Электронная версия журнала

Технология консолидации данных

«Справочник экономиста» №8 2007 / Разное

Анализ состоит в дроблении окружающего мира и изучении отдельных составляющих. Он сам по себе конечен и длится до тех пор, пока не будет достигнута мельчайшая неделимая частица: человек — в социуме, атом — в мире материи и байт — в информационном пространстве. Дойдя до этого рубежа, теоретического или практического предела дробления, невольно упираешься в стену. Что за ней? Внутренний мир человека, настолько сложный и индивидуальный, что его постигаешь не разумом, а душой. Колоссальная и ни с чем не сравнимая по своей силе энергия атома, освободив которую можно уничтожить весь мир. Бессмысленные и бессвязные штрихи, сами по себе не представляющие символ и не имеющие смысла. Что за плечами? Дороги, по которым идут все, и тропинки, протоптанные собственными ногами, результат постоянного выбора и взвешивания, изучения и принятия решений. И вот они пройдены, и, глядя на них, понимаешь, что больше не можешь жить без движения и что пройденные пути имеют смысл, их можно свести в магистраль. Объединение разрозненных объектов в систему и есть синтез. Так мы приходим к синтезу через анализ, к индукции через дедукцию, и во взгляде появляется целостность.

Микроэкономика как область знаний конечна. С одной стороны, теоретические перспективы развития могут простираться до плюс бесконечности или, наоборот, уйти в почти неограниченный минус. С другой стороны, каждая фирма изначально не изолирована от окружающего мира и не может работать по принципам автаркии, замкнутого и во всех смыслах самодостаточного пространства. Это отдельная часть чего-то большего, и адекватное представление о ее деятельности можно сформировать лишь при изучении сложных и многообразных взаимосвязей и взаимозависимостей. И от места фирмы в той или иной системе, от того, насколько она в нее вошла, во многом зависит то, в какой области — вверх или вниз от нуля — будет ее результат. Именно поэтому помимо внутренних процессов изучается и макроэкономическая ситуация, начиная от экономики города и заканчивая глобальными тенденциями в мировом масштабе.

И здесь, когда мы говорим о широте взгляда на микроуровне, мы неизбежно придем к выводу о необходимости консолидированных данных. Рассмотрим ситуацию, когда решение о составлении консолидированной отчетности исходит от руководства и сами данные ориентированы, прежде всего, на принятие управленческих решений. С одной стороны, это хорошо — свобода действий практически не ограничена. С другой стороны, это не так хорошо, как кажется, — регламент значительно упрощает задачу. Обратимся к нормативной базе.

В соответствии со ст. 43 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 (ред. от 27 июля 2006 г.) «О банках и банковской деятельности» головная кредитная организация банковской группы, головная организация банковского холдинга составляют и представляют в Банк России в целях осуществления надзора за деятельностью кредитных организаций консолидированную отчетность о деятельности банковской группы и консолидированную отчетность о деятельности банковского холдинга, каждая из которых включает консолидированный бухгалтерский отчет, консолидированный отчет о прибылях и убытках, а также расчет рисков на консолидированной основе.

Для целей составления, представления и опубликования консолидированной отчетности в состав указанной консолидированной отчетности должна быть включена отчетность иных юридических лиц, в отношении которых кредитные организации, входящие в состав банковской группы, или головная организация банковского холдинга могут оказывать существенное (прямое или косвенное) влияние на деятельность и решения, принимаемые органами управления указанных юридических лиц. Формы консолидированной отчетности и порядок их заполнения изложены в положении ЦБ РФ от 30 июля 2002 г. № 191-П «О консолидированной отчетности» (в ред. указания ЦБ РФ от 18 февраля 2005 г. № 1553-У). Кроме того, существует положение ЦБ РФ от 5 января 2004 г. № 246-П «О порядке составления головной кредитной организацией банковской/консолидированной группы консолидированной отчетности» (в ред. указания ЦБ РФ от 18 февраля 2005 г. № 1554-У), то есть процесс консолидации можно назвать методически проработанным.

