Как провести анализ себестоимости?

Управление себестоимостью — одна из наиболее сложных задач, стоящих перед менеджментом любой организации. Найти скрытые резервы для ее снижения можно только по результатам всестороннего анализа. В статье рассмотрены порядок и особенности проведения анализа себестоимости для повышения эффективности функционирования бизнеса в целом.

Понятие себестоимости, цели и задачи управления ей

Себестоимость — один из ключевых экономических показателей, который представляет собой совокупность понесенных организацией расходов на производство продукции (оказание услуг или выполнение работ) и их реализацию, выраженных в денежном измерении.

При исчислении и анализе себестоимости следует различать понятия «затраты» и «расходы». Затраты — это все потребленные бизнесом в процессе своей деятельности ресурсы. Расходы — это только та часть затрат, которая принесла ему доходы. Следовательно, затраты только тогда признаются расходами, если они соотносятся с возникновением доходов,. Если же в результате осуществления затрат доходы пока что или вообще не будут получены, они отражаются в составе активов бизнеса в виде остатков незавершенного производства либо нереализованной готовой продукции.

Система учета расходов и калькулирования, то есть исчисления, себестоимости организуется на каждом предприятии по-разному в зависимости от отраслевой специфики. При этом учет затрат осуществляется с их делением по различным признакам (аналитикам), что позволяет их детально анализировать и выявлять неэффективные затраты.

Эффективное управление себестоимостью позволяет менеджменту достигать следующих целей:

1) проводить выгодную ассортиментную и коммерческую политику;

2) правильно оценивать остатки незавершенного производства и готовую продукцию на складе для эффективного управления оборотными активами компании;

3) контролировать рациональность использования ресурсов, повышать конкурентоспособность организации и финансовую отдачу от бизнеса.

В связи с тем, что себестоимость продукции является одним из главных экономических показателей, ее комплексный анализ — обязательное условие эффективного управления любой компанией. Основные задачи, которые решаются при анализе себестоимости продукции, — это:

• оценка выполнения плана (бюджета) по себестоимости, выявление причин отклонения фактических значений показателей от запланированных;
• определение влияния себестоимости на финансовый результат деятельности компании;
• обеспечение центров ответственности по затратам аналитической информацией, необходимой для оперативного управления использованием ресурсов;
• оптимизация норм и нормативов расходования ресурсов в процессе основной деятельности организации;
• выявление скрытых резервов для повышения эффективности деятельности за счет сокращения необоснованных или неэффективных затрат.

На заметку

Результаты анализа себестоимости напрямую зависят от качества данных бухгалтерского и управленческого учета (их актуальности, достоверности и непротиворечивости). При этом система субсчетов и аналитических счетов, предназначенных для учета затрат компании, должна быть построена так, чтобы она максимально детально отражала понесенные организацией затраты во всех необходимых менеджменту разрезах (центры ответственности, виды продукции, контрагенты и др.).

Основные классификации затрат

Существуют более десяти классификаций затрат. Такое большое количество обусловлено тем, что, во-первых, каждый бизнес имеет свою отраслевую специфику, а, во-вторых, разные классификации затрат позволяют находить свои, особые, резервы для повышения эффективности бизнеса. Основные классификации затрат предполагают их разделение:

1) по способу их включения в себестоимость (прямые и косвенные затраты);

2) в зависимости от поведения при изменении деловой активности организации (постоянные и переменные затраты);

3) по экономическим элементам и калькуляционным статьям;

4) в зависимости от порядка исчисления (совокупные и удельные затраты);

Рассмотрим каждую классификацию затрат подробно.

Классификация затрат по способу их включения в себестоимость

В этом случае разделение затрат осуществляется в зависимости от того, как они включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ или оказанных услуг).

Прямые затраты напрямую и полностью относятся на себестоимость конкретного вида продукции (работ или услуг). К ним всегда относятся:

• амортизация основных производственных фондов, выпускающих конкретный вид продукции;
• материальные затраты на производство определенного продукта (например, сырье и материалы);
• заработная плата производственного персонала, занятого выпуском конкретных видов продукции.

Если же затраты невозможно или экономически нецелесообразно напрямую отнести на себестоимость конкретного вида продукции (работ или услуг), то они признаются косвенными. Получается, что косвенные затраты относятся на себестоимость не прямо и полностью, а путем распределения их общей суммы на конкретные виды продукции согласно выбранной компанией методике.

Следовательно, косвенные затраты относятся на себестоимость отдельного продукта не по своей фактической, а по расчетной величине. Сначала их суммируют на отдельном счете бухгалтерского учета, а затем по итогам отчетного периода распределяют по видам выпускаемой продукции (выполняемых работ или оказываемых услуг). Распределение косвенных затрат между определенными видами продукции производится исходя из выбранной базы распределения. К таким затратам относятся:

• общепроизводственные расходы — расходы на управление основными и вспомогательными производствами предприятия и их обслуживание (эти расходы отражаются в бухгалтерском учете на счете 25);
• общехозяйственные расходы — расходы на управление всем предприятием и его обслуживание (эти расходы относятся в бухгалтерском учете на счет 26);
• коммерческие расходы — расходы, связанные с реализацией продукции (работ или услуг) (эти расходы отражаются в бухгалтерском учете на счете 44).

