Операции с цифровой валютой: учет и налогообложение

Цифровая валюта становится всё более распространенным активом, используемым в хозяйственной деятельности компаний. Однако это относительно новое понятие для бизнеса. Что такое цифровая валюта? Какие операции относятся к этому понятию? Какие особенности учета и расчета налогов обязательно надо учитывать? Давайте в этом разберемся.

Основные понятия: цифровая валюта, майнинг и криптовалюта

Цифровая валюта — это современный вид денег, созданный для онлайн-расчетов. В отличие от наличных денег, он существует только в электронной форме. При этом цифровые деньги сохраняют все функции традиционных валют: их можно переводить, получать, обменивать и конвертировать в реальные валюты.

В Российской Федерации выделяют два основных вида цифровых валют:

1) цифровой рубль — цифровую форму национальной валюты, эмитируемую Банком России и имеющую статус официального платежного средства;

2) криптовалюты — децентрализованные цифровые активы, не являющиеся законным платежным средством и не контролируемые государством.

Таким образом, криптовалюта — это разновидность цифровой валюты, учет внутренних расчетных единиц которой обеспечивает децентрализованная платежная система без внутреннего или внешнего администратора или какого-либо его аналога, работающая в полностью автоматическом режиме. Она не имеет какой-либо материальной или электронной формы, то есть это просто число, обозначающее количество данных расчетных единиц, которое записывается в соответствующей позиции информационного пакета протокола передачи данных и зачастую даже не подвергается шифрованию, как и вся иная информация о транзакциях между адресами системы.

Существует еще понятие «биткоин» (Вitcoin (BTC). Это криптовалюта, предназначенная для расчетов между пользователями. Он обращается в построенной на блокчейне децентрализованной сети. Все действия по выпуску новых денег, обработке платежей и созданию счетов осуществляют пользователи. Система биткоина включает следующие элементы:

1. Электронные кошельки. Они являются аналогом банковского или электронного счета, где хранятся деньги. Их регистрируют с помощью специальных программ или сайтов. При создании кошелька пользователь получает два ключа — публичный (номер счета) и приватный (пароль для управления средствами).
2. Транзакции. Они необходимы для перевода биткоинов между пользовательскими кошельками. Все операции попадают в общий пул, который обрабатывается другими участниками системы. При этом за подтверждение операции необходимо заплатить комиссию.
3. Майнеры. Это лица «добывают» биткоины, являясь основой безопасности и работоспособности системы. Они используют вычислительные мощности для обеспечения работы сети в обмен на получаемое вознаграждение, производя все операции по добыче новых блоков и обработке транзакций.
4. Блокчейн. Это последовательная цепочка блоков, в которые записывается информация о транзакциях. Суть технологии заключается в том, что если блок попал в цепочку, то скорректировать или отменить этот блок или цепочку с ним уже невозможно. Это обеспечивает безопасность операций.

Итак, цифровой валютой признается совокупность электронных данных (цифрового кода или обозначения), содержащихся в информационной системе, которые предлагаются и (или) могут быть приняты в качестве средства платежа, не являющегося денежной единицей Российской Федерации, денежной единицей иностранного государства и (или) международной денежной или расчетной единицей, и (или) в качестве инвестиций и в отношении которых отсутствует лицо, обязанное перед каждым обладателем таких электронных данных, за исключением оператора и (или) узлов информационной системы, обязанных только обеспечивать соответствие порядка выпуска этих электронных данных и осуществления в их отношении действий по внесению (изменению) записей в такую информационную систему ее правилам[1].

С понятием цифровой валюты тесно связано понятие майнинга. Им признается деятельность по проведению математических вычислений путем эксплуатации технических и программно-аппаратных средств для внесения записей в информационную систему, использующую технологию, в том числе технологию распределенного реестра, имеющих целью выпуск цифровой валюты и (или) получение лицом, осуществляющим такую деятельность, вознаграждения в цифровой валюте за подтверждение записей в информационной системе[2]. Майнинговая деятельность на территории РФ регулируется Законом № 259-ФЗ. Майнингом могут заниматься физические и юридические лица, ИП на ОСН.

Важно

При использовании спецрежимов налогообложения запрещено заниматься майнингом.

Необходимо учесть, что Налоговым кодексом РФ предусмотрена обязанность оператора майнинговой инфраструктуры сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения сведения, связанные с осуществлением майнинга цифровой валюты лицом, которому данный оператор оказывает услуги по предоставлению майнинговой инфраструктуры, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (cостав и формат таких сведений определяет ФНС России). За несообщение указанных сведений предусмотрен штраф в размере 40 000 руб.[3]

Последние законодательные новшества в сфере обращения цифровых валют

Важно учитывать, что законодатель недавно принял новый нормативный акт в сфере обращения цифровых валют. Это Федеральный закон от 04.08.2026 № 282-ФЗ «О цифровых валютах и цифровых правах» (далее — Закон № 282-ФЗ).

Отдельные положения Закона № 282-ФЗ вступают в силу в разное время: основные — с 1 сентября 2026 г., а часть, требующая принятия подзаконных актов, — с 1 сентября 2027 г. Этот закон создает комплексную правовую базу для сферы цифровых активов в России. Он охватывает сразу несколько направлений:

• отношения при организации обращения, учете и самом обращении цифровых валют и иностранных цифровых инструментов, а также при майнинге;
• отношения при размещении, организации обращения, учете и обращении цифровых прав;
• деятельность разных участников рынка: оператора информационной системы (где выпускаются цифровые финансовые активы), организации, которая обменивает цифровые валюты, цифрового депозитария, брокера, управляющего, организатора торговли, клиринговой организации.

