Управленческая и финансовая отчетность компании по сегментам деятельности: формирование и анализ

Отчетность по сегментам деятельности необходима для правильного определения приоритетов развития бизнеса в долгосрочной перспективе. В статье рассмотрены порядок формирования такой отчетности и особенности анализа ее данных для повышения эффективности ведения бизнеса.

Преимущества формирования отчетности по сегментам деятельности

Современная экономика предполагает обязательную оцифровку бизнеса, когда все управленческие решения его менеджмента основываются на анализе данных. Однако данные о любом бизнесе со временем не только увеличиваются в объеме, но и усложняются по структуре.

Для того чтобы не «утонуть» в потоке учетной информации и получать от нее максимальную пользу, необходимо в первую очередь грамотно структурировать данные аналитического учета. Это позволяет сделать, в частности, организация учета (управленческого и/или финансового), основанного на разделении бизнеса по сегментам деятельности. Такой подход имеет целый ряд преимуществ:

1. Разделение бизнеса на сегменты деятельности позволяет ранжировать отдельные ее виды по степени финансовой эффективности, что имеет определяющее значение для принятия стратегических решений.

2. На основе анализа прибыльности отдельных сегментов деятельности менеджмент компании может принимать управленческие решения по развитию высокорентабельных направлений бизнеса и, наоборот, сокращению низкорентабельных.

3. Выделение бизнес-сегментов позволяет повысить качество управления бизнесом в целом вследствие закрепления ответственности руководителей за отдельные его направления и создания системы мотивации, предусматривающей оплату труда в зависимости от результатов деятельности закрепленного за руководителем сегмента.

4. На основе сравнения результатов деятельности отдельных сегментов менеджмент компании может эффективно оптимизировать постоянные и переменные затраты, находя необоснованные или неэффективные расходы и сокращая их.

5. Разделение деятельности на сегменты позволяет более эффективно реагировать на изменение внешнеэкономических условий ведения бизнеса, оценивая позитивность или негативность их влияния на каждый сегмент в отдельности.

Следует отметить, что формирование отчетности по сегментам деятельности одинаково важно как для внешних, так и для внутренних пользователей финансовой информации. Внешние пользователи — потенциальные инвесторы, кредиторы или контрагенты компании — могут использовать финансовую отчетность по сегментам деятельности для принятия стратегических решений, например об осуществлении прямых инвестиций в бизнес. Внутренним пользователям — собственникам организации, ее менеджерам высшего и среднего звена — такая отчетность в первую очередь нужна для выявления имеющихся проблем и поиска внутренних резервов для повышения эффективности деятельности.

Информация, которую формируют по сегментам деятельности в бухгалтерском учете и финансовой отчетности

Ведение учета и формирование отчетности по сегментам деятельности можно реализовать не только в управленческом учете (отчетности). Такой подход возможен и в финансовом (бухгалтерском) учете. Однако если в управленческом учете бизнес самостоятельно определяет все правила разделения бизнеса по сегментам, то в финансовом учете эти правила регулируются соответствующими правовыми актами. Рассмотрим этот вопрос подробно.

Так, положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010)[1] устанавливает правила формирования и представления информации по сегментам бизнеса в финансовой (бухгалтерской) отчетности коммерческих предприятий. При этом:

• компании–эмитенты публично размещаемых ценных бумаг должны раскрывать эту информацию в обязательном порядке;
• все другие компании размещают ее в пояснениях к финансовой отчетности по своему усмотрению.

Важно отметить, что целью раскрытия информации по сегментам бизнеса в пояснениях к финансовой отчетности является обеспечение внешних заинтересованных пользователей сведениями, которые позволяют оценить:

• отраслевую специфику деятельности компании;
• ее хозяйственную структуру;
• распределение финансовых показателей по отдельным сегментам (направлениям) деятельности организации.

Чтобы разделить деятельность на сегменты, необходимо применять три критерия:

1. Сегмент всегда приносит организации доходы и несет связанные с этим расходы. При этом под доходами и расходами подразумеваются положительные и отрицательные денежные потоки, в том числе от операций с другими сегментами деятельности.

2. Каждый сегмент имеет ответственного уполномоченного руководителя, который принимает решения по развитию данного направления деятельности и отвечает за его результаты перед высшим руководством или собственниками.

3. Постановка аналитического учета позволяет выделить отдельные данные по этому направлению бизнеса для расчета экономических и финансовых показателей, характеризующих результаты деятельности. Если учетная система не содержит данных в необходимом разрезе, отдельный сегмент не выделяют.

