»

609,60

0,00

 

1.6

Окончательный расчете ООО «Омега»

1246,40

0,00

 

2

Расходы

8434,77

8415,26

 

2.1

Оплата заработной платы + страховые взносы

4007,34

4383,45

          

2.2

Аванс поставщику ООО «Норман»

1582,45

1582,45

 

2.3

Аванс поставщику ООО «Диксит»

1512,00

1512,00

 

2.4

Окончательный расчет с поставщиком ООО «Норман»

395,61

0,00

 

2.5

Окончательный расчет с поставщиком ООО «Диксит»

378,00

378,00

 

2.6

Арендная плата

500,00

500,00

 

2.7

Коммунальные услуги

39,72

39,72

 

2.8

Расходы на телефонию и интернет

11,00

11,00

 

2.9

Амортизационные отчисления

8,64

8,64

 

 

Представляя руководству управленческие отчеты, надо быть готовым отвечать на вопросы. Например, если нет доходов — «почему?» В данном случае необходимо выяснить, почему не поступили денежные средства — не было отгрузок, заказчик задерживает оплату и т. д.

Если сильно изменилась расходная часть отчета, возможно, придется подготовить более детализированный отчет по определенным статьям.

Анализ отчета о доходах и расходах позволит заранее понять, что в определенный период на счету не будет достаточного количества денежных средств, например, для авансирования поставщикам. Тогда у руководства будет возможность оперативно отреагировать на ситуацию, например, договориться о переносе сроков авансирования.

Естественно, такие отчеты постоянно корректируются в зависимости от изменений в планируемых платежах.

Отчет о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств (ОДДС) содержит информацию о денежных потоках (по расчетному счету и/или кассе), отражая как планируемые, так и фактические поступления и расходования денежных средств.

По структуре похож на бюджет движения денежных средств (БДДС), отличительная черта — наличие фактических показателей, характеризующих исполнение бюджета.

ОДДС позволяет оценить финансовые возможности предприятия, отслеживать наличие денежных средств на счету и в кассе предприятия, сбалансировать поступления и расходования денежных средств, а значит, контролировать ликвидность и платежеспособность предприятия.

В ОДДС, как и в БДДС, включаются денежные потоки от текущих инвестиционных и финансовых операций.

Текущие денежные потоки — это поступления от реализации продукции, арендные платеж, расходы на оплату услуг поставщиков и подрядчиков, оплата труда работников предприятия, налоговые платежи и др.

Инвестиционные денежные потоки — это операции, связанные с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов, например затраты на опытно-конструкторские и технологические работы, предоставление займов, платежи в связи с приобретением акций и пр.

К денежным потокам от финансовых операций относятся поступления от операций, связанных с привлечением финансирования (денежные вклады, выплаты в связи с выкупом акций, уплата дивидендов, погашение векселей и др.).

Чтобы эффективно планировать расходования и поступления денежных средств, необходимо проводить план-фактный анализ, особенно в кризисной ситуации, когда ухудшается платежная дисциплина и у предприятия может не хватать денег для осуществления платежей.

Управленческий ОДДС повышает эффективность планирования и бюджетирования в целом.

Пример отчета о движении денежных средств представлен в табл. 6.

 

Таблица 6

Отчет о движении денежных средств за июль 2017 г., тыс. руб.

№ п/п

Показатель

План

Факт

 

Остаток денежных средств на начало месяца

12 200,00

12 200,00

1

Поступления денежных средств

7400,00

7400,00

1.1

Поступления по основной деятельности

7400,00

7400,00

1.1.1

Авансы заказчиков

7400,00

7400,00

1.1.1.1

ООО «Альфа», договор № 12 от 30.01.2017

0,00

0,00

1.1.1.2

ООО «Гамма», договор № 212/Т от 28.06.2017

7400,00

7400,00

1.1.1.3

ООО «Бета», договор № 17 от 24.03.2017

0,00

0,00

1.1.2

Выручка от реализации товаров (работ и услуг)

0,00

0,00

1.1.2.1

ООО «Альфа», договор № 12 от 30.01.2017

0,00

0,00

1.1.2.2

ООО «Гамма», договор № 212/Т от 28.04.2017

0,00

0,00

1.1.2.3

ООО «Бета», договор № 17 от 24.03.2017

0,00

0,00

1.1.2.4

ООО «Омега», договор № 1 от 23.12.2016

0,00

0,00

1.1.2.5

ООО «Норма», договор № 7 от 16.02.2017

0,00

0,00

1.2

Поступления по финансовой деятельности

0,00

0,00

1.3

Поступления по инвестиционной деятельности

0,00

0,00

2

Расходование денежных средств

7783,05

7517,01

2.1

Расходование по основной деятельности

3647,65

3204,21

2.1.1

Расчеты с поставщиками

2319,05

1749,51

2.1.1.1

Расчеты за комплектующие

2319,05

1749,51

2.1.1.1.1

Изделие № 1

1174,15

604,61

2.1.1.1.1.1

Завод им. И. И. Иванова

0,00 

0,00

2.1.1.1.1.2

АО «Альфа»