В соответствии с п. 5.7 положения «О федеральном казначействе», утвержденного постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2004 г. № 703, Федеральное казначейство составляет и представляет в Минфин РФ оперативную информацию и отчетность об исполнении федерального бюджета, отчетность об исполнении консолидированного бюджета РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 11 Федерального закона № 190-ФЗ от 30 ноября 1995 г. № 190-ФЗ «О финансово-промышленных группах» центральная компания финансово-промышленной группы в случаях, установленных настоящим Федеральным законом, другими законодательными актами РФ, договором о создании финансово-промышленной группы, ведет сводные (консолидированные) учет, отчетность и баланс финансово-промышленной группы.

Таким образом, консолидация широко распространена в бюджетной системе, имеет место в банковском секторе экономики и деятельности финансово-промышленных групп. Во всех остальных сегментах она встречается нечасто и проработана недостаточно.

Таким образом, в данной работе рассмотрена абсолютно нестандартная ситуация: в соответствии с законодательством РФ консолидированная отчетность не является обязательной, каждая фирма из группы компаний самостоятельна юридически, учетная политика каждой отдельно взятой компании никоим образом не согласована с любой другой, и любое совпадение является случайным, доступ к данным бухгалтерского учета обеспечивается, но сам учет ведется в разных базах 1 С. Для эффективного управления нужно подняться над зоной внутрифирменного видения, заглянуть за ее границы и с максимальной точностью получить отчетность по группе компаний. Ниже приводится такое же нестандартное решение данной задачи.

Для успешной консолидации данных прежде всего необходимо преодолеть ряд индивидуальных признаков и привести отчетность каждой фирмы к унифицированной форме.

Принято считать, что консолидация возможна лишь для тех фирм, у которых существует единая учетная политика и одинаковый режим налогообложения, и для процесса консолидации необходимо привести бухгалтерский учет по всем фирмам в единообразие, подчинив его целям консолидации.

Даже на первый взгляд это утверждение заставляет задуматься, ведь консолидированная отчетность — это даже не результат, а только его фиксация, и уж тем более не цель. Более того, переход фирм на другие принципы учетной политики возможен только с начала календарного года, но даже в этом случае он неизбежно повлечет за собой изменение порядка налогообложения и отражения хозяйственных операций. Это может оказаться не просто неудобным, но и невыгодным для владельцев бизнеса.

В связи с этим автором данной статьи был разработан подход, согласно которому порядок формирования статей «Баланса», существующий у юридических лиц, не имеет значения. Все дело в том, что за основу, или первоисточник, принимаются не внешние, а внутренние формы бухгалтерской отчетности — оборотно-сальдовые ведомости. На их основе по единым принципам формируются строки «Баланса». Таким образом, для консолидации данных разрабатывается своего рода учетная политика, которая опирается на реально существующий порядок бухгалтерского  учета и нивелирует несоответствия в межфирменном учете.

Строки баланса, отражающие состояние расчетов, могут формироваться по одному из двух принципов: либо на основе чистого сальдо (разницы между дебетом и кредитом по соответствующим счетам), либо на основе развернутого остатка, где видна и дебиторская, и кредиторская задолженность по контрагенту. Эту особенность необходимо учесть при формировании оборотно-сальдовой ведомости. В первом случае она формируется совершенно стандартным способом. Во втором перед формированием отчета необходимо открыть вкладку оборотно-сальдовой ведомости «Развернутое сальдо», найти соответствующие счета расчетов, по каждому из них в поле «Субконто» выбрать «Разворачивать сальдо по» и сделать отметку на параметре «Контрагенты».

На основе данных оборотно-сальдовой ведомости (сальдо по счету на начало и на конец периода) будут формироваться соответствующие строки баланса:

