Бюджетирование в сфере торговли и услуг: разбираем нюансы

У организаций, которые реализуют товары или оказывают услуги, процесс планирования финансовых результатов имеет ряд особенностей и отличается от бюджетирования на производственных предприятиях. В первую очередь это обусловлено тем, что если у производственных компаний выручка от реализации собственной продукции составляет не менее 95 % общей суммы выручки, то у торговых организаций она, наоборот, незначительна, а основная доля выручки приходится на реализацию покупных товаров. Кроме того, компании, оказывающие услуги, нередко также занимаются реализацией покупных товаров, а торговые предприятия — оказывают сопутствующие услуги своим покупателям, что обусловливает необходимость составления более детального плана доходов, чем у производственных предприятий. Рассмотрим, что же нужно при этом учитывать.

Особенности бюджетирования деятельности организаций сферы торговли и услуг

Бюджетирование в сфере торговли и услуг имеет свои особенности, которые необходимо учитывать для корректного планирования деятельности организаций. Рассмотрим их подробно.

Детализированный учет реализации по товарным группам и видам оказываемых услуг

Для того чтобы качественно составить бюджет доходов и расходов компании, реализующей товары и (или) оказывающей услуги, прежде всего необходимо организовать детализированный учет реализации по товарным группам и видам оказываемых услуг, потому что без такой детализации качество бюджетных планов в части доходов всегда будет недостаточно высоким.

Объясняется это тем, что, в отличие от производственных компаний, выпускающих несколько однородных групп собственной продукции, торговые предприятия всегда реализуют более широкий ассортимент разнородных товаров, которые требуется классифицировать по гораздо большему количеству признаков. Так же обстоит дело и с услугами, которые, как правило, значительно отличаются друг от друга как по направленности, так и по методике формирования себестоимости. В силу этого если в бюджете доходов производственного предприятия под услуги вполне может быть отведена одна строка, то в бюджетах компаний, реализующих товары и оказывающих услуги, такой подход недопустим с точки зрения как методологии бюджетирования, так и принципов осуществления бюджетного контроля.

Раздельное бюджетирование доходов от реализации товаров и оказания услуг

Еще одной особенностью бюджетирования доходов в рассматриваемых компаниях можно назвать значительное влияние масштабов бизнеса на пропорции между выручкой от реализации товаров и оказания услуг. Так, если у крупной торговой сети доля выручки от реализации товаров в общей сумме доходов вряд ли будет меньше 90 %, то небольшая торговая компания вполне может получать до трети доходов от оказания своим покупателям дополнительных услуг. Соответственно, крупная компания, занимающаяся оказанием услуг, не будет специально развивать направление торговли товарами, тогда как небольшая организация всегда будет заинтересована в повышении доходов от реализации товаров из-за нестабильности спроса на свои услуги.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод о том, что для компаний, занимающихся торговлей или услугами, форма бюджета доходов должна иметь вид, представленный в табл. 1.

Как видим из данных табл. 1, с учетом разнородности количественного измерения товарных групп (килограммы, штуки, литры) и видов оказываемых услуг (штуки и квадратные метры) просто невозможно обойтись без их подробной детализации при составлении плана доходов для включения его показателей в бюджет доходов и расходов компании.

Бюджетирование доходов по каналам сбыта

Следующая особенность бюджетирования доходов в компаниях, реализующих товары и оказывающих услуги, заключается в структуре каналов сбыта. Производственная компания отгружает выпущенную продукцию главным образом со складов, находящихся на той же территории, где расположены производственные мощности, и поэтому планирует доходы от реализации продукции в целом по ее группам. Предприятия же сферы торговли и услуг осуществляют реализацию через различные каналы сбыта:

• непосредственно через центральный офис;
• через филиалы и представительства компании, удаленные от центрального офиса;
• через сеть стационарных розничных магазинов и пунктов оказания услуг;
• с помощью выездной торговли и оказания услуг по месту нахождения заказчика.

С учетом того, что все эти каналы имеют различные методики формирования как цен на товары и услуги, так и себестоимости их реализации, план доходов рассматриваемых компаний должен строиться также в аналитике по каналам сбыта. Это:

1) увеличивает точность бюджетных планов;

2) позволяет повысить эффективность бюджетного контроля за их исполнением;

3) обеспечивает возможность увязать плановые значения показателей с мотивацией сотрудников, реализующих товары и услуги по разным каналам сбыта.

В табл. 2 показан пример плана доходов компании «Орфей» на январь, в котором доходы из табл. 1 распределены по каналам сбыта товаров и услуг.

Бюджетирование себестоимости реализации товаров и услуг

Для планирования показателей себестоимости реализации товаров и услуг необходимо учитывать следующие моменты:

1. Себестоимость реализации единицы покупных товаров равняется стоимости оприходования единицы продукции на склад, то есть в зависимости от учетной политики компании это будет или закупочная цена, или закупочная цена плюс величина расходов на закупку единицы товара.

2. Себестоимость реализации единицы товаров (продукции) собственного производства равняется калькуляционной стоимости выпуска единицы таких товаров (продукции).

3. Себестоимость реализации единицы услуги, на которую в компании составляется калькуляция (арендная плата, грузоперевозки, почасовая услуга и т. п.), отражается в бюджете как произведение планового количества единиц реализации услуги и калькуляционной стоимости ее единицы.

4. Себестоимость реализации единицы услуги, на которую в компании не составляется калькуляция (так поступают, когда в каждом конкретном случае расходуется разное количество материалов, трудозатрат, энергоносителей и т. д.), отражается в бюджете как произведение планового количества единиц реализации услуги и средней фактической себестоимости такой услуги в прошлом периоде, умноженной на коэффициент инфляции, заложенный на планируемый период (если такой коэффициент предусмотрен бюджетом).