Электронная версия журнала

Контроль и анализ кредиторской задолженности

«Планово-экономический отдел» №10 2017 / Анализ

 

КРЕДИТоРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ: ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

Как известно, больше всего на деятельность предприятия влияют внутренние факторы. Среди них особое место занимает кредиторская задолженность.

Кредиторская задолженность — это задолженность предприятия контрагентам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, собственным сотрудникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые производственные и материальные запасы, работы, услуги, а также при расчетах с бюджетом и по оплате труда. Другими словами, кредиторскую задолженность составляют финансовые обязательства предприятия, которые возникают в ходе его текущей производственной деятельности.

Образование кредиторской задолженности предприятия признается в бухгалтерском учете, если одновременно соблюдаются следующие условия:

  • задолженность образуется в соответствии с конкретным договором, требованием законодательства и нормативных актов, условиями делового оборота;
  • величину задолженности можно количественно измерить;
  • образование задолженности уменьшит экономические выгоды предприятия.

Кредиторская задолженность учитывается в том отчетном периоде, в котором она должна быть признана, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы выполнения организацией своих обязательств.

При ведении финансово-хозяйственной деятельности кредиторская задолженность образуется почти у каждой организации. Чтобы не возникали проблемы с задолженностью, нужно своевременно рассчитываться с контрагентами. Контроль и анализ кредиторской задолженности предполагает применение организацией наиболее подходящих форм и сроков расчетов с контрагентами для сохранения своей финансовой стабильности при снижении дефицита оборотных средств. Эффективное управление долгами во многом определяется избирательным подходом к контрагентам и гибкой системой расчетов с ними.

В состав кредиторского долга относят задолженность организации:

  • поставщикам и подрядчикам за товары, работы или услуги, срок которых еще не наступил;
  • поставщикам и подрядчикам за товары, работы и услуги, которые в срок не оплатили;
  • по полученным авансам;
  • по расчетам оплаты труда сотрудникам, включая депонированную зарплату;
  • по страховым выплатам;
  • по расчетам с бюджетом (налоги);
  • по внутриведомственным расчетам и другим текущим обязательствам.

 

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Соотношение между отдельными видами кредиторской задолженности каждая организация определяет индивидуально в зависимости от факторов, влияющих на ее деятельность.

 

На величину долговых обязательств организации оказывают влияние следующие факторы:

  • общий объем закупок и доля в нем приобретения товаров (работ, услуг) на условиях последующей оплаты;
  • политика погашения кредиторской задолженности в конкретной организации;
  • условия расчетов с поставщиками и подрядчиками;
  • условия отгрузки и оплаты, указанные в заключенных договорах поставки;
  • качество анализа и контроля кредиторской задолженности и последовательность в исполнении результатов.

АНАЛИЗ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Кредиторская задолженность занимает большой удельный вес в составе источников средств организации, поэтому нужно систематически анализировать долги, изучать состав и структуру кредиторской задолженности, сроки возникновения и причины отклонения срока по погашению долга.

Чтобы оценить влияние «кредиторки» на финансовое состояние организации, необходимо:

  • определять удельный вес каждого вида задолженности в общей величине имущества и источников его образования;
  • оценивать темпы роста задолженностей, их влияние на финансовое положение организации.

Анализ кредиторской задолженности включает:

  • проверку достоверности сведений о сроках и видах долга (для этого изучают контракты и договоры о заключенных обязательствах организации);
  • изучение состава и структуры долга по бухгалтерским счетам, на которых отражается кредиторская задолженность, а также анализ баланса организации;
  • определение удельного веса каждого вида долга в общей сумме;
  • оценку условий задолженности, сроков погашения, возможности привлечения дополнительных денежных ресурсов;
  • формирование отчетов по расчетам в соответствии с плановым графиком. В результате сравнительного анализа определяют отклонения в структуре кредиторской задолженности, устанавливают причины отклонений и изменений отдельных составляющих;
  • разработку мер по регулированию кредиторской задолженности, особенно таких составляющих, которые негативно влияют на работу организации в целом и на ее финансовый результат.

