Электронная версия журнала

Нормативные методы в управлении и планировании

«Справочник экономиста» №8 2011 / Стратегический менеджмент


Эффективную систему управления предприятием, особенно в условиях рыночного производства, невозможно построить без качественного планирования. Стратегическое планирование неразрывно связано со стратегическим управлением и является его основой. Важнейшим из методов управления предприятием является бизнес-планирование как квинтэссенция стратегического управления, основанного на нормативном подходе к планированию.

Нормативы активно применяются в целевом управлении, когда устанавливаются четкие и конкретные цели, оценивается их достижимость и эффективность, изучается уровень участников и состояние объекта управления.

Планирование является частью управленческой деятельности, для которой характерны прогнозирование и анализ всех видов деятельности предприятия, оценка принимаемых управленческих решений и формирование целей производственной деятельности. Нормативные методы в планировании и управлении, характеризующиеся применением норм и нормативов в целях регулирования деятельности предприятий, формируют и учитывают результаты различных видов деятельности и затраты, понесенные в процессе производства, участвуют в распределении и использовании результатов деятельности. Главное назначение нормативных методов — выполнение трудовыми коллективами плановых заданий при минимальных затратах всех видов ресурсов (трудовых, финансовых, материальных).

Формирование единой действующей и жизнеспособной системы норм и нормативов способствует функционированию всех направлений деятельности предприятия в едином ключе. Создание системы норм и нормативов зависит от нескольких факторов: единства методов формирования и управления норм и нормативов, прогрессивности применяемых норм, периодического их обновления при совершенствовании технологии производства, использовании новых видов сырья и материалов, нового оборудования и механизмов, сравнимости применяемых норм и нормативов друг с другом.

Функционирование и применение единой системы норм и нормативов в производственной деятельности предприятия зависит от единства методов разработки и утверждения применяемых норм и нормативов. Использование норм и нормативов — одна из важнейших методик планирования и управления, которая позволяет создать плановую нормативную базу, используемую для формирования плановых показателей, разработки плановых заданий и анализа их выполнения. В настоящее время практически вся нормативная база на большинстве предприятий автоматизирована.

Нормативная база для обеспечения своей прогрессивности должна ежегодно или по мере необходимости проверяться на точность, чтобы учитывать степень влияния развития технического уровня производства, организации труда и управления производством, улучшение качества или состава выпускаемой продукции.

Система норм и нормативов подразделяется на:

·  нормативы оценки эффективности производственной деятельности;

·  нормы и нормативы трудовых затрат и формирование системы оплаты труда;

· нормы и нормативы расхода сырья, материалов, электроэнергии и топлива;

·  нормы и нормативы использования производственных мощностей;

·   нормативы на капитальное строительство и освоение капитальных вложений;

·   нормы и нормативы использования оборудования и механизмов, изучения потребности в нем;

·   нормы и нормативы на финансовую деятельность, затрат на производство;

·   социально-экономические нормы и нормативы;

·   нормы и нормативы на охрану окружающей среды.

Помимо используемых во всех сферах производственной деятельности норм и нормативов существуют специфические нормы, применяемые в конкретном производстве и зависящие от специфики организации его технологического процесса. Кроме того, нормативный метод в планировании и управлении предприятия может применяться в симбиозе с другими методами. Отличие его от других методов заключается в использовании нормативов вместо плановых заданий на основе четкого регулирования расходов различных видов ресурсов. Объем произведенной продукции не должен быть больше или меньше того, который рассчитан согласно нормативам.

Возможности применения в управлении нормативных методов очень обширны. Нормативный метод учета затрат до сих пор является одним из наиболее прогрессивных на производстве и для расчета себестоимости произведенной продукции. С помощью нормативного метода рассчитывается потребность предприятий в сырье, материалах, денежных средствах, оборудовании и т. д.