268,85

0,00

2.1.1.1.1.3

ООО «Диагональ»

500,69

200,00

2.1.1.1.1.4

АО «Ярославль»

0,00 

0,00

2.1.1.1.1.5

Прочие поставщики

404,61

404,61

2.1.1.1.2

Изделие № 2

1144,90

1144,90

2.1.1.1.1.1

Завод им. И. И. Иванова

0,00 

0,00

2.1.1.1.1.2

АО «Альфа»

588,00

588,00

2.1.1.1.1.3

ООО «Диагональ»

0,00 

0,00

2.1.1.1.1.4

Прочие поставщики

556,90

556,90

2.1.2

Оплата труда

1022,00

1119,00

2.1.2.1

Подразделение № 1 (Москва)

476,00

512,00

2.1.2.2

Подразделение № 2 (Санкт-Петербург)

546,00

607,00

2.1.3

Страховые взносы

306,60

335,70

2.1.3.1

Подразделение № 1 (Москва)

142,80

153,60

2.1.3.2

Подразделение № 2 (Санкт-Петербург)

163,80

182,10

2.2

Общехозяйственные расходы

3068,00

3202,60

2.2.1

Подразделение № 1 (Москва)

625,00

717,60

2.2.1.1

Аренда

75,00

75,00

2.2.1.2.

Услуги связи

3,00

3,00

2.2.1.3

Охрана

0,00

0,00

2.2.1.4

Оплата труда (счет 26)

340,00

412,00

2.2.1.5

Страховые взносы (счет 26)

102,00

123,60

2.2.1.6

Расходные материалы, оргтехника

0,00

12,00

2.2.1.7

Транспортные расходы

55,00

55,00

2.2.1.8

Прочие расходы

50,00

37,00

2.2.2

Подразделение № 2 (Санкт-Петербург)

2443,00

2485,00

2.2.2.1

Аренда

275,00

275,00

2.2.2.2

Услуги связи

15,00

17,00

2.2.2.3

Охрана

0,00

0,00

2.2.2.4

Оплата труда (счет 26)

1610,00

1670,00

2.2.2.5

Страховые взносы (счет 26)

483,00

501,00

2.2.2.6

Расходные материалы, оргтехника

0,00

0,00

2.2.2.7

Расходы на содержание транспорта

10,00

10,00

2.2.2.8

Прочие расходы

50,00

12,00

2.3

Расходование по общепроизводственным расходам

1067,40

1110,20

2.3.1

Подразделение № 1 (Москва)

361,90

369,20

2.3.1.1

Оплата труда (счет 25)

263,00

284,00

2.3.1.2

Страховые взносы (счет 25)

78,90

85,20

2.3.1.3

Инструменты, материалы производственного назначения

10,00

0,00

2.3.1.4

Прочие расходы

10,00

0,00

2.3.2

Подразделение № 2 (Санкт-Петербург)

705,50

741,00

2.3.2.1

Оплата труда (счет 25)

535,00

570,00

2.3.2.2

Страховые взносы (счет 25)

160,50

171,00

2.3.2.3

Прочие расходы

10,00

0,00

2.4

Налоги

0,00

0,00

2.4.1

НДС

0,00

0,00

2.4.2

Налог на прибыль

0,00

0,00

2.4.3

Налог на имущество

0,00

0,00

2.5

Расходование по финансовой деятельности

0,00

0,00

2.6

Расходование по инвестиционной деятельности

0,00

0,00

 

Cash flow от основной деятельности

–383,05

–117,01

 

Cash flow от финансовой деятельности

0,00

0,00

 

Cash flow от инвестиционной деятельности

0,00

0,00

 

Излишек/недостаток денежных средств на конец месяца

–383,05

–117,01

 

Остаток денежных средств на конец месяца

11 816,95

12 082,99

 

Первое, на что обратит внимание руководитель или иной конечный пользователь ОДДС — отрицательное значение показателя cash flow.

 

К сведению

Cash flow — это расчетный показатель по каждому типу денежного потока (текущая, финансовая и инвестиционная деятельность), представляющий собой разницу между поступлениями и расходованиями денежных средств.

