Отдаем журнал бесплатно!

Продать отходы без рисков

Вопрос о легитимности использования договоров купли-продажи отходов «в целях утилизации» или без такой цели в качестве основания передачи этого отхода третьим лицам для выполнения работ по утилизации, поднятый в судах Росприроднадзором, на самом деле является ежегодно обсуждаемым в отчетный период​. Судебной практикой уже подтверждена невозможность использования договоров купли-продажи отходов в учете обращения с отходами[1] в качестве доказательства передачи отходов третьим лицам для осуществления работ по обработке, утилизации, обезвреживанию и (или) размещению, поэтому необходимо что-то менять. Реализуемые отходы приобретаются компаниями и предпринимателями точно не для полигонного размещения, и самой привлекательной версией цели, ради которой продают и покупают отходы, является их утилизация. Значит, нужно делать так, как указали суды — составлять договоры, сочетающие в себе существенные условия и договора продажи, и договора подряда.

С одной стороны, простая задача  продал отход, указал 1 рубль за утилизацию (раз так приспичило судам и всем этим юристам) и вуаля. Однако, с другой стороны, несмотря на кажущуюся правильной возможность указать сколь угодно небольшую стоимость работ, равно как имеющееся право на продажу у собственника отходов, все не так уж и просто.

Утилизация и продажа отходов 

Перед тем как перейти к разбору конкретных вариантов договоров, разберемся с терминами.

Утилизация

Утилизация — это использование отходов для производства товаров (продукции), выполнения работ, оказания услуг, включая повторное применение отходов, в т.ч. повторное применение отходов по прямому назначению (рециклинг), их возврат в производственный цикл после соответствующей подготовки (регенерация), а также извлечение полезных компонентов для их повторного применения (рекуперация)[2].

Целью утилизации отходов является производство товаров (продукции), выполнения работ, оказания услуг, включая повторное использование отходов по тому же назначению, деятельность по технологической обработке отходов, включающая извлечение и восстановление ценных компонентов отходов, с возвращением их для повторного использования, а также действие, приводящее к восстановлению отходов до уровня вторичного сырья или материала посредством использования отхода. Так, утилизация подразумевает под собой такое видоизменение отходов, которое также позволит в дальнейшем использовать их для производства товаров (продукции), в т.ч. восстановление отходов до уровня вторичного сырья или материала, способного к дальнейшему использованию в производственных целях.

Из этого следует, что результатом утилизации отходов может быть не только получение готовой продукции, но и доведение отходов до формы сырья, используемого для ее производства.

Согласно ст. 9 Закона № 89-ФЗ утилизация является одним из видов работ, включенных в понятие обращения с отходами.

Договор подряда

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (ст. 702 ГК РФ[3]). Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата и прав на него заказчику. Если иное не предусмотрено договором, подрядчик самостоятельно определяет способы выполнения задания заказчика (ст. 703 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено договором, право собственности на новую движимую вещь, изготовленную лицом путем переработки не принадлежащих ему материалов, приобретается собственником материалов (п. 1 ст. 220 ГК РФ).

Заказчик работ обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором подряда, с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работу (ее результат), составив акт либо иной документ, удостоверяющий приемку (ст. 720 ГК РФ).

Заключение договора купли-продажи отходов

Таким образом, утилизация — это работы, результатом которых является получение новой вещи или восстановление свойств старой вещи (отходов) до свойств (характеристик) новой вещи или же использование старой вещи (отхода) для производства работ или оказания услуг. Акт об утилизации отходов должен подтверждать, что конкретные количества определенных видов отходов в отчетном периоде были использованы для производства товаров (продукции), выполнения работ, оказания услуг, а также получаемый в результате продукт[4]. При этом право собственности на полученный в результате работ по утилизации отхода продукт (сырье, новую вещь) при условии, что заказчик оплатил работы, принадлежит ему.

В соответствии со ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). По договору поставки (ст. 506 ГК РФ), являющемуся отдельным видом договора купли-продажи (п. 5 ст. 454 ГК РФ), поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Обратите внимание
Договор купли-продажи (поставки) не предполагает от покупателей иных обязательств в отношении продавца (поставщика) кроме оплаты товара и его приемки. Приобретаемые товары (отходы) могут использоваться покупателем в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием без ограничений целей использования поставленного (проданного) товара со стороны продавца (поставщика). Кроме того, по договору продажи (поставки) у продавца (поставщика, отходообразователя) отсутствует право требовать акт выполненных работ, совершенных с проданным отходом.

