Электронная версия журнала

Как основные фонды влияют на себестоимость продукции

«Справочник экономиста» №12 2020 / Управление затратами

Чем важен механизм переноса стоимости актива по частям?

Как оценить влияние эффективного использования основных фондов?

 

Экономика основных фондов — это баланс между оптимизацией затрат и поддержанием объектов в рабочем состоянии, их восстановлением и обновлением. Расскажем. как добиться этого баланса.

Особенность основных фондов в том, что они многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою первоначальную форму и основные технические характеристики. Стоимость таких активов существенна, поэтому и переносится она в стоимость готового продукта по частям посредством начисления амортизации. Эти особенности определяют степень влияния основных фондов на себестоимость продукции. И это влияние может быть очень существенным (об этом далее).

ЧЕМ ВАЖЕН МЕХАНИЗМ ПЕРЕНОСА СТОИМОСТИ АКТИВА ПО ЧАСТЯМ

Механизм переноса стоимости актива по частям называется амортизацией и представляет собой систематическое распределение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции в течении утвержденного срока использования этого объекта.

«Изобретение» амортизации позволило уйти от резких перекосов в определении себестоимости продукции и возникновения необоснованных убытков. Кроме того, систематическое включение в стоимость готового продукта части стоимости основного средства позволяет постепенно возместить стоимость объекта. Формально можно считать, что, списывая в затраты стоимость актива основных средств и систематически увеличивая на эту сумму стоимость своих товаров, работ и услуг, компания накопит сумму, эквивалентную стоимости такого объекта.

Пример 1

Компания производит хлебо-булочные и кондитерские изделия. Годовой объем выручки небольшой и составляет 13 128 320 руб. Чистая прибыль — 647 257 руб.

В отчетном периоде организация приобрела производственное помещение стоимостью 15 000 000 руб.

Если организация включит стоимость приобретенного актива в себестоимость единовременно, она получит огромный убыток:

647 257 руб. – 15 000 000 руб. = –14 352 743 руб.

С любой стороны такой подход будет необоснованным:

• во-первых, компанию назвать убыточной никак нельзя. Она работает с прибылью, а единовременное включение всей стоимости актива в затраты приведет к отражению убытка, что не будет отображать реальное финансовое положение дел на предприятии;

• во-вторых, приобретенное производственное помещение будет эксплуатировать очень долго, участвовать в производственном процессе много лет. А значит, его стоимость будет относиться к выпускаемой в течении этого периода продукции;

• в-третьих, повышение себестоимости, конечно, может привести к снижению валовой прибыли предприятия, если продажная цена останется неизменной. Но если предположить обратное, а именно что будет неизменной наценка предприятия, то повышение себестоимости продукции вызовет и необходимость повышения цены.

Формально организация, включая расходы на приобретения цеха в себестоимость продукции и повышая на эту величину цену, перекладывает эти затраты на покупателя.

Конечно, на практике никто не учитывает эти разницы как-то обособленно, но ясно, что за период переноса стоимости актива на себестоимость продукции накопятся в общем итоге те же самые 15 000 000 руб.

 

Важно!

Чем больше стоимость актива и чем меньше срок его полезного использования, тем больше сумма амортизационных отчислений, следовательно, тем выше себестоимость продукции.

Пример 2

Компания производит мебельную продукцию на заказ. Ассортимент продукции в отчетном периоде небольшой — 5 ед.

Бухгалтерия рассчитывает производственную себестоимость продукции исходя из стоимости использованных материалов, затрат на аренду, величины коммунальных платежей, заработной платы и прочих расходов. Накопленные расходы распределяются пропорционально доле выручки конкретного изделия в общем объеме реализации.

Основных средств у компании раньше не было. А в отчетном периоде был приобретен станок стоимостью 8 280 000 руб. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы[1], которой определяются сроки полезного использования активов, такой объект относится к четвертой группе — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно. То есть срок полезного использования можно утвердить в диапазоне от 61 мес. до 84 мес.

