Контролируем исполнение бюджетов за полугодие и корректируем годовые плановые показатели

Даже качественно составленные бюджеты компании на предстоящий год не могут предусмотреть все изменения во внешнем контексте работы предприятия (рынок, конкуренты, поставщики, покупатели и т. д.) или в его внутренней среде (процессы, технологии, персонал, ассортимент продукции, география и каналы сбыта), которые могут произойти в ходе реализации бюджетных планов. Поэтому вполне логично, что по итогам первого полугодия следует проанализировать фактическое исполнение бюджетных показателей, оценить, насколько они близки к утвержденным планам, и спрогнозировать степень выполнения годовых бюджетов с учетом факта первой половины года. Если выяснится, что эти данные значительно отличаются от первоначальных планов годовых бюджетов, нужно скорректировать планы второго полугодия, чтобы компания могла своевременно выделить дополнительные ресурсы, если прогнозы превышают плановые показатели, или избежать излишних затрат и инвестиций в случае, когда прогнозные показатели будут меньше первоначальных планов. В статье расскажем, как это сделать.

АНАЛИЗИРУЕМ ИСПОЛНЕНИЕ БЮДЖЕТОВ КОМПАНИИ ЗА ПЕРВОЕ ПОЛУГОДИЕ ОТЧЕТНОГО ГОДА

По завершении первого полугодия отчетного года необходимо подвести итоги выполнения бюджетных планов компании. В первую очередь следует проанализировать отчетность о выполнении бюджетных показателей и оценить величину их отклонений от плановых. Эту работу выполняют, используя распространенные инструменты анализа:

• план-фактный анализ отклонений;
• факторный анализ отклонений.

Проводим план-фактный анализ отклонений

Чтобы провести план-фактный анализ, выполняем следующие действия:

Такой анализ целесообразно проводить по укрупненным бюджетным показателям, чтобы быстро выявить наиболее значимые отклонения, из-за которых наверняка нужно будет корректировать бюджетные планы второго полугодия. Например, для анализируемых показателей Бюджета доходов и расходов (БДР) достаточно выбрать следующие группировки:

1. Выручка от реализации продукции в аналитике по номенклатурным группам продукции.

2. Себестоимость реализованной продукции в аналитике по номенклатурным группам продукции.

3. Валовая прибыль от реализации продукции в аналитике по номенклатурным группам продукции.

4. Операционные расходы в части затрат на продажи и логистику без аналитики статей.

5. Прибыль от продаж.

6. Операционные расходы в части управленческих затрат без аналитики по статьям, расходы за пользование заемными средствами, внереализационные доходы и расходы.

7. Прибыль от хозяйственной деятельности.

Если в результате план-фактного анализа будут выявлены отклонения свыше утвержденного в компании норматива, следует перейти к факторному анализу итогов первого полугодия, чтобы выявить причины появления этих отклонений.

Для примера возьмем компанию «Орион», которая реализует три номенклатурные группы товаров, и сопоставим данные о фактическом исполнении Бюджета доходов и расходов по итогам первого полугодия с плановыми показателями БДР за этот же период (таблица 1).

Из показателей таблицы 1 видно, что план первого полугодия по реализации товаров не выполнен на 8,9 %. При этом отставание фактических продаж от запланированных по группе А составило 18,6 %, в то время как по группе С план первого полугодия выполнен на 100 %.

Анализ себестоимости реализованных товаров показывает, что по товарной группе В себестоимость реализации на 3,2 % выше плановой, а план продаж по этой группе был выполнен только на 99,5 %.

Из-за совокупного влияния план-фактных отклонений выручки (–8400 тыс. руб.) и себестоимости реализации (–5864 тыс. руб.) фактическая валовая прибыль компании «Орион» за первое полугодие оказалась на 2536 тыс. руб. меньше запланированной. При этом по группе С фактическая валовая прибыль была на 1560 тыс. руб. больше плановой, а по группам А и В — меньше на 3000 и 1096 тыс. руб. соответственно.

Анализ план-фактных отклонений по операционным расходам компании позволяет сделать вывод о более низкой эффективности затрат на продажи по сравнению с бюджетными планами первого полугодия. Так, если говорить о сумме операционных расходов, то в целом они были на 200 тыс. руб. меньше запланированных (коммерческие расходы больше на 200 тыс. руб., логистические расходы меньше на 300 тыс. руб., управленческие расходы меньше на 100 тыс. руб.). Но если рассчитать уровень затрат на продажи и логистику в процентах к выручке, то результаты будут следующими:

• уровень затрат на продажи по факту первого полугодия — 2,86 % (2800 тыс. руб. / 97 800 тыс. руб.) при плановом уровне 2,45 % (2600 тыс. руб. / 106 200 тыс. руб.);

• уровень затрат на логистику по факту первого полугодия — 1,74 % (1700 тыс. руб. / 97 800 тыс. руб.) при плановом уровне 1,88 % (2000 тыс. руб. / 106 200 тыс. руб.).

Расходы на использование заемных средств по факту первого полугодия были меньше запланированных на 100 тыс. руб., а фактические внереализационные доходы и расходы на 50 тыс. руб. превысили запланированные в бюджете (100 тыс. руб. (расходы) – 50 тыс. руб. (доходы)).

По совокупности всех отклонений первого полугодия фактическая прибыль от хозяйственной деятельности компании «Орион» составила 19 614 тыс. руб., что на 2286 тыс. руб. (или на 10,4 %) ниже плановой.

В компании утвержден норматив отклонений — 5 %. Многие из рассмотренных нами план-фактных отклонений БДР превысили его. Чтобы понять, почему это произошло, и скорректировать БДР компании на второе полугодие 2026 года, нужно перейти к факторному анализу отклонений.