Варианты договоров 

Продажа отходов 

Продажа отходов с оплатой работ по утилизации проданных отходов

При продаже отходов право собственности на них переходит к покупателю (утилизатору). Оплата работ по утилизации чужой вещи является расходами для компании (продавца отходов), которые либо учитываются для целей налогообложения, либо нет.

Налог на прибыль (гл. 25 НК РФ[5]): для него расходы учитывают, если они экономически обоснованы, документально подтверждены и не упомянуты в ст. 270 НК РФ (ст. 252 НК РФ).

Экономически обоснованными будут любые расходы, которые связаны с предпринимательской деятельностью, т.е. понесены для получения дохода[6] и выражены в денежной форме. Подтверждают расходы первичными документами, доказывающими, что расходы действительно были понесены (договоры, акты приема-передачи, накладные и т.д.). Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Расходы делятся на связанные с производством и реализацией и внереализационные:


[1] Порядок учета в области обращения с отходами, утвержденный Приказом Минприроды России от 08.12.2020 № 1028 (далее — Порядок обращения с отходами).

[2] Статья 1 Федерального закона от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» (в ред. от 14.07.2022; далее — Закон № 89-ФЗ).

[3] Гражданский кодекс РФ.

[4] См. Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2021 по делу № А56-22024/2021.

[5] Налоговый кодекс РФ.

[6] См. Письмо Минфина России от 08.07.2019 № 03-03-06/1/50124 в ответ на вопрос «О критериях и условиях учета расходов в целях налога на прибыль».

[7] См. подп. 1 п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.04.2011 № 03-07-11/87.

Н.С. Беляева, генеральный директор ООО «Дельфи», эксперт научно-технического совета Росприроднадзора; Т.А. Боброва, аудитор, член Саморегулируемой организации аудиторов «Ассоциация "Содружество"»

Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Справочник эколога» № 1, 2023.

Узнать больше:

Отдаем журнал бесплатно!

Продать отходы без рисков

Вопрос о легитимности использования договоров купли-продажи отходов «в целях утилизации» или без такой цели в качестве основания передачи этого отхода третьим лицам для выполнения работ по утилизации, поднятый в судах Росприроднадзором, на самом деле является ежегодно обсуждаемым в отчетный период​. Судебной практикой уже подтверждена невозможность использования договоров купли-продажи отходов в учете обращения с отходами[1] в качестве доказательства передачи отходов третьим лицам для осуществления работ по обработке, утилизации, обезвреживанию и (или) размещению, поэтому необходимо что-то менять. Реализуемые отходы приобретаются компаниями и предпринимателями точно не для полигонного размещения, и самой привлекательной версией цели, ради которой продают и покупают отходы, является их утилизация. Значит, нужно делать так, как указали суды — составлять договоры, сочетающие в себе существенные условия и договора продажи, и договора подряда.

С одной стороны, простая задача  продал отход, указал 1 рубль за утилизацию (раз так приспичило судам и всем этим юристам) и вуаля. Однако, с другой стороны, несмотря на кажущуюся правильной возможность указать сколь угодно небольшую стоимость работ, равно как имеющееся право на продажу у собственника отходов, все не так уж и просто.

Утилизация и продажа отходов 

Перед тем как перейти к разбору конкретных вариантов договоров, разберемся с терминами.

Утилизация

Утилизация — это использование отходов для производства товаров (продукции), выполнения работ, оказания услуг, включая повторное применение отходов, в т.ч. повторное применение отходов по прямому назначению (рециклинг), их возврат в производственный цикл после соответствующей подготовки (регенерация), а также извлечение полезных компонентов для их повторного применения (рекуперация)[2].

Целью утилизации отходов является производство товаров (продукции), выполнения работ, оказания услуг, включая повторное использование отходов по тому же назначению, деятельность по технологической обработке отходов, включающая извлечение и восстановление ценных компонентов отходов, с возвращением их для повторного использования, а также действие, приводящее к восстановлению отходов до уровня вторичного сырья или материала посредством использования отхода. Так, утилизация подразумевает под собой такое видоизменение отходов, которое также позволит в дальнейшем использовать их для производства товаров (продукции), в т.ч. восстановление отходов до уровня вторичного сырья или материала, способного к дальнейшему использованию в производственных целях.