К сведению. Использование нормативных методов в планировании позволяет, используя точные инженерные и экономические расчеты, формировать реальный, напряженный, но выполнимый производственный план. Кроме того, использование нормативов позволяет уйти от метода планирования «от достигнутого уровня», который плох тем, что не выявляет имеющиеся просчеты и недостатки в управлении и производстве, а, наоборот, возводит их в правило.

Сравнение достигнутых фактических показателей с нормативами позволяет определить уровень их соответствия заданным параметрам, найти резервы для роста эффективности производства и снижения расходов ресурсной базы.

Далее предлагаются к рассмотрению различные способы применения нормативного метода на производстве. Например, нормативный метод применяется при составлении и расчете калькуляции затрат на изготовление продукции или калькуляции себестоимости продукции. Расчет производится на основе действующих на предприятии нормативов и норм. Для составления калькуляции нормативным методом понадобятся не только общие нормативы, такие как нормы расхода производственных ресурсов, нормативы по труду, но также нормативы на содержание и ремонт оборудования, нормы на управленческие расходы и другие виды косвенных расходов. После расчета калькуляций по каждому виду выпускаемой продукции составляется общий план себестоимости выпускаемой продукции. В этот момент можно рассчитать резервы снижения затрат на производство продукции с помощью уточненных или укрупненных расчетов. С помощью уточненных расчетов можно сравнивать плановые и базовые показатели себестоимости единицы продукции каждого вида. Точность распределения косвенных затрат зависит от выбранного способа их распределения. В основном, если на предприятии не отлажена и не функционирует система управленческого учета, косвенные расходы распределяются либо по отработанным часам рабочими основного производства, либо по машино-часам или станко-часам времени работы оборудования. Выбор способа зависит от условий технологии или организации и специфики производства и учетной политики предприятия.

Себестоимость товарной продукции, рассчитанная по действующим нормативам и нормам в виде калькуляции, является предварительной, и в случае возникновения значительных отклонений фактической себестоимости от нормативной нужно обязательно разбираться в причинах, повлекших за собой эти отклонения. Нормативная калькуляция на каждый вид продукции позволяет оценивать не только размер фактически сложившейся себестоимости продукции, но и размер брака, полученного в процессе производства, размер незавершенного производства. Поэтому нормативный метод в планировании и управлении производством служит для предупреждения нерационального использования сырья и материалов, для эффективной организации трудового процесса и снижения нецелевого использования оборудования и механизмов, неэффективного расходования финансов. При отклонении от нормативных показателей в сторону увеличения затрат причинами могут быть случаи отклонения от технологического процесса, использование некачественного сырья и материалов, неверная организация труда или неправильное использование оборудования, нарушения в финансовой политике.

Для использования нормативного метода в планировании и управлении должна быть создана нормативная база, которая включает в себя систему нормативных показателей, действенную методику их расчета, проведение всех необходимых расчетов с помощью нормативных показателей, методику их утверждения и пересмотра. Планирование в случае использования нормативного метода сводится к расчету ожидаемых нормируемых затрат на плановый объем продукции и учету и изучению причин сложившихся фактических отклонений.

Учет затрат при использовании нормативного метода на производстве организуется таким образом, чтобы все нормативные затраты выделялись поэлементно, с отражением отклонений фактически достигнутых показателей от нормативных. За счет анализа отклонений обеспечивается эффективное и оперативное управление предприятием, принятие обоснованных управленческих решений. Учетная политика, применяемая при нормативном методе, позволяет оперативно контролировать производственные затраты, что дает возможность эффективно управлять производственной деятельностью, а также планировать ее.

Для обеспечения действенности нормативного метода необходимо:

· составить нормативную калькуляцию на каждый вид продукции, в случае изменения норм — провести оперативный пересчет каждой калькуляции, где встречается данная норма;

· сравнить фактические затраты с нормами и определить причины сложившихся отклонений;

· принять управленческие решения на основе анализа получившихся отклонений, внести изменения в производственный план или бизнес-план в случае необходимости, пересмотреть нормы, когда они перестают отвечать одному из принципов установления норм (напряженности, современности, объективности, точности и т. д.).