 

Отрицательное значение cash flow свидетельствует о том, что поступления денежных средств ниже расходований. И если бы у предприятия не было остатка денежных средств с предшествующего месяца, оно не смогло бы вносить платежи.

В примере ОДДС представлен в разбивке по выпускаемым изделиям и обособленным подразделениям (Москва и Санкт-Петербург). Руководство может потребовать более детальную разбивку, например, если плановые показатели значительно отличаются от фактических.

На основании ОДДС, например, на месяц, прогнозируется движение денежных средств на следующий месяц с учетом ожидаемых поступлений.

Анализ фактических расходований денежных средств за месяц позволяет классифицировать расходы с точки зрения постоянности и обязательности, сформировать некую «константу», т. е. такой размер расхода денежных средств, который необходим ежемесячно.

На основе реестров платежей и платежных календарей в части поступлений авансов и окончательных расчетов от заказчиков формируется доходная часть ОДДС.

Такое планирование движения денежных средств обеспечивает эффективность управления денежными потоками.

 

Обратите внимание!

План-фактный анализ ОДДС позволяет установить лимит на остаток денежных средств на конец месяца, чтобы обеспечить платежеспособность предприятия в начале следующего отчетного месяца и на случай неплатежеспособности контрагентов.

Отчет о фактической себестоимости продукции

Одна из основных задач каждого предприятия — сформировать такую рыночную цену, чтобы она покрывала расходы на производство реализуемой продукции, при этом была конкурентоспособной, соответствовала качеству продукции и обеспечивала спрос на рынке.

После того как рыночная или контрактная фиксированная цена сформирована, необходимо постараться удержать себестоимость — в случае превышения себестоимости над ценой предприятие не получит прибыли. Контролировать ситуацию можно с помощью управленческого отчета о фактической себестоимости продукции (табл. 7).

 

Таблица 7

Отчет о фактической себестоимости продукции, руб.

№ п/п

Статья калькуляции

План

Факт

Изменения, +/–

1

Затраты на материалы

54 000,00

54 361,00

361,00

2

Затраты на оплату труда основных производственных рабочих

74 000,00

74 254,00

254,00

3

Страховые взносы

22 200,00

22 276,20

76,20

4

Общепроизводственные расходы

27 000,00

27 761,80

761,80

5

Общехозяйственные расходы

41 000,00

41 642,70

642,70

6

Производственная себестоимость

218 200,00

220 295,70

2095,70

7

Внепроизводственные расходы

0,00

0,00

0,00

8

Полная себестоимость

218 200,00

220 295,70

2095,70

9

Прибыль

46 680,00

44 584,30

–2095,70

10

Цена без учета НДС

264 880,00

264 880,00

0,00

 

В этом отчете отражаются отклонения плановых показателей калькуляции себестоимости от фактических. И если они значительны, необходим дополнительный анализ для выяснения причин.

Как правило, на данном этапе составления управленческой отчетности также устанавливают группу затрат, имеющих наибольший удельный вес в составе себестоимости и на основании этого формируют политику сокращения расходов для увеличения прибыльности продукции. Например, чтобы сократить статьи материальных затрат, перезаключают договоры с поставщиками на более выгодных условиях или ищут новых; чтобы уменьшить фонд оплаты труда, сокращают численность рабочих, привлекают сторонние организации к выполнению работ и т. д.

С учетом мероприятий по оптимизации структуры себестоимости планируется обновленная структура на следующий отчетный период.

Рассмотрим пример составления планируемой калькуляции себестоимости продукции с учетом роста объемов при сохранении общехозяйственных расходов (как неизменяющейся составляющей структуры себестоимости вне зависимости от колебаний объема) на прежнем уровне (табл. 8).

Фактические общехозяйственные расходы на единицу продукции (см. табл. 7) — 41 642,70 руб. при объеме продаж 257 ед. продукции в отчетном периоде. Следовательно, общий размер общехозяйственных расходов — 10 702 173,90 руб. (41 642,70 руб. × 257 шт.).

Планируемый объем реализации на следующий отчетный период — 294 ед. Разделим общий размер общехозяйственных расходов (10 702 173,90 руб.) на планируемый объем, получим удельные общехозяйственные расходы на единицу продукции (36 401,95 руб.).

Остальные статьи затрат принимаются к планируемому периоду в неизменном виде по фактическим данным отчета о себестоимости.

 

Таблица 8

Планирование структуры себестоимости с учетом предложенных мероприятий, руб.

