Новое в налогообложении имущества организаций

С 1 января 2004 г. введена гл. 30 Налогового кодекса РФ «Налог на имущество организаций».

Налог на имущество организаций по-прежнему относится к региональному налогу. Однако по сравнению с прежним законодательством изменился объект налогообложения и налоговый период, сократилось количество льгот, упрощен порядок исчисления среднегодовой стоимости имущества, несколько возросла предельная ставка налога, изменился порядок расчета налога и авансовых платежей, уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений.

Налог вводится в действие законами субъектов РФ в соответствии с НК РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта России.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют отдельные элементы налогообложения:

налоговую ставку в пределах установленной НК РФ;

порядок и сроки уплаты налога;

форму отчетности по налогу.

Законами субъектов РФ могут предусматриваться также дополнительные налоговые льготы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщиками признаются:

·        российские организации;

·        иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (основные средства), в том числе переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность.

При расчете налога учитывается остаточная стоимость основных средств в соответствии с бухгалтерским учетом, отраженная на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Таким образом, существенно уменьшился объект налогообложения. Значительная часть имущества (нематериальные активы, запасы, включая товары, затраты) перестала облагаться налогом, что по примерным подсчетам составляет 40% имущества, а в отдельных отраслях экономики и более.

Объект налогообложения для иностранных организаций зависит от того, осуществляется ли их деятельность через постоянное представительство или нет. Если деятельность организации связана с постоянным представительством, то объектом налогообложения являются основные средства (движимое и недвижимое имущество). Для тех иностранных организаций, которые не осуществляют деятельность через постоянное представительство, объектом налогообложения является только недвижимое имущество, принадлежащее этой организации на праве собственности.

К объектам налогообложения не относят:

·        земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

·        имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органом исполнительной власти для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности, охраны правопорядка.

Налоговый период по налогу на имущество — календарный год, а отчетные периоды — первый квартал, полугодие, 9 месяцев года. Однако законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут не предусматривать отчетные периоды по налогу. Законом г. Москвы «О налоге на имущество организаций» от 5 ноября 2003 г. № 64 отчетные периоды по налогу предусмотрены.

Налоговая база определяется как среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый период определяется путем деления общей стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговой базой по объектам недвижимого имущества иностранных организаций является их инвентаризационная стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Данные по инвентаризационной стоимости предоставляются органами технической инвентаризации.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества:

·        по месту нахождения организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

·        каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

·        каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс (постоянного представительства иностранной организации);

·        облагаемого по разным налоговым ставкам.

Таким образом, налоговая база по месту нахождения обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, определяется только в отношении недвижимости.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории налогоплательщиков и имущества. По сравнению с прежним законодательством ставка налога увеличена. Тем самым в какой-то степени компенсирована потеря налога от уменьшения объекта налогообложения.

Если в субъекте РФ конкретная ставка налога не установлена, то максимальную ставку в размере 2,2% применять нельзя. В этом случае налог на имущество в данном субъекте РФ нельзя считать установленным. В Москве ставка налога на имущество установлена в размере 2,2%.

Как было отмечено ранее, отменено значительное число налоговых льгот. Так, льготы не предусмотрены для государственных учреждений и организаций, органов исполнительной и законодательной власти, социальных внебюджетных фондов, бюджетных учреждений, сельскохозяйственных, научных организаций, а также в отношении отдельных видов имущества.

Льготы по налогу предусмотрены для организаций уголовно-исправительной системы, общероссийских организаций инвалидов, религиозных организаций.

На два года сохранена льгота по объектам:

·        жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального хозяйства, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств субъектов РФ и местных бюджетов;

·        социально-культурной сферы, используемым для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

Перечень налоговых льгот может быть расширен субъектами РФ. Так, в Москве от налогообложения освобождены:

·        бюджетные учреждения, финансируемые из бюджета г. Москвы или бюджетов муниципальных образований г. Москвы на основе смет доходов и расходов;

·        органы государственной власти и органы местного самоуправления г. Москвы;

·        организации, имеющие статус городской специализированной службы по вопросам похоронного дела;

·        организации городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси, в том числе маршрутного) и метрополитена, получающие ассигнования из бюджета г. Москвы;

·        организации — в части стоимости находящихся на их балансе объектов жилищного фонда;

·        объединения собственников жилья, действующие в соответствии с Федеральным законом от 15 июля 1996 г. № 72-ФЗ «О товариществах собственников жилья»;

·        некоторые другие организации.

Порядок уплаты налога зависит о того, установлены ли в регионе отчетные периоды. Если отчетные периоды по налогу предусмотрены, то налогоплательщик уплачивает авансовые платежи. Сумма авансового платежа российскими организациями рассчитывается как одна четвертая от произведения средней стоимости имущества и налоговой ставки.

В отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство, сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая произведения инвентаризационной стоимости объекта по состоянию на начало налогового периода и налоговой ставки.

По итогам налогового периода уплачивается разница между годовой суммой налога и авансовыми платежами, исчисленными в течение налогового периода.

Субъекты РФ вправе освободить отдельные категории налогоплательщиков от уплаты авансовых платежей в течение налогового периода.

Порядок и сроки авансовых платежей и налога определяются законами субъектов РФ. Так, в г. Москве авансовый платеж по налогу должен уплачиваться по итогам отчетного периода не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Уплата налогового периода осуществляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Российские организации отдельно рассчитывают и уплачивают налог:

·        по месту нахождения организации;

·        каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

·        каждого объекта недвижимости, находящегося вне местонахождения организации или обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс.

Сумма налога (авансового платежа) по имуществу обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, рассчитывается исходя из средней стоимости имущества подразделения за налоговый (отчетный) период и ставки налога.

Аналогичен порядок уплаты налога (авансовых платежей) по местонахождению каждого объекта недвижимости, находящегося вне местонахождения организации и обособленного подразделения с отдельным балансом. Сумма налога (авансового платежа) в этом случае определяется исходя из средней стоимости каждого объекта недвижимости за налоговый (отчетный) период и налоговой ставки того региона, где находится имущество.

Организация уплачивает налог (авансовые платежи) по месту своего нахождения со стоимости имущества, числящегося на ее балансе. При этом не учитывается стоимость имущества обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, и недвижимости, расположенной вне местонахождения организации.

Таким образом, порядок уплаты налога на имущество по местонахождению обособленных подразделений и недвижимости значительно изменился по сравнению с прежним.

В НК РФ не предусмотрен порядок уплаты налога по местонахождению обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса.

Уплата налога (авансовых платежей) на имущество постоянных представительств иностранных организаций осуществляется по месту постановки на учет представительств в налоговых органах.

Если иностранная организация не осуществляет деятельность через постоянное представительство в РФ, то уплата налога (авансового платежа) по объекту недвижимого имущества производится по месту его нахождения. Такой порядок уплаты налога (авансового платежа) предусмотрен и по объектам недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности этих организаций в РФ через постоянные представительства.

В отношении имущества, переданного в совместную деятельность (простое товарищество) или доверительное управление, порядок налогообложения не изменился. Каждый участник простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении имущества, переданного им в совместную деятельность.

По имуществу, приобретенному или созданному в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Имущество, преданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.

Налоговые декларации (расчеты по авансовым платежам) должны представляться в налоговые органы не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а по итогам налогового периода — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчеты и декларации представляются по местонахождению:

·        организации;

·        каждого обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс;

·        каждого объекта недвижимости, по которому осуществляется отдельно уплата налога.

Форма отчетности устанавливается субъектами РФ. В г. Москве формы налогового расчета по авансовым платежам и налоговой декларации по налогу, а также порядок их заполнения утверждаются Правительством г. Москвы.