  • стр. 110 «Нематериальные активы» (Дебет счета 04 – Кредит счета 05[1]);
  • стр. 120 «Основные средства» (Дебет счета 01 – Кредит счета 02.1);
  • стр. 130 «Незавершенное строительство» (Дебет счета 07 + Дебет счета 08.1 + Дебет счета 08.2 + Дебет счета 08.3 + Дебет счета 08.4 + Дебет счета 08.6 + Дебет счета 08.7 + Дебет счета 16.3 – Кредит счета 16.3);
  • стр. 135 «Доходные вложения в материальные ценности» (Дебет счета 03 – Кредит счета 02.2);
  • стр. 140 «Долгосрочные финансовые вложения» (Дебет счета 58.1.1);
  • стр. 145 «Отложенные налоговые активы» (Дебет счета 09);
  • стр. 150 «Прочие внеоборотные активы» (Дебет счета 08.5 + Дебет счета 08.8);
  •  стр. 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (Дебет счета 10 – Кредит счета 14.1 + Дебет счета 15.1 + Дебет счета 16.1 – Кредит счета 16.1);
  • стр. 212 «Животные на выращивании и откорме» (Дебет счета 11);
  • стр. 213 «Затраты в незавершенном производстве» (Дебет счета 20 + Дебет счета 21 + Дебет счета 23 + Дебет счета 29 + Дебет счета 44 + Дебет счета 46 – Кредит счета 14.4);
  • стр. 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» (Дебет счета 43 – Кредит счета 14.2 + Дебет счета 41 – Кредит счета 14.3 + Дебет счета 15.2 + Дебет счета 16.2 – Кредит счета 16.2 – Кредит счета 42);
  • стр. 215 «Товары отгруженные» (Дебет счета 45);
  • стр. 216 «Расходы будущих периодов» (Дебет счета 97);
  • стр. 217 «Прочие запасы и затраты» (Дебет счета 28);
  • стр. 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (Дебет счета 19);
  • стр. 240 «Дебиторская задолженность» (Дебет счета 62 – Кредит счета 63 + Дебет счета 76.5 по контрагентам + Дебет счета 76.6 по контрагентам + Дебет счета 60 + Дебет счета 68 + Дебет счета 69 + Дебет счета 71 + Дебет счета 73 + Дебет счета 75.1 + Дебет счета 76.1 по контрагентам + Дебет счета 76.2 + Дебет счета 76.3 + Дебет счета 76.4 + Дебет счета 76 АВ + Дебет счета 79);
  • стр. 250 «Краткосрочные финансовые вложения» (Дебет счета 58.1.2 + Дебет счета 58.2 – Кредит счета 59 + Дебет счета 58.3 + Дебет счета 58.4 + Дебет счета 58.5 + Дебет счета 55.3);
  • стр. 260 «Денежные средства» (Дебет счета 50 + Дебет счета 51 + Дебет счета 52 + Дебет счета 55 – Дебет счета 55.3 + Дебет счета 57);
  • стр. 270 «Прочие оборотные активы» (Дебет счета 94);
  • стр. 410 «Уставный капитал» (Кредит счета 80);
  • стр. 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (Дебет счета 81);
  • стр. 420 «Добавочный капитал» (Кредит счета 83.1 + Кредит счета 83.2 + Кредит счета 83.3);
  • стр. 431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» (Кредит счета 82.1);
  • стр. 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» (Кредит счета 82.2);
  • стр. 470 «Нераспределенная прибыль отчетного года» (Кредит счета 84 – Дебет счета 84 + Кредит счета 99 – Дебет счета 99);
  • стр. 510 «Займы и кредиты» (Кредит счета 67);
  • стр. 515 «Отложенные налоговые обязательства» (Кредит счета 77);
  • стр. 610 «Займы и кредиты» (Кредит счета 66);
  • стр. 621 «Поставщики и подрядчики» (Кредит счета 60 + Кредит счета 76.5 по контрагентам + Кредит счета 76.6 по контрагентам);
  • стр. 622 «Задолженность перед персоналом организации» (Кредит счета 70);
  • стр. 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» (Кредит счета 69);
  • стр. 624 «Задолженность перед бюджетом» (Кредит счета 68);
  • стр. 625 «Прочие кредиторы» (Кредит счета 62 + Кредит счета 71 + Кредит счета 76.1 по контрагентам + Кредит счета 76.2 + Кредит счета 76.3 + Кредит счета 76.4 + Кредит счета 76.Н + Кредит счета 79);
  • стр. 630 «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» (Кредит счета 72.5 + Кредит счета 75);
  • стр. 640 «Доходы будущих периодов» (Кредит счета 86 + Кредит счета 98);
  • стр. 650 «Резервы предстоящих расходов» (Кредит счета 96);
  • стр. 910 «Арендованные основные средства» (Дебет счета 001);
  • стр. 911 «В том числе по лизингу» (Дебет счета 001 по объектам, полученным по лизингу);
  • стр. 920 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» (Дебет счета 002);
  • стр. 930 «Товары, принятые на комиссию» (Дебет счета 004);
  • стр. 940 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных кредиторов» (Дебет счета 007);
  • стр. 950 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» (Дебет счета 008);
  • стр. 960 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (Дебет счета 009);
  • стр. 970 «Износ жилищного фонда» (Дебет счета 010 по зданиям);
  • стр. 980 «Износ объектов внешнего благоустройства» (Дебет счета 010 по многолетним насаждениям).