№ п/п

Наименование статей калькуляции

Факт

План

Изменения, +/–

1

Затраты на материалы

54 361,00

54 361,00

0,00

2

Затраты на оплату труда основных производственных рабочих

74 254,00

74 254,00

0,00

3

Страховые взносы

22 276,20

22 276,20

0,00

4

Общепроизводственные расходы

27 761,80

27 761,80

0,00

5

Общехозяйственные расходы

41 642,70

36 401,95

5240,75

6

Производственная себестоимость

220 295,70

215 054,95

5240,75

7

Внепроизводственные расходы

0,00

0,00

0,00

8

Полная себестоимость

220 295,70

215 054,95

5240,75

9

Прибыль

44 584,30

49 825,05

5240,75

10

Цена без учета НДС

264 880,00

264 880,00

0,00

 

Мы оставили неизменными все статьи затрат, включаемые в себестоимость, за исключением общехозяйственных расходов, которые условно не изменяются в зависимости от роста объемов реализации.

Благодаря оптимизации планируемая удельная прибыль на единицу продукции при сохранении розничной цены на прежнем уровне будет увеличена на 5 240,75 руб., на общий прогнозный объем продаж — 1 540 780,50 руб.

Если не планируется никаких мер по оптимизации расходов, в состав планируемой структуры себестоимости, как правило, берутся фактические данные за предшествующий период.

Отчет о дебиторской и кредиторской задолженности

Отчет о дебиторской и кредиторской задолженности может быть совмещен в один управленческий документ или разбит на два самостоятельных документа. Он позволяет оценить платежеспособность предприятия и отследить оборачиваемость задолженностей с помощью относительных коэффициентов.

Сам факт образования дебиторской и кредиторской задолженности неизбежен за счет временного разрыва между платежами и передачей готовой продукции.

 

К сведению

Дебиторская задолженность — денежные средства, которые должны предприятию дебиторы; кредиторская задолженность — денежные средства, которые должно предприятие своим кредиторам.

 

Отчет о дебиторской и кредиторской задолженности составляется на конкретную дату, и конечный получатель видит информацию о состоянии расчетов с контрагентами и может оперативно контролировать исполнение обязанностей.

Пример управленческого отчета о дебиторской и кредиторской задолженностях предприятия — в табл. 9.

 

Таблица 9

Отчет о дебиторской и кредиторской задолженностях на 21.07.2017

№ п/п

Дебиторы/

Кредиторы

Сумма, руб.

Отгрузка

Произведенная оплата (авансирование)

Сумма задолженности на 21.07.2017

Дата

Сумма, руб.

Дата

Сумма, руб.

1

Дебиторы

 

 

 

 

 

 

1.1

ООО «Бета»

11 000 000,00

23.06.2017

11 000 000,00

16.06.2017

5 500 000,00

5 500 000,00

2

Кредиторы

 

 

 

 

 

 

2.1

ООО «Норман»

1 100 000,00

15.06.2017

1 100 000,00

09.06.2017

880 000,00

220 000,00

 

Анализируя данные отчета, руководитель увидит, что предприятие 09.06.2017 проавансировало на 80 % ООО «Норман» (880 000,00 руб.). Продукция отгружена в полном объеме 15.06.2017. Но на 21.07.2017 предприятие еще не рассчиталось окончательно — долг в размере 220 000,00 руб.

Одновременно с этим ООО «Бета» внесло аванс (50 %) в размере 5 500,00 тыс. руб., продукция в полном объеме отгружена 23.06.2017. Но окончательный платеж в размере 50 % предприятием не получен.

Как правило, в договорах с контрагентами указываются условия поставок и временной промежуток между поставкой и окончательным расчетом (например, окончательный расчет осуществляется в течение пяти рабочих дней с даты приемки покупателем поставляемой продукции). За нарушение сроков оплаты предполагаются санкции (например, пеня в размере 0,1 % от суммы задержанного платежа за каждый день задержки).

Поэтому в случае предъявления требований кредиторов предприятие будет вынуждено не только осуществить окончательный расчет, но и выплатить штрафные санкции, а это дополнительные непредусмотренные затраты.

Прочие управленческие отчеты

Управленческий отчет об исполнении производственного плана

Содержит плановые и фактические показатели. По запросу конечного получателя детализируется по цехам.

В идеальном варианте такого рода отчеты необходимо формировать ежемесячно. Это позволит контролировать исполнение годовой производственной программы, видеть общую производственную картину.

Обратим внимание еще и на то, что, как правило, премии производственных работников напрямую зависят от выполнения планов. Поэтому можно предусмотреть также формы объяснительной записки в случае неисполнения производственного плана, которую должны оформлять начальники цехов или иные уполномоченные лица предприятия, обязательно указывая причины срыва сроков (например, выявление дополнительных неисправностей, отсутствие на складе необходимых материалов для завершения производства продукции и др.).