Нормативные затраты являются тем эталоном, с которыми сравниваются фактические затраты всех видов ресурсов. Нормативные расходы — результат использования самых передовых и эффективных условий производства и основа для планирования всех производственных затрат в перерасчете на единицу продукции. Сумма нормативных затрат труда, сырья и материалов, работы оборудования и накладных расходов — это нормативные издержки на единицу продукции. Нормы и нормативы подразделяются на технические, которые определяют расход материалов, затраты труда работников и размер их заработной платы, время работы оборудования, машин и механизмов, и экономические, которые отражают результаты деятельности предприятия в целом, такие как себестоимость произведенной продукции, размер прибыли, уровень рентабельности. Нормативы регулируют, стимулируют, оценивают производственную и экономическую деятельность предприятия, а также помогают распределять имеющиеся материальные ресурсы, косвенные затраты, готовую продукцию и полученную прибыль.

Чтобы нормативный метод в планировании и управлении предприятием эффективно работал, необходимо:

1)   четко классифицировать производственные затраты;

2)   определить объекты для составления калькуляций, объекты учета затрат или места возникновения затрат, разбить статьи калькуляции по элементам калькуляции;

3)   определить метод распределения косвенных расходов, если не предусмотрен поэлементный учет затрат по каждому виду производимой продукции;

4)   распределить все затраты по отчетным периодам согласно моментам их возникновения независимо от финансового обеспечения этих затрат;

5)   разделить все планируемые и фактические затраты на производственные затраты и капитальные вложения (так называемые OPEX и CAPEX);

6)   выбрать нормативный метод учета затрат и калькулирования готовой продукции по видам и элементам.

Достоинство нормативного метода планирования и учета затрат заключается в том, что он не требует использования сложных методов анализа, а акцент делается на всех моментах отклонений, особенно негативных. Контроль над работой любого производственного подразделения, оперативный и пофакторный анализ экономического состояния помогают обнаружить имеющиеся недостатки в производственной деятельности, касающиеся организации производственных процессов, нормирования, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, снабжения, и позволяют оперативно принимать верные управленческие решения, выявлять внутренние производственные резервы. Нормативный метод позволяет также оперативно контролировать затраты, напрямую или косвенно влияющие на себестоимость продукции. Он также позволяет снизить затраты на производство всех видов учета и анализа, трудоемкость процессов учета незавершенных остатков и проведения инвентаризации. Кроме того, учет перестает быть чисто бухгалтерским, он ассимилируется с планированием и возможностью эффективной реализации управленческих решений.

К недостаткам нормативного метода учета затрат можно отнести те погрешности, которые возникают при пересмотре плановых норм, так как остатки незавершенного производства не пересчитываются на новые нормы, а также то, что нормируются только прямые затраты, а косвенные обычно учитываются по факту. Российский нормативный метод планирования и управления затратами очень похож на широко применяющуюся в международной экономической практике систему «стандарт-кост», в которой ведется оперативный контроль за процессом формирования себестоимости продукции и управление этими процессами. Нормы и нормативы на различные виды ресурсной базы называются стандартами, которые лежат в основе всех расчетных калькуляций. Российский и зарубежный методы отличаются тем, что если российский нормативный метод касается только производственной сферы, то «стандарт-кост» работает еще и в сфере маркетинга, а расходы сверх нормативов удерживаются из доходов виновных лиц, в то время как в России они чаще всего списываются на убытки.

Нормативный метод планирования применяется и при расчете финансовых показателей предприятия. Этот метод наиболее прост для использования и заключается в следующем: на основе действующих норм и технико-экономических нормативов определяется потребность предприятия в финансовых ресурсах и источниках финансирования. Среди финансовых нормативов можно назвать ставки налогов и сборов, тарифных взносов, нормы отчислений на амортизацию, нормативы потребностей в использовании оборотных средств и скорости их оборачиваемости для получения наилучшего финансового результата. Потребность в финансах рассчитывается путем перемножения нормативного показателя и показателя объема или количества.