Кредиторская задолженность по доходам

Если организация, предоставляя услуги или выполняя работы, получает от контрагентов-заказчиков предоплату в виде авансовых платежей, у нее возникает кредиторская задолженность по доходам. Погашение такой задолженности происходит путем последующего оказания услуг, выполнения работ своим заказчикам. Эта группа кредиторов занимает наибольший удельный вес в объеме всех долговых обязательств организации, оказывающей большую номенклатуру услуг или работ.

Важная деталь: кредиторскую задолженность по доходам показывают в активе баланса с отрицательным знаком.

Кредиторская задолженность по доходам возникает у организации в момент оплаты товаров, работ, услуг заказчиком и погашается через отгрузку ему товаров, выполнение работ, оказание услуг. Подтверждающими документами являются:

  • при отгрузке товаров — товарная накладная;
  • при выполнении работ и услуг — акт выполненных работ (услуг).

Сроки исполнения работ и услуг регулируются договором.

Сотрудники финансово-экономической службы обязаны отслеживать состояние кредиторской задолженности, вести оперативный учет.

 

ЭТО ВАЖНО

Необходимо систематически анализировать договоры, заключенные с контрагентами, и контролировать своевременное исполнение обязательств, оговоренных в договоре.

 

Счета формируют на основании договора и календарного плана (приложение к договору), где указываются сроки исполнения.

Чтобы проконтролировать выполнение договора, находим в программе «1С» нужный договор по номеру. В найденном договоре открывается несколько предъявленных заказчику счетов. По каждому из них видны период, сумма счета, а также состояние текущего договора и выставленных счетов (табл. 1).

 

Таблица 1. Счета, сформированные за третий квартал 2017 г.

№ счета

Период

Сумма по счету, руб.

Оплата, руб.

Реализация, руб.

1

2

3

4

5

Счета, сформированные за третий квартал по договору № 523 от 01.01.2017

1470

Июль

18 620

18 620

18 620

1861

Август

9370

 

9370

2047

Сентябрь

28 314

28 314

 

Состояние текущего договора

56 304

46 934

27 990

Кредиторская задолженность

 

 

18 944

Счета, сформированные за третий квартал по договору № 668 от 01.01.2017

1493

Июль

23 710

23 710

23 710

1648

Август

8260

8260

 

2153

Сентябрь

15 320

7660

 

Состояние текущего договора

47 290

39 630

23 710

Кредиторская задолженность

 

 

15 920

 

По выбранному договору № 523 от 01.01.2017 открывается несколько счетов, сформированных по месяцам. По каждому счету отображены период, сумма, состояние текущего договора и выписанных счетов:

  • по счету № 1470 за июль полностью произведена оплата, исполнитель работу выполнил (гр. 5). Реализация подтверждается актом выполненных работ;
  • по счету № 1861 за август реализованы услуги на сумму 9370 руб., но оплата от контрагента еще не поступила;
  • по счету № 2047 за сентябрь поступила оплата в сумме 28 314 руб., а реализация (выполнение работ) не произведена. В итоге по договору № 523 у организации образовалась кредиторская задолженность по реализации в размере 18 944 руб.

По договору № 668 от 01.01.2017 образовалась кредиторская задолженность по доходам в размере 15 920 руб.

Аналогично проводим анализ по всем заключенным договорам с заказчиками, определяем кредиторскую задолженность по каждому договору и общую по организации, сопоставляем сроки исполнения обязательств. Если в сроках есть расхождения планового графика с фактическим исполнением, нужно выяснить причины отклонений и принять меры к их устранению.

Для оперативного контроля кредиторской задолженности по доходам формируем отчет по предъявленным счетам контрагентам на основе заключенных договоров. Для этого выполняем следующие действия:

  • создаем реестр выписанных счетов по структурным подразделениям организации;
  • задаем определенный период;
  • выбираем оплату счетов в разрезе каждого контрагента-заказчика и проверяем реализацию за определенный период.