Управленческий отчет об исполнении маркетингового плана

Маркетинговый план (прогноз объемов реализации), как правило, составляет отдел маркетинга.

В отчете об исполнении маркетингового плана отражаются плановые и фактические пказатели. Допустимыми считаются колебания план-фактных значений в пределах 10 %. В противном случае необходимо корректировать план с учетом выявленных отклонений.

Кроме того, необходимо анализировать причины отклонений. Возможно, на рынке  появился конкурента с более низкими ценами, покупатели не в состоянии приобретать товары по предложенным ценам и пр.

Управленческий отчет об исполнении маркетингового плана позволяет «держать руку на пульсе» относительно колебаний во внешней среде и оперативно реагировать на изменения:

  • мониторить действия конкурентов (в том числе потенциальных);
  • повышать или поддерживать конкурентоспособность предприятия;
  • отслеживать спрос на продукцию и платежеспособностью покупателей.

Управленческий отчет по незавершенному производству

Незавершенное производство (НЗП) — это продукция, которая не прошла весь производственный цикл. Удельный вес расходов на НЗП в общих расходах предприятия может быть весьма значительным.

Как правило, управленческий отчет по незавершенному производству детализируется — указываются все затраты, включаемые в себестоимость (материальные расходы, оплата труда, накладные расходы и др.), процент выполнения работ и расходование средств по нормативу (например, израсходовано материалов на сумму 1000,00 руб., а норматив готовой продукции — 2000,00 руб., следовательно, процент расходования — 50).

В отчет могут включаться и данные по трудоемкости выполнения работ.

Отчет о запасах сырья и материалов

Запасы сырья и материалов должны обеспечить бесперебойность производственного процесса.

Часто поставщики предлагают скидки при покупке крупных партий товаров, сырья, комплектующих. Но предприятиям следует помнить о том, что расходы на содержание и хранение этих ТМЦ могут превышать выгоду, полученную за счет скидки. В то же время, покупая крупные партии, можно сэкономить на транспортных расходах.

Как говорилось ранее, одной из причин невыполнения производственного плана может быть нехватка материалов на складе. Поэтому отчет о запасах сырья и материалов должен быть сформирован в соответствии с планом производства.

Формируют данный отчет обычно снабженческие структурные подразделения предприятия (отдел материально-технического снабжения, служба материального обеспечения и др.).

При планировании запасов сырья и материалов необходимо учитывать данные производственного плана (обычно годовые) и нормативы расходования сырья и материалов на единицу продукции. Также следует предусмотреть страховой запас материалов на случай изменений во внешней среде (рост спроса, увеличение срока поставки материалов, увеличение стоимости ТМЦ и т. д.).

В управленческом отчете о запасах сырья и материалов должны отражаться и фактические показатели с привязкой с производственному плану.

Отчет о запасах готовой продукции

Формировать запасы готовой продукции необходимо для обеспечения бесперебойности производственного процесса. Но и тут есть свои подводные камни: увеличение запасов готовой продукции увеличивает и расходы на их хранение. А в случае спада спроса эта готовая продукция может вообще оказаться невостребованной. Ситуация только усугубиться, если продукция скоропортящаяся и имеет определенный срок годности.

На предприятии следует установить такой оптимальный объем запасов готовой продукции, который будет соответствоть потребностям потребителей.

Отчет включает плановые и фактические показатели. Иногда руководители требуют дополнительную информацию — планируемый объем производства и реализации, чтобы в одном управленческом отчете были представлены все движения готовой продукции.

Кроме того, аналогично, отчету о запасах сырья и материалов, здесь также нужно учитывать страховой запас на случай возникновения брака на производстве, непредвиденных и форс-мажорных обстоятельств, а также на случай отклонений прогноза объема продаж от фактических показателей.

 

А. Н. Дубоносова,
заместитель управляющего директора по экономике и финансам

Статья опубликована в журнале «Справочник экономиста» № 8, 2017.

Купить этот номер в электронном виде

Подпишитесь на нашу рассылку

Рассылка о новых материалах в блоге и новых номерах журналов. Отправляется в среднем 1 письмо в 2 недели.
  • Подведут черту бедности

    Минтруд для назначения социальных пособий предлагает учитывать все доходы россиян и их собственность

  • Утилизация в налоговом порядке

    Экологический сбор с шин и холодильников предлагают сделать безальтернативным

  • 1-2 декабря в деловом центре Radisson Славянская состоится крупнейший в России и СНГ B2B & B2C финансовый ивент — MOSCOW FINANCIAL EXPO 2017