Система нормативов в планировании финансов выделяет внешние и внутренние нормативы. К внешним нормативам и нормам относятся те, которые установлены законодательными актами РФ, субъектами федерации и местными органами власти. Это ставки различных видов налогов, нормы амортизационных отчислений и тарифные ставки. К внутренним нормативам относятся те, которые разработаны, утверждены и действуют внутри предприятия. Это нормы запасов и расходования сырья и материалов, тарифные ставки, которые не противоречат установленным нормам на федеральном и отраслевом уровне, нормы кредиторской задолженности, нормативы отчислений во внутренние фонды предприятия и т. д.

Пример

Рассмотрим показатели финансовой устойчивости ООО «Ветерок» за 2008–2010 гг. (табл. 1) и сравним их с соответствующими нормативными показателями.

Таблица 1. Показатели финансовой устойчивости ООО «Ветерок»

Показатель

Пример расчета

2008 г.

2009 г.

2010 г.

Нормативный показатель

Соотношение заемного и собственного капитала (факт), в %

Заемный капитал / Собственный капитал

0,26

0,38

0,26

Менее 1,20

Уровень собственного капитала (факт), в %

Собственный капитал / Валюта баланса × 100

0,71

0,68

0,75

Не менее 0,50

Коэффициент покрытия внеоборотных активов собственным капиталом (факт)

Собственный капитал / Внеоборотные активы

1,18

1,34

1,54

Не менее 1,0

Коэффициент обеспеченности собственными средствами

Собственные средства / Оборотные активы

0,28

0,36

0,54

Не менее 0,1

Фактический уровень собственного капитала составляет 0,75, что выше нормативного значения, который составляет 0,50. Рост уровня собственного капитала соответствует уровню финансовой устойчивости. Коэффициент покрытия внеоборотных активов собственным капиталом составил 1,54 про нормативном минимальном размере финансовой устойчивости не менее 1,0. Платежеспособность предприятия высокая и обеспечена за счет долгосрочных источников финансирования. Коэффициент обеспеченности собственными средствами составил 0,68, что лучше нормативного показателя, равного 0,1. Соотношение заемного и собственного капитала равно 0,26 при нормативном показателе менее 1,20. Динамика данного показателя ровная, без позитивной и негативной тенденций. Так как выполняются все нормативные показатели финансовой устойчивости, данное предприятие можно считать финансово устойчивым. Для проведения любого экономического анализа можно использовать экономические нормативы, которые характеризуют экономическое и финансовое состояние предприятия в целом, позволяют оценить уровень его устойчивости и развития.

Идеально рассчитанные нормативы и нормы служат на благо деятельности всего предприятия, позволяют применять простейшие методы учета и анализа. Слишком жесткие нормативы и нормы могут негативно влиять на мотивацию работников, так как осознание того факта, что выполнение норм требует чрезвычайных усилий, приведет к обратному эффекту — никто из персонала не будет стремиться выполнить подобные нормы. Поэтому любое предприятие, использующее нормативный метод управления и планирования, должно стремиться к разработке идеальных норм. Отклонения при использовании идеальных норм незначительны и объяснимы, а большие отклонения обязательно имеют причиной факт непроизводительных манипуляций. На практике установление идеальных норм и нормативов — достаточно трудоемкий процесс. В идеальной норме должны отсутствовать допуски на возможность непроизводительных действий, потому что поймать тот момент, когда нормы становятся слишком мягкими или слишком жесткими, очень трудно.

