Электронная версия журнала

Время возвращать налоги

«Справочник экономиста» №5 2009 / Бухгалтерский учет, налогообложение

Очень часто мы слышим фразы о том, что собираемые государством налоги идут на улучшение нашей жизни, то есть возвращаются в виде бесплатных услуг (медицины, образования), получения пенсий, субсидий, компенсаций и т. п. Но знаете ли вы, что каждый из нас может улучшить свою жизнь путем получения на руки удержанного с нашего дохода налога?

Со всех получаемых физическим лицом доходов удерживается налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Уменьшить налогооблагаемый доход можно, воспользовавшись налоговым вычетом. Под вычетом понимается часть полученного дохода, которая не подлежит обложению налогом.

Таких вычетов немного. Они делятся на четыре группы:

  • стандартные вычеты;
  • имущественные вычеты;
  • социальные вычеты;
  • профессиональные вычеты.

Стандартные вычеты предоставляются по месту работы по заявлению самого человека. К ним относятся:

1) вычеты, предоставляемые самому человеку. Размер вычета зависит от категорий, на которые разделены налогоплательщики. Перечень категорий  приведен в ст. 218 НК РФ;

2) вычеты, предоставляемые родителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругам приемного родителя на каждого ребенка.

Если по каким-либо причинам человек не смог воспользоваться этими вычетами по месту работы, то он может по итогам года сделать это через налоговую инспекцию.

Имущественные вычеты делятся на два вида:

1)  предоставляемые человеку при продаже имущества (жилья, дач, земельных участков и иного имущества). В этой ситуации налог с вычета на руки человеку не возвращается, зато применение этого вычета позволяет  уменьшить или совсем не платить налог с дохода, полученного от продажи имущества;

2)  предоставляемые человеку при строительстве или приобретении им на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Социальные вычеты предоставляются:

1)                 при перечислении денег на благотворительные цели;

2)                 оплате обучения за себя или за своих детей;

3)                 оплате лечения и лекарств для себя, своего супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет;

4)                 уплате пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) человеком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством);

5)                 при уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».

Профессиональные вычеты предоставляются:

1)  индивидуальным предпринимателям, нотариусам, занимающимся частной практикой, адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты и другим лицам, занимающимся частной практикой;

2)  лицам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера. К таким договорам относятся договор подряда, договор поручения, договор комиссии, договор аренды и т. п. Полный перечень подобных договоров приведен в ГК РФ;

3)  лицам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Для того чтобы вернуть налог при помощи использования какого-либо вычета, в большинстве случаев следует подать в налоговую инспекцию по месту жительства заявление, налоговую декларацию и соответствующие документы.

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ утверждена приказом Минфина РФ от 31.12.2008 № 153н.

В отличие от ситуации, когда человек обязан самостоятельно уплатить налог с полученного им дохода, при возврате налога срок подачи декларации жестко не установлен. Однако ограничение по сроку все же существует. Заявить о желании вернуть налог, а следовательно, подать декларацию, можно в течение трех лет после окончания года, в котором произведены соответствующие расходы.

В этой статье мы подробно рассмотрим возврат НДФЛ при использовании имущественного вычета, предоставляемого при покупке жилья.

Такой имущественный вычет предоставляется человеку один раз в жизни, и это отличает его от первого вида имущественного вычета, предоставляемого при продаже имущества (последний может предоставляться человеку ежегодно на вновь продаваемое имущество). Правда, если вы успели воспользоваться таким вычетом еще по Закону РФ от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц», то есть до вступления в силу  части второй НК РФ (начавшей действовать с 01.01.2001), то вам повезло и можно еще раз повторить эту процедуру уже согласно НК РФ, но только один раз!

Итак, имущественный вычет может быть представлен на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Обратите внимание: жилье должно быть приобретено только на территории РФ. Если вы приобретете виллу на Лазурном Берегу, то вычет вам никто не предоставит!

К расходам на приобретение жилья относятся не только суммы, уплаченные по договору купли-продажи или договору строительного подряда.

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:

  • расходы на разработку проектно-сметной документации;
  • расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
  • расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
  • расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
  • расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:

  • расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
  • расходы на приобретение отделочных материалов;
  • расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них. То есть в договоре имеется фраза о том, что жилье приобретается без окончательной отделки или сдается в стадии готовности «под чистовую отделку» или «с черновой отделкой» и т. п.