Обратите внимание

Регламентированных перечней прямых и косвенных затрат не существует. Компании самостоятельно определяют их списки исходя из отраслевой специфики своей деятельности и отражают их в учетной политике.

Классификация затрат в зависимости от поведения при изменении деловой активности организации

Данная классификация основана на том, что различные виды затрат по-разному меняются при изменении объемов производства: одни затраты — увеличиваются, другие — остаются примерно на одном уровне. Это обусловливает их разделение на постоянные и переменные затраты.

Постоянные затраты не зависят от объемов производства и остаются неизменными в течение всего отчетного периода (например, амортизация основных фондов, арендные или лизинговые платежи и т. д.). Их общая сумма не зависит от того, как меняются ассортимент и объемы выпускаемой продукции (оказываемых услуг или выполняемых работ). При этом среди постоянных затрат есть такие, которые в долгосрочной перспективе всё-таки меняются — как правило, увеличиваются. Это происходит скачкообразно (ступенчато): после увеличения они затем остаются на одном уровне. Причина их одномоментного роста заключается либо в увеличении тарифов (например, на природные ресурсы), либо в превышении предельного объема выпуска продукции (например, при недостаточности существующих производственных мощностей для увеличения объемов производства и необходимости в приобретении нового оборудования). Такие затраты называют условно-постоянными.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объемам производства, то есть напрямую связаны с деловой активностью предприятия. Их можно разделить на две группы:

• производственные переменные затраты (сырье и материалы, оплата труда производственного персонала, вспомогательные материалы);
• непроизводственные переменные затраты (затраты на логистику и хранение произведенной продукции, комиссионные вознаграждения посредникам по сбыту продукции и др.).

Отметим, что на практике правильно разделить затраты на постоянные и переменные очень сложно, так как одни и те же затраты в долгосрочной перспективе могут вести себя и как постоянные, и как переменные. В связи с этим менеджменту компании целесообразно регулярно мониторить правильность отнесения затрат к постоянным и переменным и при необходимости вносить изменения в учетную политику.

Классификация затрат по экономическим элементам

Группировка затрат по экономическим элементам предполагает выделение однородных затрат, которые, формируя полную себестоимость всех видов производимой продукции (оказываемых услуг или выполняемых работ), отражают укрупненные группы расходов независимо от места их возникновения и направления осуществления. Определяющим признаком такой классификации является вид использованного в производственном процессе ресурса: основные фонды, материальные ресурсы, трудовые ресурсы (производственный, коммерческий и управленческий персонал).

При группировке затрат по экономическим элементам их совокупный объем рассчитывается за отчетный период независимо от того, на какой вид продукции израсходован определенный ресурс и в каком месте он употреблен.

Отметим, что данная группировка обязательна для бухгалтерского учета, данные которого отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности (пояснениях к ней). Состав затрат, формирующих себестоимость продукции по экономическим элементам, регламентирован законодательно (ПБУ 10/99 «Расходы организации»[1]). Он включает:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизацию;

5) прочие затраты.

Рассмотрим каждый элемент подробно.

1. Материальные затраты включают в себя стоимость потребленных ресурсов:

• сырья и материалов, используемых на производственные, общехозяйственные и управленческие цели, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, предназначенных для дополнительной обработки;
• природных ресурсов (воды, забираемой из водохозяйственных систем, рекультивации земель и т. п.);
• топлива и энергии, используемых на производственные и общехозяйственные цели.

Следует отметить, что стоимость фактически израсходованных материальных ресурсов может быть уменьшена на стоимость возвратных отходов, образовавшихся в процессе производства. Такие отходы можно повторно использовать в производственном процессе после их дополнительной обработки или реализовать на сторону.

2. Затраты на оплату труда включают все выплаты персоналу, в том числе стимулирующего и компенсационного характера, начисленные и произведенные в отчетном периоде. К этой группе затрат также относятся выплаты, связанные с основными и дополнительными отпусками работников.

3. Отчисления на социальные нужды представляют собой затраты организации, предусмотренные действующим законодательством, которые включаются в себестоимость продукции и начисляются исходя из суммы затрат на оплату труда работников.

4. Амортизация представляет собой сумму амортизационных начислений по объектам основных средств, нематериальным активам и доходным вложениям в материальные ценности, находящимся на балансе предприятия в составе его активов. Величина амортизационных начислений складывается исходя:

• из стоимости амортизируемых активов;
• срока их полезного использования;
• принятого и закрепленного в учетной политике метода начисления амортизации.

5. Прочие расходы включают все затраты компании по обычным видам деятельности, не включенные в рассмотренные выше группы (например: арендные платежи; проценты за пользование кредитами и займами; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; суммы дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию, и др.).

Классификация затрат по калькуляционным статьям

Эта классификация является более детальной, чем классификация по экономическим элементам, и предназначена для аналитического учета, расчета себестоимости отдельных видов продукции. При этом себестоимость произведенной продукции, исчисленная по статьям калькуляции, может определяться по предприятию в целом, его структурным подразделениям или отдельным видам продукции. Кроме того, использование калькуляционных статей позволяет рассчитать нормативную, плановую и фактическую себестоимость с целью проведения анализа и выявления резервов для повышения эффективности деятельности.

Перечень калькуляционных статей себестоимости продукции индивидуален для каждого предприятия.