Учет затрат по функциям (АВС-метод) и позаказный метод: применяем на основе управленческого учета

Для качественного планирования и оценки себестоимости выпускаемой продукции предприятию нужно выбрать наиболее подходящий метод распределения косвенных затрат. Сегодня для этого используют пять методов — нормативный, попроцессный, попередельный, позаказный и функционально-стоимостной. Первые три метода базируются на использовании данных бухгалтерского учета и переносят накладные расходы на себестоимость продукции по простым, общим алгоритмам. Последние два метода чаще всего используют предприятия с высокой долей накладных расходов и хорошо организованной системой управленческого учета затрат. В статье детально рассмотрим особенности использования методов позаказного и функционально-стоимостного учета затрат и существенные различия между ними.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МЕТОДОВ УЧЕТА ЗАТРАТ ПО ФУНКЦИЯМ И ПО ЗАКАЗАМ

Позаказный метод учета затрат

Позаказный метод учета затрат целесообразно использовать в мелкосерийном или индивидуальном производстве продукции/услуг. При использовании этого метода каждый заказ от клиента рассматривается как отдельный объект учета, по которому сначала отражается сумма прямых затрат, связанных с производством, а затем на себестоимость выпуска продукции или услуг распределяется сумма косвенных расходов пропорционально выбранному в компании драйверу распределения.

В качестве драйвера распределения выступает, как правило, самая крупная статья прямых затрат. В материалоемком производстве это затраты на сырье и материалы, в трудоемком производстве — фонд оплаты труда или фонд рабочего времени производственных рабочих.

Обязательное условие для применения показазного метода учета затрат — организация аналитического учета и оформление калькуляционных карточек по каждому заказу.

Прямые расходы, учитываемые на счете 20 «Основное производство», относят на каждый заказ в процессе его выполнения в составе таких статей:

• сырье и материалы на выпуск продукции или услуг;

• зарплата производственных рабочих с отчислениями по ЕСН;

• энергоресурсы, затраченные на выпуск продукции или услуг;

• расходы по ремонту и содержанию производственного оборудования;

• услуги сторонних организаций, напрямую связанные с выпуском продукции, оказанием услуг;

• материальные потери, образующиеся в процессе выпуска продукции или оказания услуг.

Косвенные расходы в течение отчетного месяца аккумулируются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». По итогам месяца они распределяются на каждый заказ пропорционально утвержденному в компании драйверу распределения.

Графически схема калькуляции себестоимости продукции или услуг при использовании позаказного метода учета затрат показана на рис. 1.

Следует отметить, что предприятия вправе использовать сокращенную калькуляцию себестоимости, при которой общехозяйственные затраты не распределяются на заказы, а по аналогии с коммерческими затратами списываются на себестоимость продаж текущего месяца (счет 90.2 «Себестоимость продаж»).

Метод функционально-стоимостного учета затрат

Данный метод сравнительно новый. Он основан на концепции, что косвенные затраты не могут быть отнесены сразу на себестоимость выпущенной продукции, поскольку имеют разную функциональную направленность.

Поэтому необходимо организовать управленческий учет так, чтобы сначала собирать косвенные затраты в аналитике функциональных процессов компании, а затем распределять суммы затрат по функциям на себестоимость видов продукции. При этом подразумевается, что у каждой функции должен быть свой драйвер распределения затрат, который наиболее точно отражает степень участия функции в производственном процессе.

При производстве и реализации продукции компания осуществляет различные функции:

• закупка товарно-материальных ценностей (ТМЦ);
• обеспечение производства продукции;
• складские операции;
• реализация готовой продукции;
• обеспечение деятельности компании;
• управление деятельностью компании.

Использование метода функционально-стоимостного учета затрат требует более детального аналитического учета, большего объема трудозатрат на ведение учета и расчет калькуляции себестоимости продукции, услуг. По этой причине данный метод использует небольшое количество компаний.

С другой стороны, функционально-стоимостной метод позволяет компаниям наиболее точно определять себестоимость выпуска и рентабельность каждого вида продукции, услуг, что повышает эффективность управленческих решений по развитию бизнеса.