Остановимся подробнее на расходах, связанных с отделкой приобретаемого (построенного) жилья.

Обратите внимание: приниматься будут расходы на приобретение строительных и отделочных материалов, а также расходы на работы по отделке жилья. Таким образом, если Вы приобретали краску, обои, песок или цемент, то эти расходы будут учитываться при получении вычета. Также в расходы могут быть включены и расходы по приобретению и установке межкомнатных дверей (письмо Минфина РФ и ФНС от 28.10.2008 № 3-5-04/644@). А вот расходы на приобретение сантехники, электрической или газовой плиты нельзя учесть при получении вычета не удастся (письмо Минфина РФ от 28.04.2008 № 03-04-05-01/139).

Для получения имущественного вычета кроме заявления и декларации следует предоставить следующие документы:

1) при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе того, строительство которого не окончено) или доли (долей) в нем:

  • документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
  • платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца;
  • товарные и кассовые чеки на покупку строительных и отделочных материалов;
  • акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы;

2) при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме:

  • договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
  • акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них;
  • платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца;
  • товарные и кассовые чеки на покупку строительных и отделочных материалов;
  • акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы.

Если жилье приобреталось у другого человека, то желательно приложить его расписку о получении денег. Расписка может быть сделана на самом договоре купли-продажи.

Обратите внимание: для получения имущественного вычета  должны быть соблюдены все необходимые условия. То есть жилье должно быть не только оплачено: на него уже должны быть оформлены документы о передаче или право собственности. Особенно это актуально для тех, кто покупает жилье на стадии строительства. Очень часто оформление в собственность длится несколько лет после окончания строительства. Таким образом, в налоговую инспекцию можно отправляться только после того, как на руках будут все перечисленные документы.

С 01.01.2008 максимальный размер имущественного вычета, предоставляемого при приобретении жилья, увеличен до 2 млн руб. Ранее он был равен 1 млн руб. Таким образом, максимальная сумма, которую можно вернуть, — 260 тыс. руб. (2 млн руб. × 13 %). Ранее эта сумма составляла 130 тыс. руб. (1 млн руб. × 13 %).

Но в случае если Вам пришлось взять целевой кредит или заем (это не обязательно ипотека, главное, чтобы цель была указана соответствующая), то имущественный вычет увеличивается на сумму уплачиваемых по данному кредиту (займу) процентов без ограничения. Но кредит (заем) может быть взят только у кредитных и иных организаций РФ. Иными словами, проценты по займам, полученным у физических лиц, учитываться не будут; аналогично не будут учитываться и проценты по кредитам и займам, полученным у банков или организаций, не являющихся резидентами РФ. Цель кредита (займа), которая должна быть указана в кредитном договоре (договоре займа), — на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Если в том году, в котором заявлен имущественный вычет, вы не заработали равную ему сумму — не расстраивайтесь. Оставшаяся часть вычета может быть перенесена на следующий год, и так до того момента, пока вы не вернете всю положенную сумму.

Даже если Вы после приобретения жилья и использования имущественного вычета в части расходов на приобретение жилья, будете продолжать выплачивать кредит (заем), то проценты по нему можно будет заявлять до полного погашения кредита (займа).

Если жилье приобретается для семьи, то вычет распределяется между собственниками.

В этом случае следует помнить, что максимально возможная сумма вычета полагается не каждому собственнику жилья, а относится к данному жилью.

Порядок распределения вычета зависит от того, как оформлена собственность.

Если доля каждого собственника определена в договоре, то жилье приобретено в общую долевую собственность, если же не определена, то жилье приобретено в общую совместную собственность.

ГК РФ

Статья 244. Понятие и основания возникновения общей собственности

1. Имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности.

2. Имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность).

При приобретении жилья в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности. Если же жилье приобретено в общую совместную собственность, то размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами с их письменным заявлением. Отказаться от права на использование имущественного вычета нельзя, но можно перераспределить его в пропорции 100 % к 0 %.

Изменить в дальнейшем пропорцию перераспределения нельзя (письма Минфина РФ 12.02.2008 № 03-04-05-01/37, 21.04.2008 № 03-04-05-01/123, 21.04.2008 № 03-04-05-01/122, 26.11.2007 № 03-04-05-01/378).