Как уже было сказано выше, нормативный метод самый простой для планирования и управления. Зная нормы расхода сырья и материалов, трудозатрат и работы оборудования, можно составить калькуляцию на любую продукцию. А владея экономическими нормативами, можно оценить экономическое и финансовое состояние предприятия, не имея большого опыта в аналитической экономике. Чтобы убедиться, как просто пользоваться нормативным методом, составим калькуляцию на выпечку булки пшеничной (табл. 2) в ООО «Ветерок», используя известные нам нормы и нормативы. Нормы расхода сырья и материалов берутся из рецептуры изделия, а время работы работников, оборудования и количество затрачиваемой энергии устанавливаются путем проведения контрольного замеса и выпечки.

Таблица 2. Калькуляция на изготовление булки пшеничной

Статья затрат

Норма на 1 изделие

Стоимость единицы нормы

Стоимость на изделие

Сырье и материалы

5,72

Сахар, кг

0,01

80

0,8

Мука в/с, кг

0,1

40

4

Дрожжи сырые, кг

0,01

60

0,6

Яйцо сырое, шт.

0,08

4

0,32

Использование оборудования для замеса теста и выпечки, ч

0,01

100

1,0

Трудозатраты, ч

0,02

50

1,0

Накладные расходы на 1 ч трудозатрат

0,02

60

1,2

Итого себестоимость 1 изделия, руб.

8,92

Расходы на транспорт и реализацию, %

10

8,92

0,89

Рентабельность, %

15

8,92

1,34

Налоги, %

10

8,92

0,89

Закупочная цена, руб.

12,04

На основании расчетных калькуляций по каждому виду продукции, используя разработанные нормы и нормативы, можно составить смету затрат, зная общее количество планируемой к производству продукции. Для этого калькуляция на каждый вид продукции пересчитывается на общее количество планируемых к производству изделий, и определяется необходимое количество сырья и материалов, электроэнергии и т. д. Рассмотрим процесс составления упрощенной сметы затрат для одного вида изделия — булки пшеничной, предположив, что в год наше предприятие производит их 10 000 штук (табл. 3).

Таблица 3. Смета затрат ООО «Ветерок»

Статья затрат

Количество

Стоимость единицы

Затраты в денежном выражении

Сырье и материалы

57 200

Электроэнергия, кВт/ч

2000

2

4000

Расходы на персонал, чел./ч

200

50

10 000

Прочие расходы, чел./ч

200

55

11 000

Амортизация, %

8,5

82 200

7000

Налоги, %

10

89 200

8920

Производственная себестоимость, руб.

98 120

Расходы, не входящие в валовую продукцию, руб.

8920

Внутрипроизводственный оборот, руб.

0

Себестоимость товарной продукции, руб.

89 200

Так как расходы на транспорт и реализацию не входят в производство валовой продукции, они вычитаются из производственной себестоимости. Накладные расходы в калькуляции распределяются в смете затрат по видам: электроэнергия, амортизация и прочие расходы.

О достоинствах и недостатках нормативного метода говорилось выше. В заключение хочется сказать, что нормативные методы, применяемые в планировании и управлении производством, являются, в первую очередь, самыми надежными, поскольку применяются достаточно простые математические расчеты и мала вероятность счетной ошибки. Кроме того, для анализа и обработки полученных данных не нужен персонал высокой квалификации, так как методики отслеживания и анализа достаточно просты и производятся на основании изучения получаемых от нормативных расчетов отклонений. Поэтому для малых и средних предприятий, где нет необходимости масштабного учета и применения сложных видов анализа, нормативный метод — самый удачный по сочетанию затратности применения и качества получаемого анализа технического, экономического и финансового состояния предприятия.

 

Е. Кожевникова, ведущий экономист ОАО «Оренбургтранснефть»


Е. Кожевникова,
ведущий экономист ОАО «Оренбургтранснефть»

Статья опубликована в журнале «Справочник экономиста» № 8, 2011.

Купить этот номер в электронном виде

Подпишитесь на нашу рассылку

Рассылка о новых материалах в блоге и новых номерах журналов. Отправляется в среднем 1 письмо в 2 недели.