Суммированием строк балансов, сформированных по каждой фирме, получаем сводный баланс по группе компаний. Стоит сразу отметить, что понятия сводной и консолидированной отчетности не тождественны. Сводные показатели представляют собой результат простого суммирования, а консолидированные являются следующей стадией обработки данных, подразумевающей глубокое проникновение в структуру данных и выделение внутригруппового оборота.

В принципе, аналогичный процесс происходит и при ведении бухгалтерского учета в его классическом понимании.

Бухгалтерский учет основывается на эффекте мультипликатора, он показывает нам все обороты, в том числе и внутрихозяйственные.

В макромасштабе эффект мультипликатора в ряде случаев только усиливается и приобретает новые, более насыщенные оттенки:

  • один из ключевых показателей развития государства — ВВП — построен по принципу оборотно-сальдовой ведомости и представляет собой суммарный объем производства. Независимо от добавленной стоимости, созданной на каждой стадии производственного процесса, к расчету принимается общий объем;
  • под воздействием банковского и денежного мультипликатора безналичные деньги признаются такими же реальными, как наличность.

Что касается налогового учета, то здесь мультипликатор неприемлем — статьи баланса отражают каждый актив или пассив фирмы всего один раз, а прибыль или убыток никогда не учитывают перемещение ценностей между подразделениями предприятия.

Что касается полученной нами сводной отчетности, то она как раз и является мультиплицированной. Между взаимосвязанными компаниями возникают отношения, связанные с отчуждением ценностей, будь то предоставление займов, уступка права требования, реализация основных средств, материалов или готовой продукции. И если рассматривать группу компаний как единое целое, то подобные операции являются внутрихозяйственными. Реализация ценностей друг другу приравнивается к внутрифирменному перемещению по складам, займы или уступка права требования по своей экономической сути аналогичны выдаче подотчетных сумм или смене ответственных лиц и т.д. Единственная разница состоит в том, что каждая юридически независимая фирма, входящая в группу, ориентирована на получение прибыли. Этот принцип может прослеживаться и в межгрупповых отношениях, когда займы являются процентными, а реализация ценностей осуществляется с торговой наценкой. Увидеть внутригрупповые займы — одна из наиболее простых задач. Для того чтобы выделить часть прибыли, заработанной на членах группы, необходимо приложить немало усилий. Так или иначе, для дальнейшего движения необходимо еще глубже проникнуть в исходные данные, опуститься на очередную ступень детализации, дойти от оборотно-сальдовой ведомости до оборотно-сальдовой ведомости по счету. И здесь — очередное перепутье.

Первый путь

Сбор исходных данных, их поиск, отсеивание и выбор — одна из главных проблем и аналитика, и синтезатора. Они, данные, являются своего рода продуктами, необходимыми для приготовления информационной пищи, и потребление этой интеллектуальной пищи — одно из непременных условий нормальной жизнедеятельности фирмы.

Безусловно, от качества исходных данных зависит качество конечной информации. Но независимо от того, какие продукты мы имеем, выбор есть всегда, на каждый из них разработана своя рецептура. Естественно, то, что готовится на регулярной основе, со временем делается быстрее и отточеннее. Так и здесь – если решение о консолидации данных принято на регулярной основе, если такая информация необходима с заранее заданной периодичностью, то выбирается первый путь. Его основа состоит в том, что в учетных программах фирм, входящих в группу, адаптируются справочники: в них создаются соответствующие папки, позволяющие увидеть операции по группе.

Немаловажным является то, что при формировании консолидированной отчетности сложная система внутригрупповых взаимодействий не рассматривается детально. Ключевыми являются отношения по принципу «фирма – группа».