При перераспределении имущественного вычета не имеет значения, кто из совладельцев вносил деньги в оплату за жилье.

Аналогичное положение действует и в отношении процентов по кредитам и займам. То есть право на получение имущественного налогового вычета в сумме уплаченных процентов по целевым кредитам (займам) имеют оба супруга, приобретшие квартиру в долевую собственность за счет средств, полученных ими на основании заключенного кредитного договора, независимо от того, на кого из супругов оформлены документы по оплате процентов по целевому кредиту. Данное положение подтверждено в письме Минфина РФ и ФНС от 08.09.2008 № 3-5-04/491@ «Об имущественном вычете».

Таким образом, если супруги приобрели квартиру в собственность в равных долях, то имущественный вычет будет также распределен между ними в равных долях, то есть по 1 млн руб. каждому.

Если же квартира приобретена в общую совместную собственность без выделения долей, то согласно заявлению одного из супругов вычет может быть предоставлен другому супругу в полном объеме (2 млн руб.).

Исключением из этого правила является приобретение жилья в доле с несовершеннолетним ребенком. Так как у ребенка отсутствует доход, а соответственно и налог, который может быть возвращен, то имущественный вычет взрослому положен в полной сумме расходов, а не пропорционально его доле в праве собственности. К такому выводу пришел Конституционный Суд РФ в Постановлении от 13.03.2008 № 5-П.

Следует отметить, что по мнению Минфина РФ и ФНС, изложенному в письме от 21.10.2008 № 3-5-04/620@ «О предоставлении имущественного налогового вычета», положения Постановления № 5-П распространяются только на случаи, когда квартира была приобретена в общую долевую собственность одним родителем и несовершеннолетним ребенком (детьми), и применяются к части расходов по покупке такой квартиры, произведенных за счет собственных денежных средств этого родителя.

Имущественный вычет на строительство или приобретение жилья не предоставляется в случаях, если оплата расходов на него производится:

  • за счет средств работодателей или иных лиц,
  • за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей,
  • за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов,
  • а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.

НК РФ

Статья 20. Взаимозависимые лица

1. Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

2. Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Воспользоваться имущественным вычетом, а значит вернуть налог, можно одним из двух способов:

  • в налоговой инспекции по месту жительства;
  • по месту работы.

Первый вариант

В налоговую инспекцию по месту жительства представляются:

  • заявление,
  • декларация по форме 3-НДФЛ,
  • все необходимые документы, подтверждающие произведенные расходы,
  • справки о полученных доходах по форме 2-НДФЛ. Их можно получить в бухгалтерии по месту работы.

После того как налоговый инспектор проверит все документы, налог будет перечислен на ваш счет, который следует указать в заявлении. Типовой формы заявления не существует. Поэтому в каждой налоговой инспекции на информационном стенде вывешен образец заявления, предлагаемый данной налоговой инспекцией.

Если сумма всех доходов, полученных вами в году, за который вы подаете декларацию, окажется меньше суммы имущественного вычета, то  оставшуюся часть вычета можно получить в следующий год, представив в налоговую инспекцию аналогичные документы за следующий год. И так пока не будет погашена вся сумма имущественного вычета.

Второй вариант

Этот вариант удобен для тех, кто работает в одном месте и не скрывает от коллег свое новоселье. Ведь возвращать налог можно только у одного работодателя.

Предварительно следует подтвердить право на получение имущественного вычета в налоговой инспекции по месту жительства. Для этого следует представить:

  • заявление,
  • все необходимые вышеперечисленные документы, подтверждающие произведенные расходы.

Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у работодателя должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня их подачи. Для подтверждения права на вычет налоговая инспекция выдает Уведомление о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет по форме, утвержденной приказом ФНС РФ от 07.12.2004 № САЭ-3-04/147@.

Документы можно представить в налоговую инспекцию, не дожидаясь окончания года. После получения в налоговой инспекции Уведомления его следует сдать в  бухгалтерию по месту работы. В этом случае можно воспользоваться вычетом сразу, так как бухгалтерия произведет перерасчет удержанного с вас налога уже за этот год и не будет удерживать его с вашей заработной платы до конца года.

