Всесторонний анализ эффективности основных средств по данным бухгалтерской отчетности и производственным показателям

Эффективность использования основных средств можно анализировать по нескольким основным направлениям:

• анализ использования основных средств на основании финансовых показателей по данным бухгалтерской отчетности;
• анализ производственных показателей использования основных средств;
• анализ финансового результата — для основных средств, напрямую участвующих в генерации дохода.

В статье рассмотрим основные моменты, связанные с каждым из этих направлений анализа.

АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО ДАННЫМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерской отчетности позволяет получить базовое представление об основных тенденциях и значимости этих активов в деятельности предприятия.

При горизонтальном анализе бухгалтерской отчетности анализируют динамику основных средств (ОС), определяют их рост или снижение по сравнению с прошлыми периодами, выявляют причины изменений. Аналогичным образом рассматривают изменение капитальных вложений, инвестиционной недвижимости, амортизации.

При вертикальном анализе бухгалтерской отчетности анализируют долю основных средств, капитальных вложений, инвестиционной недвижимости в активах предприятия и динамику этих показателей.

Эти виды анализа основных средств широко известны. Мы уделим внимание коэффициентному анализу основных средств и рассмотрим расчет показателей обновления и выбытия ОС, фондоотдачи, фондоемкости, амортизациоотдачи, амортизациоемкости, а также показателя рентабельности основных средств на примере производственного предприятия «Электросила».

Для расчета финансовых коэффициентов понадобятся исходные данные, которые содержатся в формах бухгалтерской отчетности и в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Для удобства представим эти данные в виде таблицы (табл. 1).

Далее рассчитаем и проанализируем финансовые коэффициенты.

Коэффициент обновления основных средств = Стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию / Стоимость основных средств на конец периода × 100 %.

Используем данные табл. 1, приведенную выше формулу и рассчитаем коэффициент обновления основных средств:

• за отчетный период — 30,71 % (39 000 / 127 000 × 100 %);
• за прошлый период — 24,04 % (25 000 / 104 000 × 100 %).

Значение и динамика данного показателя свидетельствуют о том, что предприятие «Электросила» активно обновляет свои основные фонды. В целом увеличение этого показателя является положительной тенденцией.

При анализе финансовых коэффициентов, характеризующих эффективность использования основных средств, также может быть полезна информация об основных средствах, раскрываемая в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

Для формирования более детальных выводов необходимо обратиться к таблице 4.1 Пояснений 4 (см. Раздел 4 Приложения № 8 к Федеральному стандарту бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», утв. Приказом Минфина России от 4 октября 2023 г. № 157н (в ред. от 07.11.2025), посмотреть, по каким группам основных средств произошло поступление ОС, и сопоставить это с теми видами деятельности, которые осуществляет предприятие.

Например, если для производственного предприятия увеличение основных средств преимущественно приходится на группу «Машины и оборудование (кроме офисного)» (или на группу «Транспортные средства» для транспортного предприятия), то это может означать увеличение производительности основных средств и/или тенденцию к увеличению объемов производства.

Коэффициент выбытия основных средств = Стоимость выбывших основных средств / Стоимость основных средств на начало периода × 100 %.

Используем указанную формулу, данные табл. 1 и рассчитаем коэффициент выбытия основных средств:

• за отчетный период — 0,96 % (1000 / 104 000 × 100 %);
• за прошлый период — 2,04 % (2000 / 98 000 × 100 %).

На конец отчетного и прошлого периодов значение данного показателя невелико. Если выбытие основных средств наблюдается по тем же группам ОС, по которым осуществлялось их приобретение, то такие значения могут подтверждать наш вывод об обновлении предприятием своих основных средств и реализации заменяемых объектов ОС.

Если бы значения данного показателя были относительно велики, это могло означать тенденцию к перепрофилированию предприятия или неэффективность его действий по приобретению ОС. Однако такая информация требует дополнительного уточнения.

По аналогии можно рассчитать коэффициенты обновления и выбытия инвестиционной недвижимости.

Фондоотдача = Выручка за отчетный период / Среднее значение основных средств за период.

Рассчитаем фондоотдачу предприятия «Электросила»:

• за отчетный период — 2,42 (280 000 / ((127 000 + 104 000) / 2));

• за предыдущий период — 2,33 (235 000 / ((104 000 + 98 000) / 2)).

По сравнению с прошлым периодом фондоотдача возросла: в отчетном периоде на 1 руб. стоимости ОС приходится 2,42 руб. выручки, в прошлом периоде — 2,33 руб. Значит, обновление ОС положительно сказывается на выручке предприятия.

Изменение фондоотдачи по сравнению с прошлым периодом составило 0,09 (2,42 – 2,33). Если изменение фондоотдачи умножить на среднее значение основных средств за отчетный период, то получим показатель, позволяющий оценить, как изменение фондоотдачи повлияло на изменение выручки.

В нашем случае изменение фондоотдачи составило 0,09 пунктов. Тогда величина влияния на изменение выручки составит:

0,09 × ((127 000 + 104 000) / 2) = 10 тыс. руб.

Таким образом, при сохранении прежнего уровня фондоотдачи в размере 2,33 при существующем среднем значении основных средств за отчетный период показатель выручки был бы меньше на 10 тыс. руб. Другими словами, рост фондоотдачи на 0,09 пунктов позволил получить дополнительные 10 тыс. руб. выручки.

Амортизациоотдача (по основным средствам) = Выручка / Амортизация основных средств.

Амортизациоотдача предприятия «Электросила» по его основным средствам составила:

• за отчетный период — 18,67 (280 000 / 15 000);

• за предыдущий период — 13,82 (235 000 / 17 000).

Это говорит о том, что в отчетном периоде на 1 руб. амортизации основных средств приходится 18,67 руб. выручки, в прошлом периоде — 13,82 руб. выручки.

Очевидно, что темп роста амортизациоотдачи превышает темп роста фондоотдачи (1,35 против 1,04) (18,67 / 13,82 против 2,42 / 2,33 соответственно). Это может указывать на то, что предприятие приобретает основные средства с более длительным сроком полезного использования.

Если изменение амортизациоотдачи умножить на сумму амортизации основных средств за период, то получим показатель, позволяющий оценить, как изменение амортизациоотдачи повлияло на изменение выручки. Например, в нашем случае изменение амортизациоотдачи составило 4,85 (18,67 – 13,82).

Рассчитаем влияние изменения амортизациоотдачи на изменение выручки:

4,85 × 15 000 = 73 тыс. руб.

Таким образом, при сохранении прежнего уровня амортизациоотдачи (по основным средствам) в размере 13,82 при существующем значении амортизации основных средств за период показатель выручки был бы меньше на 73 тыс. руб. Другими словами, рост амортизациоотдачи (по основным средствам) на 4,85 позволил получить дополнительные 73 тыс. руб. выручки.

Фондоемкость = 1 / Фондоотдача.

За отчетный период фондоемкость предприятия «Электросила» составила 0,41 (1 / 2,42), за предыдущий период — 0,43 (1 / 2,33). Это говорит о том, что стоимость основных средств, приходящихся на 1 руб. выручки, снизилась с 0,43 до 0,41 руб.

Амортизациоемкость (по основным средствам) = 1 / Амортизациоотдача (по основным средствам).

За отчетный период амортизациоемкость предприятия «Электросила» составила 0,05 (1 / 18,67), за предыдущий период — 0,07 (1 / 13,82). Это говорит о том, что сумма амортизации, приходящаяся на 1 руб. выручки, снизилась с 0,07 до 0,05 руб.

В расчет показателей фондоотдачи, фондоемкости, амортизациоотдачи и амортизациоемкости можно включать инвестиционную недвижимость, если доходы от ее использования участвуют в формировании выручки предприятия.

Если такие доходы в формировании выручки не участвуют и формируют прочие доходы предприятия, то инвестиционная недвижимость в расчете данных показателей не участвует.

Рентабельность основных средств = Чистая прибыль / Среднее значение основных средств за период × 100 %.

За отчетный период рентабельность основных средств предприятия «Электросила» составила 21,65 % (25 000 / ((127 000 + 104 000) / 2) × 100 %), за предыдущий период — 13,86 % (14 000 / ((104 000 + 98 000) / 2) × 100 %). Тенденция является положительной.

Использование информации бухгалтерской отчетности позволяет получить базовое представление об эффективности использования основных средств и может быть полезно для целей внешнего и внутреннего анализа деятельности предприятия.

Внутренний анализ может осуществляться и по иным направлениям.