Ремонт основных средств: капитализируемые или текущие расходы?

Вопрос о том, как правильно классифицировать затраты на ремонт основных средств (как капитальные вложения или как текущие расходы) стал особенно актуальным после вступления в силу ФСБУ 6/2020 «Основные средства»[1] и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»[2]. Согласно Приказу Минфина России от 30 мая 2022 г. № 87н изменения, внесенные в положения ФСБУ 26/2020, применяются начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год. В статье рассмотрим, какие расходы на ремонт основных средств нужно учитывать в составе текущих затрат, какие — отнести к капитальному ремонту.

ЕДИНИЦА УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Согласно ФСБУ 6/2020 к основным средствам (ОС) относятся материальные активы:

• здания, сооружения (офисные, производственные, складские);
• машины и оборудование (станки, производственные линии, компьютеры, серверы);
• транспортные средства (автомобили, погрузчики, спецтехника);
• передаточные устройства (электросети, трубопроводы, линии связи);
• инструмент, инвентарь со сроком использования более 12 месяцев.

Материальные активы должны использоваться в деятельности компании более 12 месяцев для получения экономических выгод. Они не предназначены для перепродажи, их стоимость может быть достоверно определена.

Лимит стоимости основных средств и срок их полезного использования организация устанавливает самостоятельно и прописывает в учетной политике.

Для целей налогового учета лимит стоимости составляет 100 000 руб. Срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы[3] (далее — Классификация основных средств).

Единицей учета основных средств для целей бухгалтерского учета является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств признается:

• отдельный объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями;

• отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

• обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, объединенных в одно целое. Комплекс в данном случае — это предметы одинакового или различного использования, к которым относятся общие приспособления и принадлежности, есть общее управление, и они установлены на одном фундаменте. При этом каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно;

• части объекта, стоимость и сроки полезного использования которых существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом (каждая такая часть признается самостоятельным инвентарным объектом);

• существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, техническое обслуживание объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов учитывается как единый инвентарный объект основных средств, если он:

• обособлен от других объектов;

• представляет собой единое целое, то есть предметы физически соединены между собой;

• предназначен для выполнения определенной работы;

• имеет общие приспособления и принадлежности, смонтированные на одном фундаменте.

К конструктивно сочлененным предметам можно отнести:

• технологическую линию (конвейер с несколькими станками);

• производственный цех с оборудованием на общем фундаменте;

• автоматизированную систему управления производством;

• систему вентиляции и кондиционирования;

• электротехническое оборудование на общей раме;

• серверный комплекс с общим управлением;

• телекоммуникационное оборудование в едином шкафу.

ЗАТРАТЫ НА ОБСЛУЖИВАНИЕ И ВОССТАНОВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ОТНОСИМЫЕ НА ТЕКУЩИЕ РАСХОДЫ

До применения ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» к капитальным вложениям относились только затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств, в результате которых улучшались (повышались) его первоначальные показатели функционирования. Затраты на восстановление объекта основных средств учитывались в составе расходов текущего периода.

ЭТО ВАЖНО

Стандарты бухучета 6/2020 и 26/2020 предписывают организовать бухгалтерский учет затрат на ремонт, техобслуживание и техосмотр объектов основных средств в зависимости от их существенности, длительности периода и вида проведенных работ.

Согласно требованиям ФСБУ 26/2020 капитальными затратами не признаются и относятся к текущим затратам:

• затраты на ремонт, проводимые с частотой менее 12 месяцев;

• затраты на техническое обслуживание и поддержание работоспособности основного средства;

• затраты на неплановые ремонты основных средств, обусловленные поломками, авариями, дефектами, если такие ремонты восстанавливают нормативные показатели ОС, но не улучшают и не продлевают их.

Обоснованно классифицировать затраты помогает ГОСТ 18322-2016[4], хотя он и является техническим стандартом. В нем даны термины и определения технического обслуживания и ремонта техники.

Затраты на техническое обслуживание

Согласно п. 3.1.1 ГОСТ 18322-2016 техническое обслуживание (ТО) — комплекс операций по поддержанию работоспособности или исправности основного средства при использовании его по назначению.

Характеристики ТО:

• проводится регулярно, профилактически, для предотвращения отказов в работе оборудования;

• направлено на поддержание заданных параметров работы;

• не связано с разборкой изделия или заменой основных составных частей (кроме отдельных случаев, предусмотренных нормативной документацией).

Примеры технического обслуживания: периодическая смазка, регулировка, очистка, контрольные проверки, замена изношенных деталей.