Медицинский осмотр персонала торговой организации

Как известно, трудовое право Российской Федерации обязывает работников торговых фирм проходить предварительное и периодическое медицинское обследование. Делается это в целях охраны здоровья населения, а также предупреждения возникновения и распространения заболеваний. В статье рассматриваются основные виды медосмотров торгового персонала, порядок их проведения, а также отражение расходов на прохождение медосмотров в бухгалтерском и налоговом учете торговой организации.

Санитарно-эпидемиологические требования к организациям торговли

Напомним, что в соответствии со ст. 212 Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ) различают следующие виды медицинских осмотров:

• предварительные (проходят лица, принимаемые на работу);
• периодические (осуществляются в период трудовой деятельности работников организации);
• внеочередные (производятся либо по просьбе работников, либо по инициативе работодателя).

Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 12.04.2011 № 302н (далее — Приказ № 302н) утвержден новый Порядок проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, который вступил в силу 1 января 2012 года.

В связи с его появлением утратили силу следующие нормативные документы:

• Приказ Министерства здравоохранения и медицинской промышленности Российской Федерации от 14.03.1996 № 90 «О порядке проведения предварительных и периодических медицинских осмотров работников и медицинских регламентах допуска к профессии»;
• Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 16.08.2004 № 83 «Об утверждении перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и порядка проведения этих осмотров (обследований)».

Следует отметить, что до 1 января 2012 года порядком, утвержденным именно этим приказом, предприятия торговли руководствовались при организации проведения медицинских осмотров своего персонала.

• Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов, при наличии которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) (далее — Перечень вредных факторов (Приложение № 1 к Приказу № 302н));
• Перечень работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) работников (далее — Перечень работ (Приложение № 2 к Приказу № 302н)).

Статьей 213 ТК РФ и п. 15 Перечня работ установлено требование о прохождении предварительных и периодических медосмотров работников торговых фирм. Аналогичное требование также установлено и СП 2.3.6.1066-01 «Санитарно-эпидемиологическими требованиями к организациям торговли и обороту в них продовольственного сырья и пищевых продуктов, утвержденными главным государственным санитарным врачом РФ 06.09.2001.

В соответствии с п.  13.1 СП 2.3.6.1066-01 лица, поступающие на работу в торговые организации, проходят медосмотры, профессиональную, гигиеническую подготовку и аттестацию. На каждого работника заводится личная медицинская книжка установленного образца, в которую вносятся результаты медицинских обследований и лабораторных исследований, сведения о перенесенных инфекционных заболеваниях, отметка о прохождении гигиенической подготовки и аттестации (п. 13.2 СП 2.3.6.1066-01).

Отметим, что форма личной медицинской книжки сотрудника утверждена Приказом Роспотребнадзора от 20.05.2005 № 402 «О личной медицинской книжке и санитарном паспорте» (в ред. от 07.07.2009). Из пункта 1.1 данного приказа следует, что личные медицинские книжки должны иметь только те работники торговых организаций, деятельность которых непосредственно связана с хранением, транспортировкой и реализацией товаров. Если трудовые обязанности сотрудника торговой компании не связаны с указанными видами деятельности (например, бухгалтер), то личная медицинская книжка на такого работника не оформляется. В то же время из раздела 13 СП 2.3.6.1066-01 вытекает, что на каждого работника торговой фирмы заводится личная медицинская книжка установленного образца. Причем этого подхода придерживаются и суды, на что, в частности, указывает Постановление ФАС Уральского округа от 02.06.2005 по делу № Ф09-5092/04-АК.

В соответствии с п. 4 Порядка проведения обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (утвержден Приказом № 302н; далее — Порядок проведения медосмотров) предварительные и периодические осмотры проводятся медицинскими организациями любой формы собственности, имеющими право на проведение предварительных и периодических осмотров, а также на экспертизу профессиональной пригодности в соответствии с действующими нормативными правовыми актами.

В соответствии с п. 19 Порядка проведения медосмотров периодические осмотры проводятся на основании поименных списков, разработанных на основании контингентов работников, подлежащих периодическим и (или) предварительным осмотрам с указанием вредных (опасных) производственных факторов, а также вида работы в соответствии с Перечнем вредных факторов и Перечнем работ.

Поименные списки составляются и утверждаются работодателем (его уполномоченным представителем) и не позднее, чем за 2 месяца до согласованной с медицинской организацией датой начала проведения периодического осмотра направляются работодателем в медицинскую организацию (п. 23 Порядка проведения медосмотров).