Итак, если взаимосвязанные компании осуществляют реализацию основных средств друг другу, то в справочнике «Основные средства» создаются две папки: «ОС, реализованные группе» и «ОС, полученные от группы» (в группы войдут основные средства, переданные любой из компаний группы и полученные от них). Затем при формировании оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 01, 02, 03, 83.1 в строке «Вид субконто 1» из справочника «Основные средства» выбираются созданные нами папки, и в результате виден внутригрупповой оборот ОС. Для получения стр. 120 консолидированного баланса необходимо найти разницу между суммой «ОС, реализованных группе» и «ОС, полученных от группы» и на эту разницу уменьшить значение строки из сводного баланса (при своевременном отражении бухгалтерских операций данная разница будет показывать сумму торговой наценки на реализацию ОС внутри группы). Аналогично корректируются строки баланса 135 и 420.

НМА отчуждаются в исключительных случаях, и если это все же происходит, то алгоритм корректировки полностью совпадает с описанным выше. В справочнике «НМА и расходы на НИОКР» создаются папки «НМА, реализованные группе» и «НМА, полученные от группы» (соответственно, в группы войдут НМА, переданные любой из компаний группы и полученные от них), что позволит увидеть внутригрупповой оборот по счетам 04, 05. Затем находится и вычитается из стр. 130 сводного баланса торговая наценка по внутригрупповой реализации НМА. Получаем стр. 130 консолидированного баланса по группе компаний.

В зависимости от особенностей взаимоотношений между компаниями при помощи группировки элементов справочника выделяется внутригрупповая реализация продукции и услуг.

При внутригрупповой реализации материалов пара папок создается в справочнике «Материалы» (счет 10, 14.1), и на торговую наценку корректируется стр. 211 сводного баланса. По аналогии для сельскохозяйственных предприятий корректируется стр. 212.

Известно, что приобретаемые материальные ценности на конец отчетного периода могут приобретать одно из четырех положений:

  • «осесть» на остатки (запасы) в том виде, в котором они получены;
  • трансформироваться в другой вид запасов (незавершенное производство);
  • уйти в производство и отразиться на себестоимости произведенной продукции;
  • быть реализованными на сторону.

В принципе, если во всех справочниках создаются аналитические группы, то выделить каждое направление — вполне реальная задача.

Остатки ценностей, приобретенные у членов группы, можно увидеть при формировании оборотно-сальдовых ведомостей по соответствующим субконто.

То, что отразилось на себестоимости выпущенной продукции, можно проследить при формировании в конфигурации «Производство + услуги + бухгалтерия» документа «Себестоимость продукции», в котором в строке «Затрата» выбрана соответствующая группа товарно-материальных ценностей.

Ценности, реализованные на сторону, можно увидеть при формировании документа «Отгрузка покупателям и комиссионерам».

Разница между итоговой суммой и суммой ТМЦ по каждой группе будет означать ТМЦ, находящиеся в незавершенном производстве. Полученные суммы очищаются от рассчитанного ранее процента торговой наценки. В дальнейшем эти расчеты будут использованы при корректировке выручки, себестоимости и строки баланса 213.

После того как найдена общая сумма запасов, полученных в результате межгрупповых операций, на сумму НДС, начисленного по торговой наценке, корректируется стр. 220.

Если одна из компаний группы является инвестором, осуществляет СМР для другой компании и по мере выполнения отдельных этапов работ выставляет счета, то в справочниках «Оборудование» и «Объекты внеоборотных активов» создаются аналогичные пары папок, в которые войдут объекты инвестирования по взаимосвязанным компаниям, и рассчитывается торговая наценка. В зависимости от особенностей учетной политики выясняется, на каких счетах бухгалтерского учета отражается оборудование и объекты внеоборотных активов, приобретенные у взаимосвязанных компаний, в формировании каких строк баланса участвуют остатки по этим счетам. После этого соответствующие строки сводного баланса корректируются на сумму торговой наценки и находятся показатели консолидированной отчетности. Например, это может быть стр. 130 у одной фирмы и стр. 213 у другой.

Для выделения внутренних взаиморасчетов создается одна папка — «Группа компаний» в справочнике «Контрагенты». С ее помощью можно проследить внутригрупповые обороты по счетам 45, 46, 58.1.1, 58.1.2, 58.2, 58.3, 58.4, 58.5, 60, 62, 63, 66, 67, 76.1, 76.2, 76.3, 76.5, 76.6, 76 АВ и найти строки консолидированного баланса 140, 215, 240, 250, 510, 610, 621, 625.