Если же сумма заработной платы, полученная вами в этом году, меньше, чем сумма имущественного вычета, то в следующем году придется повторить всю процедуру снова:

  • обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства с заявлением и документами о расходах;
  • получить уведомление;
  • сдать уведомление в свою бухгалтерию.

И так пока не будет погашена вся сумма имущественного вычета.

Налоговая инспекция выдает не более одного уведомления в год. Поэтому если работник уволится с места работы, где он получал имущественный вычет, то по новому месту работы он сможет начать получать его только в следующем году или воспользоваться возвратом налога по первому варианту.

Единственное исключение из этого правила — реорганизация организации (письмо ФНС РФ от 23.09.2008 № 3-5-03/528@). Если работник не смог воспользоваться имущественным налоговым вычетом в полном объеме у работодателя в связи с его реорганизацией, то он может оставшуюся часть получить у его правопреемника.

Работнику следует обратиться в налоговый орган с просьбой о представлении нового уведомления для вновь образованного работодателя. При этом прилагается справка по форме 2-НДФЛ, выданная реорганизованной организацией за последний налоговый период. Этот период определяется как период времени от начала года до дня завершения реорганизации.

Налоговый орган по заявлению налогоплательщика определяет остаток имущественного налогового вычета, на который может претендовать работник с учетом имущественного налогового вычета, предоставленного в последнем налоговом периоде реорганизованной организацией, и выдает уведомление о подтверждении права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета у вновь образованной организации.

После представления уведомления в бухгалтерию вновь образованной организации, где ему будет предоставлен вычет, начиная с месяца государственной регистрации организации.

Рассмотрим на примере первый вариант получения имущественного вычета, то есть возврат налога налоговой инспекцией.

Пример

Петр Петрович Петров с супругой приобрели в 2008 г. квартиру. Доля каждого собственника составляет 50 %. Общая сумма расходов на покупку и ремонт квартиры составила 5 000 000 руб. Петров взял кредит в банке в сумме 2 000 000  руб. для приобретения квартиры под 15 % годовых. В 2008 г. он уплатил процентов на 300 000 руб.

Так как П. П. Петров является собственником ½ части квартиры, то и имущественный вычет ему положен в той же пропорции.

Таким образом, общая сумма имущественного вычета, который может быть предоставлен Петрову за 2008 г., составляет 1 150 000 руб. в том числе:

  • 1 млн руб. — расходам на покупку жилья (2 000 000 / 2),
  • 150 000 руб. — оплаченные проценты по целевому кредиту (300 000 / 2).

Заработная плата П. П. Петрова составила в 2008 г. 600 000 руб. Удержан налог на сумму 78 000 руб. (600 000 × 13 %).

Поэтому сумма имущественного вычета, которым он сможет воспользоваться за 2008 г., — 600 000 руб. Ему будет возвращен налог в сумме 78 000 руб.

На следующий год перейдет неиспользованная часть имущественного вычета:

  • 400 000 руб. по расходам на покупку квартиры;
  • 150 000 руб. по процентам.

Приведем пример заполнения листа Л декларации (Приложение 1).

Не меньше вопросов возникнет у приобретателя квартиры и в следующем году. Покажем, как следует заполнить лист Л в Декларации за 2009 г. (Приложение 2.)

Пусть заработная плата . П. Петрова в 2009 г. составит 500 000 руб. Удержан налог в сумме 65 000 руб. (500 000 × 13 %). Уплачены проценты за кредит в сумме 180 000 руб.

Петров сможет воспользоваться вычетом в сумме 500 000 руб.:

  • 400 000 руб. по расходам на покупку квартиры,
  • 100 000 руб. оплаченные проценты по целевому кредиту.

Ему будет возвращен налог в сумме 65 000 руб.

Имущественный вычет по расходам на покупку квартиры использован полностью. По процентам остаток вычета составляет 140 000 руб. (150 000 + 180 000 / 2 – 100 000).

Надеемся, что возвращенные государством деньги пригодятся Вам при покупке мебели для нового жилья.

И. Б. Ланина,
аудитор

Статья опубликована в журнале «Справочник экономиста» № 5, 2009.

Купить этот номер в электронном виде

Подпишитесь на нашу рассылку

Рассылка о новых материалах в блоге и новых номерах журналов. Отправляется в среднем 1 письмо в 2 недели.