Медицинская организация в 10-дневный срок с момента получения от работодателя поименного списка (но не позднее, чем за 14 дней до согласованной с работодателем даты начала проведения периодического осмотра) на основании поименного списка составляет календарный план проведения периодического осмотра.

Периодический осмотр является завершенным в случае осмотра работника всеми врачами-специалистами, а также выполнения полного объема лабораторных и функциональных исследований. По окончании прохождения работником периодического осмотра медицинской организацией оформляется медицинское заключение в порядке, установленном пп. 12 и 13 Порядка проведения медосмотров.

По итогам проведения осмотров медицинская организация обобщает результаты и не позднее чем через 30 дней после завершения периодического медицинского осмотра составляет заключительный акт (п. 42 Порядка проведения медосмотров). Акт составляется в четырех экземплярах и в течение 5 рабочих дней с даты его утверждения председателем врачебной комиссии направляются:

• работодателю;
• в центр профпатологии субъекта Российской Федерации;
• территориальный орган федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на осуществление государственного контроля и надзора в сфере обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения.

Расходы на прохождение медосмотров

Отражение расходов на медосмотр в бухгалтерском учете

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 08.11.2010; далее — ПБУ 10/99).

В соответствии с нормами указанного бухгалтерского стандарта расходы торговой фирмы на проведение медосмотров работников принимаются к бухгалтерскому учету в полном объеме и отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности. Это вытекает из пп. 5 и 7 ПБУ 10/99.

В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете торговой организации только при одновременном выполнении следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

• сумма расхода может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если хотя бы одно условие не выполнено, то в бухгалтерском учете торговой организации признается дебиторская задолженность.

Порядок признания расходов в бухгалтерском учете установлен п. 18 ПБУ 10/99 — расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Датой признания в бухгалтерском учете расходов на проведение медосмотров является день представления заключительного акта медицинской организацией.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 08.10.2010), для отражения расходов по обычным видам деятельности у организаций торговли предусмотрен счет 44 «Расходы на продажу». По дебету указанного счета отражаются суммы произведенных торговой фирмой расходов, связанных с продажей товаров, которые в дальнейшем списываются в полном объеме в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

Проведение предварительных и периодических медосмотров торгового персонала является одной из обязанностей торговой фирмы по обеспечению безопасных условий и охраны труда своих работников, возложенных на нее ст. 212 ТК РФ.

Поэтому расходы на проведение медосмотров в налоговом учете учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ).

Датой признания таких расходов в налоговом учете для торговой организации, использующей в целях налогового учета метод начисления, признается в соответствии с подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ дата представления медицинской организацией заключительного акта о проведенном обследовании персонала.

Аналогичную точку зрения по поводу признания в налоговом учете расходов на проведение обязательных медицинских обследований занимает и Минфин Российской Федерации, о чем свидетельствует Письмо от 05.10.2009 № 03-03-06/1/638. Согласны с таким подходом и суды, на что, в частности, указывает Постановление ФАС Поволжского округа от 16.02.2009 по делу № А55-9496/2008.

Налогообложение расходов на проведение медосмотров

Напомним, что для целей налогообложения расходы на проведение медосмотров должны удовлетворять критериям ст. 252 НК РФ, то есть должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и иметь связь с получением дохода.

Обращаем внимание, что сумма среднего заработка, сохраняемого за сотрудниками на период прохождения медосмотра, может быть учтена как в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, так и отнесена в состав расходов налогоплательщика на оплату труда согласно ст. 255 НК РФ.

Вместе с тем если прохождение медицинских осмотров законодательством не предусмотрено, то расходы, связанные с их проведением, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В таком случае пригодится положение п. 10 ст. 217 НК РФ, согласно которому не подлежат обложению НДФЛ суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, при условии наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Таким образом, в случае наличия у организации средств после уплаты налога на прибыль, из которых производится, в частности, оплата медицинского обслуживания работников (в данном случае проведения медицинских осмотров), стоимость проведения медицинских осмотров не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц независимо от вида деятельности, выполняемой работниками. Такое мнение высказано в Письме Минфина Российской Федерации от 31.03.2011 № 03-03-06/1/196.

По поводу проведения предварительных медосмотров работников, принимаемых на работу, имеется один нюанс, на который следует обратить внимание. Как уже было  отмечено в статье, работодатель оплачивает предварительный медосмотр для потенциальных сотрудников. При этом затраты на предварительный медицинский осмотр лиц, которые по результатам осмотра или по иным основаниям не были приняты на работу, также учитываются для целей налогообложения прибыли. Данный вывод можно сделать на основании Письма Минфина Российской Федерации от 06.10.2009 № 03-03-06/1/648.