Основные положения Закона № 282-ФЗ предусматривают следующее:

1. Закон № 282-ФЗ устанавливает статус цифровой валюты, определяя ее как имущество (совокупность электронных данных в информационной системе), которое может выступать средством платежа (но не является денежной единицей РФ, иностранного государства или международной расчетной единицей) и/или инвестицией.

2. Организовывать обращение цифровой валюты вправе только специально определенные лица, которые перечислены в ст. 14–18 Закона № 282-ФЗ, и клиринговые организации при соблюдении требований Закона № 282-ФЗ, других федеральных законов, иных нормативных актов и нормативных актов Банка России.

3. Продолжает действовать запрет на внутренние расчеты цифровой валютой. В России запрещено принимать цифровые валюты и цифровые права в качестве средства платежа за товары, информацию, результаты интеллектуальной деятельности, работы или услуги. Однако есть исключения: разрешены расчеты по внешнеторговым договорам (между резидентами и нерезидентами), получение валюты в результате майнинга (в том числе в составе пула), оплата технических комиссий по правилам информационной системы, а также расчеты за ценные бумаги, иные цифровые валюты или цифровые права при соблюдении требований закона.

4. Установлено, что не допускается распространять информацию (в том числе рекламу), которая призывает использовать цифровые валюты и права как средство платежа.

5. Закон № 282-ФЗ вводит понятия «цифровой счет», «адрес-идентификатор», «ключ доступа», «распределенный реестр», «майнинг», «майнинг-пул». Он регламентирует, как ведется учет, какие есть виды цифровых счетов, как работает цифровой депозитарий.

6. Определено, что сделки с цифровыми валютами и правами совершаются в информационной системе и считаются совершенными в момент внесения в нее соответствующей записи. Право на актив переходит в момент приходной записи по цифровому счету приобретателя.

7. Закон № 282-ФЗ устанавливает ответственность для разных участников рынка: например, цифровой депозитарий отвечает за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по учету и переходу активов, а также за предоставление доступа к адресам-идентификаторам. При этом есть нюансы: лица, организующие обращение, оператор и клиринговая организация не несут ответственности за убытки, возникшие из-за сбоев в иностранной информационной системе.

8. Установлены полномочия Банка России по регулированию деятельности организаторов обращения цифровых валют. Также Закон № 282-ФЗ предусматривает возможность ограничивать переводы и прием платежей, если есть обоснованные подозрения, что кто-то организует обращение цифровых валют без права на это.

Особенности бухгалтерского учета операций с цифровой валютой

Отдельных правил учета цифровой валюты не предусмотрено ни ФСБУ, ни МСФО. Однако на практике операции с этими активами существуют, а значит, их необходимо отражать в учете. Следовательно, бухгалтерский учет цифровой валюты, выпущенной и (или) приобретенной компанией на законных основаниях, должен вестись в общем порядке, установленном Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 15.12.2025) и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами. Также для выработки подходов к ее бухгалтерскому учету можно воспользоваться Рекомендацией № Р-177/2025-КпР «Цифровая валюта»[4].

В настоящее время в зависимости от целей приобретения цифровая валюта учитывается как нематериальный актив или товар.

В частности, при отражении актива в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов на счете 04 «Нематериальные активы» следует руководствоваться условиями (признаками), установленными ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»[5], а при его признании в качестве запасов на счете 10 «Материалы» или 41 «Товары» — условиями (признаками), установленными ФСБУ 5/2019 «Запасы»[6].

Выбранный порядок отражения в учете рассматриваемых операций компания должна отразить в своей учетной политике.

Также при осуществлении бухгалтерского учета этих активов и составлении бухгалтерской отчетности организациям надо учитывать следующее.

Цифровая валюта представляется в бухгалтерском балансе с учетом существенности в качестве отдельной статьи активов (или двух отдельных статей в составе соответственно внеоборотных и оборотных активов). В представляемой бухгалтерской отчетности в целях кодирования показателей балансовой стоимости цифровой валюты в бухгалтерском балансе компания использует коды 1190 и 1260.

Операции с цифровой валютой подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском балансе они отражаются в составе нематериальных активов, запасов или прочих активов, в отчете о финансовых результатах — как прочие доходы и расходы.

В бухгалтерской (финансовой) отчетности организации остаток цифровых рублей и операции с ними раскрываются в общем порядке, установленном для отражения денежных средств и расчетов[7].

Криптовалюта отражается в бухгалтерском балансе с учетом существенности в качестве самостоятельной статьи активов.

Организация раскрывает в бухгалтерской отчетности:

• учетную политику в отношении криптовалют;
• прибыли или убытки от изменения справедливой стоимости криптовалют с указанием статьи (статей) отчета о финансовых результатах, в которую они включены;
• ограничения по использованию криптовалют в качестве платежного средства для приобретения других активов, оплаты работ, услуг или продажи за деньги (обмена на денежные эквиваленты);
• информацию о рисках, связанных с владением криптовалютами;
• информацию о существенных событиях после отчетной даты, влияющих на стоимость и (или) ликвидность криптовалют.
• признанные доходы (расходы) с указанием статьи (статей) отчета о финансовых результатах, в которую они включены.