В последнюю очередь рассчитывается стр. 470. Для того чтобы выявить нераспределенную прибыль по группе компаний, необходимо существующее значение сводного баланса уменьшить на ту прибыль, которая получена в результате сделок с членами группы. В случае если для консолидации применялись все описанные выше процедуры, выделение такой прибыли не составит труда — достаточно лишь сложить все суммы полученных внутригрупповых наценок и вычесть полученный результат из строки 470 сводного баланса.

Полученный консолидированный документ вряд ли можно назвать балансом в бухгалтерском смысле этого слова. Скорее всего, актив не будет равен пассиву. Это может быть связано с несколькими факторами, в том числе и с несовпадением периодов отражения сделок, и с переуступкой прав требований и обязательств. И если для построения классических форм отчетности по одной фирме равенство актива и пассива просто необходимо, то при консолидации, на наш взгляд, такое требование не является обязательным. Дело в том, что процесс консолидации данных нацелен на оценку бизнеса, которая изначально предполагает арифметические действия с показателями баланса — переоценку активов в соответствии с рыночной стоимостью, вычитание обязательств из активов фирмы и др.

Более того, из соотношения активов и пассивов мы сможем сделать более реалистичные выводы о таких критериях группы, как ликвидность, платежеспособность, финансовая устойчивость. Даже на первый взгляд можно оценить превышение нетто-активов группы над ее нетто-пассивами как положительную тенденцию и наоборот — превышение пассивов над активами как нежелательное явление. Для представления информации в более наглядном виде можно выделить те активы и пассивы, которые являются причиной неравенства, и дать соответствующие пояснения. Данная процедура проводится в исключительных случаях, так как является очень трудоемкой. Для ее осуществления взаимосвязи «фирма – группа» необходимо расширить до межфирменных цепочек взаимодействий.

Таким образом, если консолидация — явление запланированное, к нему можно подготовиться. Но предположим, что решение о консолидации принято по окончании отчетного периода. В этом случае исходные данные — это результат учета в таком виде, в котором он ведется, и менять уже существующие записи, естественно, невозможно. Придется исходить из того, что имеется в наличии.

Второй путь

Что касается кредиторской и дебиторской задолженности, то здесь мы можем сделать то же самое, что и в оптимальном варианте — создавать группы, формировать на их основе оборотно-сальдовые ведомости по счету, корректировать данные сводного баланса для получения консолидированной отчетности.

По счастливой случайности внутригрупповая реализация может изначально фиксироваться в регистрах бухгалтерского учета. Например, по счетам 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж» и 90.3 «Налог на добавленную стоимость» для такого оборота может быть специально создан соответствующий вид номенклатуры, по счетам 91.1, 91.2 — соответствующие прочие доходы и расходы, из самого названия которых уже видно предназначение.

Если счастливая случайность не произошла, то можно сформировать отчет, отражающий реализацию ценностей. Для этого в списке отчетов 1 С «Бухгалтерия» выбирается «Книга продаж», после чего появится название документа – «Отчеты по выданным счетам-фактурам». Из трех вариантов формирования отчета выбирается «Книга продаж», снимается отметка «сформировать отчет по стандартной форме», и в появившихся условиях отбора документов выбирается нужный покупатель (группа из справочника «Контрагенты»). В этом случае будет видна только выручка от реализации и отдельно сумма НДС, выручка-нетто, а себестоимость станет расчетным показателем. Если вместо «Книги продаж» выбрать «Журнал учета выданных счетов-фактур», то сумму НДС придется рассчитать вручную, зато будет виден расчетный документ, отражающий суть сделки — оказание услуг, отгрузку материалов и др.

Если используется другая конфигурация программы 1 С, не содержащая названный отчет, то поиск исходных данных продолжается, вплоть до разработки дополнительных отчетов программистами.