От выбранного сроков полезного использования будут зависеть суммы амортизации, включаемые в себестоимость продукции:

• если установить срок полезного использования 61 мес., то сумма амортизации составит 135 737,70 руб. в мес. (8 280 000 руб. / 61 мес.);

• если установить срок полезного использования 84 мес., сумма амортизации составит 98 571,43 руб. в мес. (8 280 000 руб. / 84 мес.).

Соберем все расходы предприятия (табл. 1) и рассчитаем себестоимость выпущенной продукции.

 

Таблица 1

Расходы предприятия за отчетный период

Статьи расходов

Сумма, руб.

Материалы

1 987 547,00

Аренда помещения

65 000,00

Аренда оборудования

98 000,00

Коммунальные платежи

19 000,00

Заработная плата и отчисления с нее

182 300,00

Прочие расходы

15 474,00

Амортизация вариант 1 (срок использования — 61 мес.)

135 737,70

Амортизация вариант 2 (срок использования — 84 мес.)

98 571,43

Итог 1 (амортизация вариант 1)

2 503 058,70

Итог 2 (амортизация вариант 2)

2 465 892,43

 

По результатам расчетов можем сделать вывод, что суммы амортизационных отчислений, рассчитанные исходя из наименьшего срока полезного использования объекта основных средств, увеличивают себестоимость продукции (Итог 1), а амортизационные отчисления, рассчитанные исходя из наибольшего срока, наоборот, снижают ее (Итог 2).

Теперь рассмотрим, как влияют суммы амортизационных отчислений на себестоимость отдельных видов продукции (табл. 2).

Как рассчитываем амортизацию, включенной в себестоимость выпущенной партии:

 

Так, себестоимость стола офисного (тип 1) составит:

• при начислении амортизации по варианту 1:

(2 503 058,70 руб. × 33,493 %) / 120 шт. = 6986,25 руб.;

• при начислении амортизации по варианту 2:

(2 465 892,43 руб. × 33,493 %) / 120 шт. = 6882,51 руб.

 

Таблица 2

Расчет себестоимости продукции и влияния на нее сумм амортизации

Виды продукции

Кол-во выпущенной продукции, ед.

Продажи по видам продукции за отчетный период, руб.

Продажная стоимость единицы продукции, руб.

% распределения расходов по видам продукции за отчетный период

Cебестоимость, руб. (амортизация вариант 1)

Cебестоимость, руб. (амортизация вариант 2)

Разница в себестоимости на единицу продукции, руб.

выпущенной партии

единицы продукции

выпущенной партии

единицы продукции

Стол офисный, тип 1

120

1 358 400

11 320

33,493

838 349,45

6986,25

825 901,35

6882,51

103,74

Стол офисный, тип 2

97

504 400

5200

12,436

311 280,38

3209,08

306 658,38

3161,43

47,65

Шкаф офисный, тип 1

57

570 000

10 000

14,054

351 779,87

6171,58

346 556,52

6079,94

91,64

Шкаф офисный, тип 2

126

1 533 420

12 170

37,808

946 356,43

7510,77

932 304,61

7399,24

111,53

Тумба офисная

28

89 600

3200

2,209

55 292,57

1974,73

54 471,56

1945,41

29,32

Итого

428

4 055 820

×

100,00

2 503 058,70

×

2 465 892,42

×

×

 

Как видим, при разных сроках полезного использования даже одного объекта основных производственных фондов возникают немаленькие разницы — например, по столу офисному тип 1 разница на единицу продукции составляет 103,74 руб.

 

А если количество основных средств намного больше, как и в разы больше их стоимость? В этом случае влияние основных фондов на себестоимость продукции проявится еще существеннее.

ЭФФЕКТИВНОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ И СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ

Себестоимость продукции зависит и от того, насколько эффективно используются основные средств в производственном процессе. Если, например, мы приобрели дорогостоящий актив, но не используем его в деятельности, по факту мы заморозили вложенные в него средства. А это не может не сказаться на эффективности деятельности в целом.

Чтобы оценить эффективность использования основных фондов, используются показатели фондоотдачи и фондоемкости (таких показателей гораздо больше, но эти самые популярные).

 

[1] Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (в ред. от 27.12.2019).

Д. В. Кислов,
канд. экон. наук

Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Справочник экономиста» № 12, 2020.