В зависимости от отраслевой специфики бизнеса и его организационной структуры сегментами могут быть:

1) отдельные структурные подразделения организации;

2) виды производимой продукции, оказываемых услуг или выполняемых работ;

3) географические регионы, в которых компания ведет деятельность;

4) группы ее покупателей или заказчиков.

Формирование финансовой отчетности по сегментам деятельности носит стратегический характер для управления бизнесом, поэтому количество сегментов не должно быть чрезмерно большим. В большинстве случаев бизнес разделяют на 3–6 сегментов. Так, ПБУ 12/2010 устанавливает количественные ограничения для выделения сегмента. Согласно ему сегмент считается отчетным, и информация о нем включается в пояснения к финансовой отчетности, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

1) выручка сегмента от реализации как внешним покупателям (заказчикам), так и другим сегментам бизнеса составляет не менее 10 % общей суммы выручки от реализации всех сегментов;

2) финансовый результат (прибыль или убыток) сегмента составляет не менее 10 % общего финансового результата по всем сегментам;

3) активы сегмента составляют не менее 10 % суммарной величины активов всех сегментов.

При этом на отчетные сегменты, информация о которых отражается в финансовой отчетности, должно приходиться не менее 75 % общей величины выручки от реализации организации. Финансовые показатели, характеризующие деятельность, не включенную в отчетные сегменты, отражаются в пояснениях к финансовой отчетности как прочие сегменты.

Важно

Недостаточно только выделить отдельные сегменты деятельности: необходимо также обеспечить последовательность и непрерывность определяемых по ним финансовых показателей для сравнения их значений за отчетный и предыдущие периоды. Только с помощью такого сравнения внешние заинтересованные пользователи финансовой информации могут оценить экономический потенциал развития бизнеса в целом и его отдельных сегментов.

На практике бывает сложно определить, какие финансовые показатели следует включать в отчетность по сегментам деятельности. За основу, как правило, берут финансовую отчетность: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. При этом необходимо учитывать, что такие финансовые показатели, как выручка, отдельные виды расходов, активы и обязательства бизнеса, относящиеся к двум и более отчетным сегментам, подлежат обязательному и обоснованному распределению между данными сегментами. Конкретный способ этого распределения компании выбирают сами, исходя из отраслевой специфики своей деятельности, степени обособленности структурных подразделений и особенностей постановки аналитического учета.

Отметим, что для обеспечения сопоставимости отчетных данных компании необходимо последовательно придерживаться одних и тех же правил распределения финансовых показателей по сегментам бизнеса на всем протяжении своей деятельности. Если правила распределения отдельных финансовых показателей были изменены, следует определить финансовые показатели за предыдущие периоды, исчислив их по новым правилам.

Финансовые показатели, чаще всего входящие в отчетность по сегментам деятельности, представлены на рисунке.

Кроме данных финансовых показателей, отражающих результаты деятельности по каждому сегменту в отдельности, в отчетность могут включаться показатели внеоборотных и общих активов компании и ее обязательств, приходящихся на сегменты. Следует отметить, что включение в отчетность этих показателей сопряжено с рядом сложностей, в первую очередь связанных с корректностью распределения активов и обязательств бизнеса по отдельным его сегментам.

Финансовая отчетность по сегментам деятельности должна быть разработана таким образом, чтобы ее форма не менялась от одного отчетного периода к другому. В противном случае всю финансовую информацию за предыдущие периоды потребуется пересчитать с учетом новой структуры отчетных сегментов или ввода новых финансовых показателей.

Порядок формирования управленческой отчетности по сегментам деятельности

Правила формирования отчетности по сегментам деятельности в управленческом учете компании разрабатывают сами, исходя из отраслевой специфики и информационных потребностей менеджмента. При этом необходимо учитывать, что главная цель формирования управленческой отчетности в разрезе сегментов бизнеса заключается в оценке прибыльности (рентабельности) отдельных видов деятельности, потенциала их стабильного развития и факторов риска.

Информация управленческой отчетности нужна внутренним пользователям (собственникам, высшему руководству компании) — в первую очередь для принятия стратегических решений. Отсюда вытекает ряд требований к такой отчетности:

1. Информация, отражаемая в управленческой отчетности по сегментам, должна быть достоверной, то есть справедливо отражать рыночные оценочные показатели.

2. Данные сегментарной отчетности о финансовых показателях должны давать возможность для построения финансовых моделей развития бизнеса при нескольких сценариях изменения макроэкономической ситуации.

3. Выбранные финансовые показатели, составляющие управленческую отчетность, должны давать возможность сравнения различных сегментов друг с другом для определения лидеров и отстающих по прибыльности (рентабельности).