Из этого следует, что результатом утилизации отходов может быть не только получение готовой продукции, но и доведение отходов до формы сырья, используемого для ее производства.

Согласно ст. 9 Закона № 89-ФЗ утилизация является одним из видов работ, включенных в понятие обращения с отходами.

Договор подряда

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (ст. 702 ГК РФ[3]). Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата и прав на него заказчику. Если иное не предусмотрено договором, подрядчик самостоятельно определяет способы выполнения задания заказчика (ст. 703 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено договором, право собственности на новую движимую вещь, изготовленную лицом путем переработки не принадлежащих ему материалов, приобретается собственником материалов (п. 1 ст. 220 ГК РФ).

Заказчик работ обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором подряда, с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работу (ее результат), составив акт либо иной документ, удостоверяющий приемку (ст. 720 ГК РФ).

Заключение договора купли-продажи отходов

Таким образом, утилизация — это работы, результатом которых является получение новой вещи или восстановление свойств старой вещи (отходов) до свойств (характеристик) новой вещи или же использование старой вещи (отхода) для производства работ или оказания услуг. Акт об утилизации отходов должен подтверждать, что конкретные количества определенных видов отходов в отчетном периоде были использованы для производства товаров (продукции), выполнения работ, оказания услуг, а также получаемый в результате продукт[4]. При этом право собственности на полученный в результате работ по утилизации отхода продукт (сырье, новую вещь) при условии, что заказчик оплатил работы, принадлежит ему.

В соответствии со ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). По договору поставки (ст. 506 ГК РФ), являющемуся отдельным видом договора купли-продажи (п. 5 ст. 454 ГК РФ), поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Обратите внимание
Договор купли-продажи (поставки) не предполагает от покупателей иных обязательств в отношении продавца (поставщика) кроме оплаты товара и его приемки. Приобретаемые товары (отходы) могут использоваться покупателем в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием без ограничений целей использования поставленного (проданного) товара со стороны продавца (поставщика). Кроме того, по договору продажи (поставки) у продавца (поставщика, отходообразователя) отсутствует право требовать акт выполненных работ, совершенных с проданным отходом.

Варианты договоров 

Продажа отходов 

Продажа отходов с оплатой работ по утилизации проданных отходов

При продаже отходов право собственности на них переходит к покупателю (утилизатору). Оплата работ по утилизации чужой вещи является расходами для компании (продавца отходов), которые либо учитываются для целей налогообложения, либо нет.

Налог на прибыль (гл. 25 НК РФ[5]): для него расходы учитывают, если они экономически обоснованы, документально подтверждены и не упомянуты в ст. 270 НК РФ (ст. 252 НК РФ).

Экономически обоснованными будут любые расходы, которые связаны с предпринимательской деятельностью, т.е. понесены для получения дохода[6] и выражены в денежной форме. Подтверждают расходы первичными документами, доказывающими, что расходы действительно были понесены (договоры, акты приема-передачи, накладные и т.д.). Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Расходы делятся на связанные с производством и реализацией и внереализационные:


[1] Порядок учета в области обращения с отходами, утвержденный Приказом Минприроды России от 08.12.2020 № 1028 (далее — Порядок обращения с отходами).

[2] Статья 1 Федерального закона от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» (в ред. от 14.07.2022; далее — Закон № 89-ФЗ).

[3] Гражданский кодекс РФ.

[4] См. Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2021 по делу № А56-22024/2021.

[5] Налоговый кодекс РФ.

[6] См. Письмо Минфина России от 08.07.2019 № 03-03-06/1/50124 в ответ на вопрос «О критериях и условиях учета расходов в целях налога на прибыль».

[7] См. подп. 1 п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.04.2011 № 03-07-11/87.

Н.С. Беляева, генеральный директор ООО «Дельфи», эксперт научно-технического совета Росприроднадзора; Т.А. Боброва, аудитор, член Саморегулируемой организации аудиторов «Ассоциация "Содружество"»

Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Справочник эколога» № 1, 2023.

Как разработать заявку на получение КЭР для объекта I категории НВОС
Как теперь это делается: новое для природопользователя
Лом, РОП и ФЭО: коротко о главном
Источники экологической информации для проектировщиков
Подписка для физических лицДля физических лиц Подписка для юридических лицДля юридических лиц Подписка по каталогамПодписка по каталогам