Сформированный файл по задолженности сохраняем в программе Excel и передаем в структурные подразделения организации. В данном реестре отслеживается состояние счета: оплачен или нет, выполнена работа по счету или нет.

В реестре анализируют задолженность организации перед клиентами. Если от заказчиков по предъявленному счету поступила оплата на расчетный счет в виде авансового платежа, а работу организация не выполнила, то анализируют сроки исполнения обязательств. Если сроки нарушены, выясняют причины и принимают меры к их устранению.

Оперативный анализ позволяет эффективно контролировать кредиторскую задолженность при работе с заказчиками. Соответственно, организация должна своевременно выполнять перед ними свои обязанности (на основании договора и графика, установленного календарным планом).

В учетной политике организации прописано отражение полученных доходов методом начисления. Следовательно, доходы формируются не по оплате, а по выполненным услугам и работам. Фактом их подтверждения является двухсторонний акт выполненных работ.

Сформируем реестр предъявленных счетов, определим состояние счетов, их оплату и реализацию услуг (табл. 2).

 

Таблица 2. Анализ кредиторской задолженности по структурному подразделению ОФНПП за третий квартал 2017 г.

Наименование организации

Номера счетов

Состояние счета, руб.

сумма

оплата

реализация

Магазин «Товары для дома»

1253 от 02.07.2017

24 580

24 580

24 580

Ресторан «Уральские пельмени»

1294 от 07.07.2017

42 392

42 392

42 392

Кафе «Большие тарелки»

1342 от 18.07.2017

35 200

35 200

35 200

Столовая УНЦ

1544 от 30.07.2017

21 387

21 387

21 387

Ресторан «Малахит»

1582 от 05.08.2017

42 716

21 358

42 716

Кафе «Тифлис»

1601 от 10.08.2017

9302

9302

 

Столовая «УГТУ-УПИ»

1620 от 14.08.2017

18 210

18 210

18 210

Кафе «Веранда»

1650 от 17.08.2017

18 860

18 860

18 860

Магазин «Продукты»

1692 от 25.08.2017

8435

8435

 

Столовая музыкального училища

1823 от 09.09.2017

16 380

16 380

16 380

ТЦ «Алатырь»

1992 от 20.09.2017

137 910

68 955

68 955

Магазин «Подвальчик»

1993 от 20.09.2017

15 460

15 460

15 460

ИП Куликова М. И.

2000 от 21.09.2017

10 735

10 735

 

ТЦ «Перекресток»

2034 от 22.09.2017

49 222

49 222

 

Кафе музыкальной комедии

2054 от 25.09.2017

15 300

15 300

 

Кафе «Дунай»

2112 от 27.09.2017

19 800

19 800

 

Кафе «Кантри»

2114 от 27.09.2017

19 800

19 800

19 800

Ресторан «Балкан»

2115 от 27.09.2017

16 942

16 942

 

Магазин «Пикник»

2120 от 28.09.2017

14 740

14 740

 

Магазин «Ариант»

2130 от 30.09.2017

22 130

22 130

 

ИП Лукиных О. Ю.

2133 от 30.09.2017

8725

8725

 

Итого

 

568 226

477 913

323 940

Кредиторская задолженность

     

153 973

 

Из таблицы 2 видно, что за третий квартал по структурному подразделению ОФНПП (отдел факторного надзора продуктов питания) образовалась кредиторская задолженность перед заказчиками в сумме 153 973 руб.

В целом по организации следует анализировать кредиторскую задолженность по доходам по счету 205.30 (табл. 3). На этом счете отражают:

  • по кредиту — авансы, полученные от заказчиков в счет предстоящих услуг и работ;
  • по дебету — авансы, закрытые актами выполненных работ в соответствующем периоде.

С. С. Велижанская, заместитель главного бухгалтера

Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Планово-экономический отдел» № 10, 2017.

Купить этот номер в электронном виде

Подпишитесь на нашу рассылку

Рассылка о новых материалах в блоге и новых номерах журналов. Отправляется в среднем 1 письмо в 2 недели.