Еще один вариант — собрать данные из актов сверки расчетов. Из этого документа вручную суммируются все операции продажи (отдельно отгрузка материалов на сторону, оказание услуг, выбытие ОС) и прихода (отдельно поступление МПЗ, услуги сторонних организаций, приход ОС). Акт сверки формируется сразу по всем счетам (счета 60, 62, 66, 67, 75, 76, 79) плюс оборотно-сальдовые ведомости по каждому счету для определения суммы дебиторской и кредиторской задолженности. Либо акты сверки формируются отдельно по каждому из счетов, и уже из этих документов выбирается реализация, оцениваются размеры дебиторской и кредиторской задолженности по группе. НДС и себестоимость также будут расчетными величинами.

Если при реализации основных средств внутри группы не применяются специальные (например, льготные) условия продажи, то для корректировки строк баланса по каждой фирме, входящей в группу, необходимо выполнить следующие вычисления, основанные на алгоритме:

1. Найти удельный вес себестоимости в выручке от реализации.

2. Найти удельный вес торговой наценки в выручке от реализации.

3. Сумму внутригрупповой реализации ОС умножить на показатель, полученный по п. 1. Получим себестоимость ОС, реализованных внутри группы.

4. Сумму внутригрупповой реализации основных средств умножить на показатель, полученный по п. 2. Получим торговую наценку по основным средствам, реализованным внутри группы.

5. Из выручки от реализации ОС вычесть внутригрупповой оборот. Получим значение выручки от реализации ОС для консолидированной отчетности.

6. Из общей себестоимости вычесть результат по п. 3. Получим себестоимость реализованных ОС, в которой содержится наценка, полученная от членов группы.

7. Согласно данным бухгалтерского учета (ОСВ, анализ счета и др.) определяем, какой процент поступивших ОС списан на себестоимость.

8. Результат по п. 3 умножаем на результаты по пп. 4 и 7. Полученную сумму вычитаем из себестоимости.

9. Согласно данным бухгалтерского учета (ОСВ, анализ счета и др.) определяем, какой процент поступивших ОС реализован третьим лицам.

10.  Результат по п. 3 умножаем на результаты по пп. 4 и 9. Полученную сумму вычитаем из себестоимости.

11.  Согласно данным бухгалтерского учета (ОСВ, анализ счета и др.) определяем, какой процент поступивших ОС приходится на остатки.

12.  Результат по п. 3 умножаем на результаты по пп. 4 и 11. Полученную сумму вычитаем из остатков ОС, приводя их в соответствие требованиям консолидированной отчетности.

13.  Из 100 % вычитаем результаты по пп. 7, 9, 11, получая при этом процент поступивших ОС, оставшихся в незавершенном производстве (наверняка по основным средств данный показатель будет равен нулю. Его расчет приводится для того, чтобы не нарушать алгоритм).

14.   Результат по п. 3 умножаем на результаты по пп. 4 и 13. Полученную сумму вычитаем из незавершенного производства.

Описанный выше алгоритм применяем для корректировки сводных данных по внутригрупповой реализации НМА, материалов, услуг, готовой продукции. Безусловно, полученные результаты будут содержать погрешность, связанную с обобщением, поэтому описанный выше алгоритм применяется лишь при отсутствии дополнительной, уточняющей информации или же если затраты времени на обработку информации значительно превышают полезный эффект от ее использования.

Итак, независимо от того, какой путь выбран, консолидированный «Бухгалтерский баланс» будет сформирован. В принципе, этот документ является вполне достаточным для того, чтобы оценить деятельность группы компаний. В зависимости от того, на какие цели и задачи ориентирована консолидированная отчетность, на основе имеющихся данных можно составить либо весь «Отчет о прибылях и убытках», либо ограничиться корректировкой единственного показателя — чистой прибыли. Для ее расчета необходимо чистую прибыль, полученную по сводному «Отчету о прибылях и убытках», скорректировать на значение чистой прибыли, полученной от членов группы. После этого небольшого расчета анализ деятельности группы становится вполне реализуемым.



[1] Д 04 — сальдо по дебету счета 04, К 05 — сальдо по кредиту счета 05, определяемые на начало и конец периода.

Е.В. Кистерева, начальник финансово-экономического отдела ОАО «Рокадовские Минеральные Воды»

Статья опубликована в журнале «Справочник экономиста» № 8, 2007.

Купить этот номер в электронном виде

Подпишитесь на нашу рассылку

Рассылка о новых материалах в блоге и новых номерах журналов. Отправляется в среднем 1 письмо в 2 недели.