Что может привести к налоговой проверке?

Для любой компании налоговая проверка деятельности со стороны ИФНС несет в себе не только риски значительных расходов (доначисление налогов, штрафов, пеней), но и вероятность ограничений хозяйственной деятельности вследствие блокировки счетов, запрет на продажу, передачу в залог имущества фирмы и т. д. Поэтому руководство компании должно заранее контролировать динамику показателей деятельности, чтобы не допускать значений, которые могут быть рассмотрены налоговой инспекцией как повод инициировать налоговую проверку.

ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК, ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ ДЕЙСТВУЮЩИМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ

До 2026 года законодательство предусматривало два основных вида налоговых проверок — камеральная проверка и выездная проверка. С 1 января 2026 г. появилась новая форма налогового контроля — анализ (оценка) финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика[1].

Рассмотрим эти виды налоговых проверок подробнее.

Камеральная налоговая проверка

Камеральная налоговая проверка проходит дистанционно (без участия налогоплательщика) и заключается в рассмотрении налоговой службой предоставленных налогоплательщиками деклараций или налоговых расчетов.

В ходе такой проверки анализируют наличие ошибок в заполнении налоговой отчетности и правильность расчета налогов, взносов и сборов, подлежащих уплате налогоплательщиком.

Если по результатам камеральной проверки ошибок и нарушений не выявлено, такая проверка завершается без уведомления налогоплательщика. Если в поданных декларациях и налоговых расчетах выявлены ошибки и нарушения, налоговая инспекция вправе провести углубленную камеральную проверку.

В ходе углубленной камеральной проверки налоговики выполняют следующие действия:

• запрашивают пояснения от налогоплательщика по выявленным ошибкам и расхождениям;
• запрашивают сведения или документы от банков, в которых у налогоплательщика открыты счета;
• проводят встречную проверку с контрагентами налогоплательщика;
• опрашивают сотрудников налогоплательщика по выявленным ошибкам и расхождениям;
• назначают экспертизу достоверности бухгалтерского и налогового учета деятельности налогоплательщика.

По завершении этих действий налоговая инспекция составляет и передает налогоплательщику акт камеральной проверки, на результаты которого налогоплательщик имеет право подготовить и направить в налоговую инспекцию письменные возражения.

Далее все материалы углубленной камеральной проверки и возражения налогоплательщика рассматривает руководство налоговой инспекции. По итогам рассмотрения принимается одно из трех решений:

1) завершить камеральную проверку без привлечения налогоплательщика к ответственности за ошибки и нарушения;

2) привлечь налогоплательщика к ответственности за выявленные ошибки и нарушения;

3) назначить дополнительные мероприятия по выявленным ошибкам и нарушениям со стороны налогоплательщика.

ЭТО ВАЖНО

С 1 января 2026 г. камеральную проверку могут проводить не только налоговые инспекции, где зарегистрированы налогоплательщики, но и ИФНС из других регионов. Если проверку будет проводить инспекция из другого региона, об этом налогоплательщика должны уведомить в течение пяти рабочих дней. Кроме того, ФНС России создает с 2026 г. межрегиональные центры по конкретным налогам для проведения камеральных налоговых проверок.

Выездная налоговая проверка

Выездная налоговая проверка назначается в случае, если у ИФНС возникают подозрения о нарушении налогоплательщиком требований налогового законодательства.

Информация о начале проведения выездной проверки обычно предоставляется налогоплательщику заранее по электронной почте, системе ЭДО или в личном кабинете на сайте ФНС.

К СВЕДЕНИЮ

Налоговые инспекторы имеют право начинать выездную проверку и без предварительного уведомления, вручив представителю налогоплательщика решение о проведении выездной проверки непосредственно во время своего визита.

Выездная налоговая проверка осуществляется в несколько этапов:

Этап 1. Разработка программы проведения выездной проверки.

Предварительно до визита к налогоплательщику разрабатывают и утверждают программу проведения выездной проверки. В данной программе указывают в том числе объекты проверки и проверяемый период деятельности налогоплательщика.

Этап 2. Проведение выездной налоговой проверки.

В соответствии с утвержденной программой осуществляют выездную проверку. В ходе выездной проверки налоговые инспекторы:

• запрашивают первичные документы, проверяют их отражение в учетной программе;

• изучают налогооблагаемые базы, на основе которых налогоплательщик составлял декларации;

• опрашивают сотрудников налогоплательщика и при необходимости проводят осмотр служебных помещений.

Также при проведении выездной налоговой проверки инспекторы имеют право проводить инвентаризации, привлекать экспертов и даже изымать документацию налогоплательщика.

Этап 3. Составление акта выездной налоговой проверки.

По итогам выездной налоговой проверки составляют акт о ее результатах. В акте фиксируют обнаруженные нарушения налогового законодательства или отмечают факт их отсутствия.

Этап 4. Вынесение решения по результатам проверки.

На основании акта о результатах выездной налоговой проверки выносят решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за нарушение требований налогового законодательства.

Налогоплательщик, который не согласен с результатами выездной налоговой проверки, может обжаловать их следующим образом:

• в течение месяца с момента получения акта о результатах выездной проверки нужно подать письменные возражения с пояснениями и подтверждающими документами в налоговую инспекцию, которая вынесла решение;

• если по результатам рассмотрения письменных возражений налоговая инспекция отказалась вносить изменения в первоначальное решение, следует подать апелляцию в вышестоящий налоговый орган;

• если вышестоящий налоговый орган после рассмотрения апелляции отказался вносить изменения в первоначальное решение налоговой инспекции, налогоплательщик в течение трех месяцев с момента отказа вышестоящего налогового органа может обратиться в арбитражный суд.