Амортизация основных средств: что нужно знать

Амортизация — это отдельный вид расходов. Суть амортизации состоит в том, что стоимость имущества компании списывается на расходы не сразу, а постепенно, в течение срока его полезного использования. Амортизируемое имущество подразделяется на две категории: основные средства и нематериальные активы. В статье на конкретных примерах рассмотрим все возможные способы и методы расчета амортизации основных средств.

ПРИЗНАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Чтобы разобраться с термином «амортизация», рассмотрим, что включает в себя понятие «основные средства».

Бухгалтерский учет основных средств и амортизации ведется на основании:

• ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н;

• ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н;

• Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

• Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

Согласно п. 4 ФСБУ 6/2020 объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:

• имеет материально-вещественную форму;

• предназначен для использования компанией в ходе обычной деятельности:

– при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров);

– при выполнении работ или оказании услуг;

– для охраны окружающей среды;

– для предоставления за плату во временное пользование;

– для управленческих нужд;

– для использования в деятельности некоммерческой компании, направленной на достижение целей, ради которых она создана;

• предназначен для использования компанией в течение:

– периода более 12 месяцев или

– обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

• способен приносить компании экономические выгоды (доход) в будущем или обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана.

ЭТО ВАЖНО

Стоимостного критерия для отнесения имущества к объектам основных средств в бухгалтерском учете нет. Компания самостоятельно устанавливает его лимит в учетной политике.

Нужно учесть, что компания вправе принять решение не применять ФСБУ 6/2020 в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками основного средства, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах, то есть малоценных активов[1].

Затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. То есть по ним не начисляется амортизация. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного компанией.

При признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости[2].

Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этими активами капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете.

Под капитальными вложениями понимают затраты компании на приобретение, создание, улучшение, восстановление объектов основных средств[3].

Очень важно правильно определить первоначальную стоимость объекта основных средств. От этого будет зависеть сумма его амортизации. Если первоначально определить ее ошибочно, сумма амортизации будет исчислена неправильно, что приведет к неправильному определению себестоимости — либо завышенной, либо заниженной.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций основные средства отражаются в бухучете на счете 01 «Основные средства» или счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (основные средства, предназначенные для сдачи в аренду).

ОТРАЖЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Стоимость основных средств, принятых к учету, погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Таким образом, под амортизацией в бухгалтерском учете понимают процесс перенесения части стоимости основного средства на затраты текущего периода в течение срока его полезного использования.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухучете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете — по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат:

• 20 «Основное производство»;
• 44 «Расходы на продажу» и др.

То есть начисление амортизации по основному средству за отчетный период:

• включается в расходы компании;

• списывается со счета 02 только при фактическом выбытии основного средства и оформлении документации, подтверждающей эту операцию;

• оформляется следующей проводкой: